我國企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策研究

何浩森

【摘 要】為加快建設(shè)創(chuàng)新型國家，企業(yè)要充分發(fā)揮其領(lǐng)頭羊的作用。企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā)是提高其競(jìng)爭(zhēng)能力非常關(guān)鍵的一步，要提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力，推動(dòng)企業(yè)利潤連續(xù)增長。我國為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā)，對(duì)企業(yè)所得稅中的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。本文是通過分析所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)投入的影響情況以及當(dāng)前仍然存在的現(xiàn)實(shí)問題，對(duì)該政策改革提出具體的對(duì)策和建議。

【關(guān)鍵詞】稅收優(yōu)惠;研究開發(fā);加計(jì)扣除;企業(yè)創(chuàng)新

一、引言

創(chuàng)新使時(shí)代得到進(jìn)步，它是社會(huì)發(fā)展的基石，同時(shí)也是中華民族得以振興的必要條件。去年，習(xí)總書記在十九大報(bào)告里明確指了，我國要“加快建設(shè)創(chuàng)新型國家”。并設(shè)立了目標(biāo)：在2035年，我國的經(jīng)濟(jì)及科技水平要大幅晉升到可以與歐美等創(chuàng)新型國家比肩的位置，基本完成社會(huì)主義現(xiàn)代化的建設(shè)。為實(shí)現(xiàn)這一偉大目標(biāo)，企業(yè)需提升自身企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，加快研發(fā)創(chuàng)新的步伐。同樣的，政府也依據(jù)目前我國企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，出臺(tái)一系列的稅收相關(guān)政策，來支持企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā)。此外，既要激勵(lì)企業(yè)堅(jiān)持進(jìn)行科研創(chuàng)新，也要提高企業(yè)自身的創(chuàng)新能力，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展是重中之重。但我國企業(yè)自主科研創(chuàng)新的能力欠缺，支持創(chuàng)新研發(fā)的稅收相關(guān)政策尚不完善，其政策在實(shí)際應(yīng)用中同樣遇到了阻礙。

二、企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)費(fèi)用投入現(xiàn)實(shí)情況

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，過往所既有的改革紅利逐漸先退，加之現(xiàn)如今我國勞動(dòng)力成本等競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)之間喪失，企業(yè)不得不加快提升研發(fā)創(chuàng)新能力的腳步。但企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新的過程中存在著研發(fā)投入不足以及重視度較低的問題。雖然近些年我國在研發(fā)創(chuàng)新方面相較于過去的幾年里有所進(jìn)步，出現(xiàn)了例如華為、阿里巴巴等企業(yè)在研發(fā)方面的巨大投入，但與美國。歐盟等過來說還相距甚遠(yuǎn)。

三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策在應(yīng)用中存在的問題

政策實(shí)施以來，確實(shí)促進(jìn)和推動(dòng)了我國企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)工作，但是，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策實(shí)施還存在不少困難與問題，制約了其激勵(lì)作用的發(fā)揮，必須加以重視。

（一）會(huì)計(jì)處理復(fù)雜，不利于實(shí)務(wù)操作

該政策下，與企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目的所得稅會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜，并且容易出錯(cuò)，不利于實(shí)務(wù)操作。其一，新政策對(duì)不同形式的研發(fā)活動(dòng)做出了不同優(yōu)惠程度的規(guī)定，由此形成無形資產(chǎn)在初始計(jì)量及后續(xù)會(huì)計(jì)處理中存在差異;其二，企業(yè)因財(cái)稅規(guī)定的不同所形成的暫時(shí)性差異，存在不完全確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的情況，給會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作造成了很大困難。

（二）研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目歸集困難

研發(fā)費(fèi)用的細(xì)節(jié)化界定和判定、監(jiān)督上還不夠完善，研發(fā)費(fèi)用的歸集比較困難，很多難以歸集計(jì)算的科研項(xiàng)目或小型科研機(jī)構(gòu)會(huì)可能因此放棄享受國家的加計(jì)扣除政策。

