納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的運(yùn)用分析

文/周美嫻，中國人民大學(xué)

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展進(jìn)步的時(shí)代背景中，經(jīng)濟(jì)市場競爭激烈化，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，并獲得良好效益，通常會(huì)導(dǎo)致自體利益與國家利益之間形成一定分歧，誘發(fā)一些矛盾，很可能對國家利益形成一定損傷。為有效規(guī)避企業(yè)利于與國家利益不對等的問題，企業(yè)就應(yīng)探究在維護(hù)國家利益基礎(chǔ)上，怎樣實(shí)現(xiàn)自體經(jīng)濟(jì)最大化目標(biāo)的方法。企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中，所能積極開展納稅籌劃活動(dòng)，保證企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)行所需現(xiàn)金流的適宜性，降低稅金的支出額度，實(shí)現(xiàn)營銷目標(biāo)，進(jìn)而創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

1 納稅籌劃的概念與在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用

1.1 概念

是指納稅人在維護(hù)企業(yè)效益最大化基礎(chǔ)上，采用合理的免稅、節(jié)稅及稅賦轉(zhuǎn)嫁方法等，將企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降至最低層面上的一種理財(cái)活動(dòng)。

1.2 作用分析

現(xiàn)代企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中，正確、合理的進(jìn)行納稅籌劃，不管是從宏觀還是微觀的層面上分析，具有很大現(xiàn)實(shí)意義。

1.2.1 提升納稅人的納稅意識(shí)

當(dāng)下，納稅籌劃工作效率較高得企業(yè)通常在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、納稅意識(shí)等方面占據(jù)優(yōu)勢，但企業(yè)管理者的納稅意識(shí)上升至一定層面時(shí)，就會(huì)主動(dòng)進(jìn)行納稅籌劃，為企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)注入動(dòng)力。

1.2.2 促進(jìn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

繁雜性是我國稅收法律法規(guī)的典型特征，政府機(jī)關(guān)通常會(huì)設(shè)置一些表面看起來像漏洞或優(yōu)惠，實(shí)則是陷阱的圈套，這是政府機(jī)關(guān)反避稅過程中主要實(shí)施的方法，企業(yè)納稅人或不能對稅法內(nèi)容深刻分析，稍有不慎就會(huì)掉入稅法陷阱，此時(shí)納稅款項(xiàng)不減反增，對納稅人利益形成負(fù)面影響。而若能合理開展納稅籌劃，則能減少或規(guī)避納稅人陷入稅法陷阱不良情況的發(fā)生，不繳納原則上不應(yīng)繳納的稅款，這是協(xié)助納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化的直接方法之一。

1.2.3 可同步提升財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平

企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)的開展，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門存在密切相關(guān)性，這就要求財(cái)會(huì)人員對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)體制有全面了解，并要深度解讀現(xiàn)行稅法，嚴(yán)格按照稅法相關(guān)規(guī)定創(chuàng)設(shè)賬目、開展記賬活動(dòng)、制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與填報(bào)納稅申報(bào)表及其相應(yīng)的附表等，這對同步提升企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平有很大助益。

1.2.4 增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力

企業(yè)進(jìn)行合理、合法的納稅籌劃，有利于緩解企業(yè)稅負(fù)壓力，為業(yè)務(wù)健康持續(xù)發(fā)展注入更大活力，此時(shí)其市場競爭力就會(huì)相應(yīng)提升。

2 納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

2.1 籌資活動(dòng)

企業(yè)業(yè)務(wù)在運(yùn)行期間，不管是從哪些渠道中汲取所需資金，均會(huì)形成一定成本費(fèi)用?；I資決策的意義是保證資金籌集數(shù)目充足基礎(chǔ)上，最大限度額壓縮資金成本。但是不同籌資方案在應(yīng)用過程中，稅負(fù)不盡相同，這在很大程度上能夠?qū)⒓{稅籌劃更好的應(yīng)用于企業(yè)籌資決策進(jìn)程中。

