論政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算

文/劉敏，海城市接文鎮(zhèn)人民政府

1 事業(yè)單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度面臨的問(wèn)題

1.1 缺少具備相應(yīng)專業(yè)素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否順利實(shí)施主要取決于事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員是否具備了過(guò)硬的專業(yè)素質(zhì)。目前，事業(yè)單位自身在崗位競(jìng)爭(zhēng)等方面的安逸性，促使部分財(cái)務(wù)人員未能形成自我學(xué)習(xí)的良好習(xí)慣，未對(duì)新理論知識(shí)在主觀上進(jìn)行探索、學(xué)習(xí)，無(wú)法適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)人員理論知識(shí)與專業(yè)素質(zhì)的要求，同時(shí)，由于事業(yè)單位體制的局限性，個(gè)別事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員中有來(lái)自軍轉(zhuǎn)干部、其他業(yè)務(wù)處室調(diào)入或非財(cái)經(jīng)專業(yè)人員擔(dān)任，加之，人才引進(jìn)渠道不暢，造成多年不引進(jìn)年輕人才，嚴(yán)重阻礙著新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。

1.2 會(huì)計(jì)核算工作與難度加大

1.2.1 雙軌制度同步運(yùn)行。原有《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》要求財(cái)務(wù)人員只按照收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而新準(zhǔn)則要求財(cái)務(wù)人員在預(yù)算收付過(guò)程中要按照收付實(shí)現(xiàn)制，在財(cái)務(wù)核算過(guò)程中應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。兩種核算制度同時(shí)運(yùn)行并互相銜接，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)“平行記賬”的規(guī)則，對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行雙重核算，即做“雙分錄”，并進(jìn)行“平行記賬”，這種雙軌制核算模式直接加大了事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的工作量，對(duì)一筆財(cái)政資金收付業(yè)務(wù)需要編制兩筆記賬憑證，同時(shí)，在會(huì)計(jì)科目數(shù)量與細(xì)化方面也增加了財(cái)務(wù)人員工作的復(fù)雜程度。

1.2.2 會(huì)計(jì)科目更加統(tǒng)一、科學(xué)。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)要素劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素與預(yù)算會(huì)計(jì)要素，一類包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入與費(fèi)用，一類包括預(yù)算的收支余。兩種會(huì)計(jì)要素下分別設(shè)置了不同的會(huì)計(jì)科目，可以更加真實(shí)反映事業(yè)單位營(yíng)運(yùn)、資產(chǎn)管理情況。相同的會(huì)計(jì)科目在不同會(huì)計(jì)要素下設(shè)置的級(jí)別不同。在財(cái)務(wù)核算模式下，新準(zhǔn)則設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等一級(jí)科目，最終將以上科目年末余額加總后在會(huì)計(jì)報(bào)表的“貨幣資金”中統(tǒng)一反映。而在預(yù)算核算模式下，雖然也設(shè)置了庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等科目，但該科目只是一級(jí)科目“貨幣資金”的三級(jí)明細(xì)科目，同時(shí)，將貨幣資金、財(cái)政應(yīng)返還額度等科目作為一級(jí)科目“資金結(jié)存”科目的二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算?！百Y金結(jié)存”一級(jí)科目在財(cái)務(wù)核算模式下并未設(shè)置，專門用于反映事業(yè)單位財(cái)政資金收支余情況。

1.2.3 兩大報(bào)表體系中財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作量較大。

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原有事業(yè)單位報(bào)表進(jìn)行了優(yōu)化，要求事業(yè)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算報(bào)表，兩張報(bào)表可以更加全面地反映事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)情況，其中，財(cái)務(wù)報(bào)表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)，預(yù)算報(bào)表則以收付實(shí)現(xiàn)制作為編制基礎(chǔ)。報(bào)表體系主要由會(huì)計(jì)報(bào)表和附注構(gòu)成，會(huì)計(jì)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位預(yù)算會(huì)計(jì)生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。

1.3 對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理提出了較高的要求

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅在會(huì)計(jì)核算方法保留了原有事業(yè)單位共性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算方法，又對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理提出了較高的要求。