（三）加計(jì)扣除費(fèi)用監(jiān)管存在漏洞

實(shí)際操作中，相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)符合加計(jì)扣除的費(fèi)用自行加計(jì)扣除，稅務(wù)部門不進(jìn)行嚴(yán)格審核，相關(guān)機(jī)構(gòu)雖然留存了資料備查，但稅務(wù) 部門一般不會(huì)進(jìn)行核查，例如資料翻譯費(fèi)、圖書資料費(fèi)、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、差旅費(fèi)、器械租用費(fèi)等等這些費(fèi)用的加計(jì)扣除監(jiān)管就存在較大漏洞。

四、政策建議

（一）設(shè)立中小企業(yè)特殊優(yōu)惠條款及普惠性政策

中小型企業(yè)普遍缺乏技術(shù)和規(guī)模方面的優(yōu)勢(shì)，大部分的創(chuàng)新研發(fā)份額還掌握在少數(shù)大型企業(yè)手中，中小型企業(yè)研發(fā)投入成本高，研發(fā)費(fèi)用稅收籌劃方面可操作的空間也較小。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象中，證實(shí)了大多數(shù)創(chuàng)新都是由無數(shù)普通人意圖對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行改變而進(jìn)行的構(gòu)思和開發(fā)活動(dòng)所共同推動(dòng)的。因此，對(duì)中小企業(yè)實(shí)行特別優(yōu)惠政策十分有必要?？梢钥紤]對(duì)中小企業(yè)增加研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例和延長結(jié)轉(zhuǎn)年限或不足抵扣部分的即征即退的方式，以實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠?？赏ㄟ^規(guī)定享受特殊優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用金額上限或可返還稅收上限的方式予以限制。

（二）加強(qiáng)配套體系的建設(shè)

加大減稅免稅申報(bào)工作的相關(guān)培訓(xùn)和推廣，為申報(bào)工作提供配套服務(wù)。應(yīng)加強(qiáng)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，在嚴(yán)格審核的前提下尊重和利用好稅務(wù)師中介所、會(huì)計(jì)事務(wù)所等專門第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)和堅(jiān)定報(bào)告，提搞審計(jì)專業(yè)性和審計(jì)效率。

（三）完善稅收優(yōu)惠方式，建立嚴(yán)格的監(jiān)管體制

稅收優(yōu)惠方式的完善，需要調(diào)整稅收優(yōu)惠對(duì)象，改變稅收優(yōu)惠方式。與此同時(shí)，還要加強(qiáng)政策的宣傳力度，使廣大企業(yè)知曉稅收優(yōu)惠政策的各項(xiàng)規(guī)定，并給予在企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)方面的稅收政策支持。除此之外，將科技部門與稅務(wù)部門緊密聯(lián)系起來，建立聯(lián)合工作機(jī)制，并不斷簡化企業(yè)申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的流程和成本。最后還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)政策的追蹤與評(píng)價(jià)，將政策激勵(lì)的效果量化，實(shí)施研發(fā)費(fèi)用抽樣審核制度。

結(jié)束語

稅收負(fù)擔(dān)是影響企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的一大難題。因此，企業(yè)需要運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策優(yōu)惠來節(jié)約企業(yè)為創(chuàng)新研發(fā)所花的大筆資金，從而提高企業(yè)的資金利用效率，助推企業(yè)實(shí)現(xiàn)二次發(fā)展。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策作為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的重要政策保障，必須從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，制定出最有效的策略方案，真正助力于企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新。但是從當(dāng)前企業(yè)研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策的具體落實(shí)應(yīng)用情況可知，企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新道路上還有不少問題，基于此，需要提出有效的解決對(duì)策，推動(dòng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策不斷的完善，這樣才能更好地為企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新提供支持與幫助。