當(dāng)下，企業(yè)籌資以向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累等。長時(shí)間負(fù)債與資本金籌集的來源渠徑構(gòu)成與比例關(guān)系被稱之為資本結(jié)構(gòu)，其對應(yīng)的理論即為資本結(jié)構(gòu)理論。企業(yè)籌資活動(dòng)納稅籌劃期間，資本結(jié)構(gòu)理論為其提供了明確研究方向與處理問題的思路：從多個(gè)維度去判斷資本結(jié)構(gòu)的合理性，尤其是評估負(fù)債比率的合理性，這在很大程度上影響企業(yè)的稅負(fù)與稅后收益水平。正因如此，在對企業(yè)籌資活動(dòng)中的納稅籌劃進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考察如下幾方面內(nèi)容：①資本結(jié)構(gòu)改動(dòng)對企業(yè)績效與稅負(fù)形成怎樣的影響；②企業(yè)在業(yè)務(wù)運(yùn)行期間，應(yīng)構(gòu)建合理的資本結(jié)構(gòu)，以能保證節(jié)稅、所有者稅后收益最大化目標(biāo)同步達(dá)成。

在全面分析企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀基礎(chǔ)上，應(yīng)重點(diǎn)考慮如下幾點(diǎn)問題：①債務(wù)籌資的利用。在理想情況下，若企業(yè)息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率，負(fù)債率上升則能提升權(quán)益資本收益水平。②對籌資渠道的利用。一般情況下，企業(yè)采用自我積累等方式所承受的稅收負(fù)擔(dān)要大于向金融機(jī)構(gòu)貸款對應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)。從納稅籌劃的視域分析，通過企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)間拆借資金籌資方式，會(huì)獲得更大效益。③應(yīng)用還本付息方式進(jìn)行納稅籌劃。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)之間采用資金拆借方式籌集資金，通常能在利息計(jì)算與資金回籠期限內(nèi)，體現(xiàn)出更大彈性與回旋空間，進(jìn)而為納稅籌劃活動(dòng)開展創(chuàng)造優(yōu)良條件。

2.2 投資活動(dòng)

2.2.1 固定資產(chǎn)投資活動(dòng)

該類投資行為具有資源耗用量大、時(shí)間漫長、風(fēng)險(xiǎn)高等特征，故而對其開展的納稅籌劃可以從如下幾方面著手：①對固定資產(chǎn)進(jìn)行投資后，企業(yè)可享有折舊抵稅的優(yōu)惠待遇，此時(shí)稅賦壓力將會(huì)有不同程度減輕。企業(yè)在發(fā)展過程中若運(yùn)營成本增加，則經(jīng)濟(jì)利潤會(huì)明顯降低，此時(shí)所得稅相應(yīng)減少。若不計(jì)提折舊，那么將會(huì)造成企業(yè)所得稅明顯增加。如果企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資活動(dòng)，則建議其在資產(chǎn)應(yīng)用期限內(nèi)進(jìn)行分期計(jì)提折舊，以上措施在實(shí)施過程中，有利于減輕企業(yè)稅賦，該種做法被稱之為“折舊抵稅”或“稅收擋板”。②全面分析稅收體制改革對企業(yè)投資行為形成的影響。依照所采購固定資產(chǎn)處置規(guī)則的差異性，增值稅可將固定資產(chǎn)細(xì)分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型。國內(nèi)當(dāng)下推行的增值稅屬于生產(chǎn)型，在東北老工業(yè)基地消費(fèi)型增值稅正處于試行階段。故而，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)的納稅籌劃過程中，一定要緊隨收稅體制改革趨向，進(jìn)而促進(jìn)固定資產(chǎn)投資期間“稅收擋板”效能的最大化。

2.2.2 加強(qiáng)資金還款期限的管理

在投資期限內(nèi)，精確選用分期投資方法，而是單純的應(yīng)用一次性投資模式。目前，我國對中外合資、中外合作經(jīng)營企業(yè)各方出資期限已做出明確規(guī)定，即要求合營各方務(wù)必在合營合同中明確標(biāo)注出資期限，且需嚴(yán)格依照合同中設(shè)定還款期限。針對合營合同內(nèi)要求一次繳清出資的項(xiàng)目，合營方應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)當(dāng)天起算起，繳清期限≤6個(gè)月；而針對合營合同內(nèi)要求分期繳付出資的項(xiàng)目，要求合營方第一期出資數(shù)額在各自認(rèn)繳出資中所占比例≥15.0%，且在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)當(dāng)天起3個(gè)月中完成繳納任務(wù)，最后一期出資應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)當(dāng)天算起，在后續(xù)的三年中繳納完畢[2]。故而，企業(yè)在參與投資活動(dòng)過程中，應(yīng)想方設(shè)法的拖延投資期限，針對沒有按期到位的資金，應(yīng)及時(shí)采用向金融結(jié)構(gòu)或他類機(jī)構(gòu)借貸的形式，予以有效處理。