資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方面，將原有按照國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度單獨(dú)核算的基建賬簿并入事業(yè)單位賬簿核算；根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求增加了若干往來(lái)科目；長(zhǎng)期投資也增加了權(quán)益法會(huì)計(jì)核算若干內(nèi)容；在固定資產(chǎn)實(shí)物方面，要求對(duì)固定資產(chǎn)、保障性住房、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，以便事業(yè)單位能夠真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值；經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位在研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中的費(fèi)用支出應(yīng)通過(guò)“研發(fā)支出”科目核算。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在負(fù)責(zé)方面增加了預(yù)計(jì)負(fù)責(zé)與受托代理負(fù)債等科目。在凈資產(chǎn)方面按照權(quán)益的來(lái)源分別設(shè)置了專用基金、權(quán)益法調(diào)整、累計(jì)盈余等科目?？傮w來(lái)說(shuō)，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在原有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上擴(kuò)大了資產(chǎn)與負(fù)債的范圍，更加全面、科學(xué)地反映出事業(yè)單位的資金價(jià)值與承擔(dān)的債務(wù)規(guī)模，為各級(jí)主管部門、外界了解事業(yè)單位“家底”及承受的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供信息。

2 事業(yè)單位應(yīng)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革應(yīng)采取的措施

2.1 提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能水平

事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德水平是影響財(cái)務(wù)管理與新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否順利實(shí)施的重要因素。因此，事業(yè)單位應(yīng)重視財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力的提升，組織、安排事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員參與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)和對(duì)優(yōu)秀人才的引進(jìn)和培養(yǎng)。財(cái)務(wù)人員自身也應(yīng)提高思想覺(jué)悟，積極參加培訓(xùn)，盡快理解和掌握新政府會(huì)計(jì)制度關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定，真正理解實(shí)行雙軌制的意義，主動(dòng)專研政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)核算方面的規(guī)定，不斷提升專業(yè)技能水平。

2.2 建立高效、科學(xué)的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)平臺(tái)

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不但在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容方面提出了一定的要求，而且在會(huì)計(jì)信息化處理手段方面也要求事業(yè)單位為雙軌制運(yùn)行提供軟、硬件環(huán)境。事業(yè)單位應(yīng)對(duì)原有收付實(shí)現(xiàn)制模式下的會(huì)計(jì)核算軟件進(jìn)行更新、升級(jí)，根據(jù)自身管理需要及會(huì)計(jì)科目設(shè)置情況增加權(quán)責(zé)發(fā)生制模塊，以提高會(huì)計(jì)記賬和數(shù)據(jù)分析及應(yīng)用效率。相應(yīng)的財(cái)務(wù)軟件運(yùn)營(yíng)商也應(yīng)積極響應(yīng)政策改革的號(hào)召，加緊研究應(yīng)對(duì)策略，協(xié)助各事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)更新，通過(guò)軟件幫助事業(yè)單位可以生成預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，通過(guò)不同角度反映事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況及財(cái)政資金使用情況，在提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平的同時(shí)，提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。

2.3 做好新政府會(huì)計(jì)制度的銜接工作

2.3.1 摸清事業(yè)單位家底。在實(shí)施新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前，事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)對(duì)本單位固定資產(chǎn)進(jìn)行地毯式盤點(diǎn)，并對(duì)賬實(shí)不符、盤盈盤虧資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行核銷處理。對(duì)于一些由于歷屆領(lǐng)導(dǎo)、突發(fā)情況所產(chǎn)生的歷史遺留問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并向本單位領(lǐng)導(dǎo)及上級(jí)主管部門、國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)等部門進(jìn)行申報(bào)，對(duì)報(bào)廢毀損的固定資產(chǎn)等沒(méi)有按規(guī)定及時(shí)處置，應(yīng)盡快進(jìn)行清理，并經(jīng)審批后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，如實(shí)地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債情況，為編制準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告提供可靠依據(jù)。對(duì)于尚未對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷的事業(yè)單位，應(yīng)提前做好準(zhǔn)備工作，積極組織財(cái)務(wù)人員調(diào)查、研究固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限、無(wú)形資產(chǎn)法律年限等問(wèn)題，通過(guò)會(huì)計(jì)軟件完善固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)信息。

2.3.2 合理確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算科目，為實(shí)施新準(zhǔn)則做準(zhǔn)備。事業(yè)單位應(yīng)在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行全面清查的基礎(chǔ)上，按照新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，與本單位實(shí)際情況，對(duì)所有類型的收入與費(fèi)用等損益科目的范圍進(jìn)行界定，主要應(yīng)明確各種收入來(lái)源應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目，并且對(duì)適用預(yù)算或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行判斷，以提高財(cái)務(wù)人員在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后的工作效率。