2.3 籌劃利潤配置納稅

從宏觀角度分析，利潤配置為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的主要一環(huán)。企業(yè)在開展財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)程中，稅收法律會(huì)對利潤配置方法的選擇、獲得利潤的處置方法、虧損彌補(bǔ)的調(diào)度等均形成不同程度影響，故而也需進(jìn)行周密性的納稅籌劃。在具體實(shí)施過程中，應(yīng)結(jié)合企業(yè)運(yùn)營性質(zhì)，對現(xiàn)金股利的發(fā)放比例做出合理籌劃，把現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)變成股票股利，在納稅籌劃過程中，企業(yè)應(yīng)提升對稅后資本的利用率，將其用于規(guī)模拓展、再生產(chǎn)、新興投資項(xiàng)目開放等過程中，其能享受政府機(jī)關(guān)頒發(fā)的與投資退稅相關(guān)的優(yōu)惠政策。企業(yè)在發(fā)展過程中應(yīng)明確，虧損帶有不可操控性特征，這就提示企業(yè)在開展財(cái)務(wù)管理決策與納稅籌劃階段，應(yīng)給予虧損年度后主體業(yè)務(wù)運(yùn)營狀況高度重視，盡量將投資過程中形成的風(fēng)險(xiǎn)壓至最低水平，以在短時(shí)間內(nèi)彌補(bǔ)虧損。針對大型集團(tuán)、高盈利企業(yè)，可采用兼并、匯總、合并納稅等方法，降低納稅重負(fù)，獲得過更大的經(jīng)濟(jì)效益，并保證利潤配置的科學(xué)性。

3 優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中納稅籌劃效率的措施

3.1 企業(yè)對納稅籌劃意義有更深刻認(rèn)知

企業(yè)管理者應(yīng)樹立長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略思想去解讀納稅籌劃工作開展的意義，特別是針對那些中小型企業(yè)而言，因?yàn)橐?guī)模小、業(yè)務(wù)運(yùn)行時(shí)間短暫、在市場中未能站穩(wěn)“腳跟”，勢必會(huì)造成其缺乏充足的納稅籌劃工作經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)管理者在理解納稅籌劃必要性的基礎(chǔ)上，應(yīng)引導(dǎo)財(cái)會(huì)人員深度探究國家相關(guān)部門頒發(fā)的稅收政策，給予稅收籌劃工作運(yùn)行狀況高度重視。另外，企業(yè)也應(yīng)結(jié)合自體短期、長期發(fā)展目標(biāo)，制定一套切實(shí)可行的稅收籌劃工作體制，以保證納稅籌劃工作運(yùn)行的規(guī)范性。

3.2 設(shè)定合理的稅收籌劃目標(biāo)

稅收籌劃和企業(yè)日常業(yè)務(wù)之間存在明顯相關(guān)性，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃過程中，一定要立足生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，明確適合自身持續(xù)發(fā)展的稅收籌劃目標(biāo)，以保證稅收籌劃工作運(yùn)行方向的明確性、合理性。

3.3 給予納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)高度重視

在任何規(guī)模、類型企業(yè)發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是難以完全規(guī)避，但是企業(yè)可合理應(yīng)用稅收籌劃這把“利刃”，給予稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)高度重視，并洞察風(fēng)險(xiǎn)成因，制定切實(shí)可行的應(yīng)對計(jì)劃，以減少或規(guī)避企業(yè)后續(xù)財(cái)務(wù)管理中相同或相似風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。這主要是因?yàn)橐坏┯卸愂栈I劃風(fēng)險(xiǎn)延伸出來，將會(huì)對企業(yè)的社會(huì)形象造成很大“折損”。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在實(shí)踐工作中，給予稅法一定關(guān)注，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)運(yùn)行狀況的自我審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的隱形風(fēng)險(xiǎn)，采用適宜的規(guī)避措施。

4 結(jié)束語

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要構(gòu)成，而納稅籌劃是財(cái)務(wù)管理工作中的重要組成部分，體現(xiàn)了納稅人對稅法的合理、巧妙應(yīng)用。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，深度貫徹落實(shí)納稅籌劃應(yīng)用與實(shí)踐活動(dòng)，能協(xié)助企業(yè)在既定的納稅環(huán)境中達(dá)成企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，減輕賦稅壓力，這是推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要舉措。