我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃方案探討

(江蘇財會職業(yè)學(xué)院 江蘇 連云港 222061)

本文中的國家高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)不斷發(fā)展和研究的新型企業(yè)。實現(xiàn)技術(shù)成效轉(zhuǎn)化，就需要擁有企業(yè)自主的核心知識產(chǎn)權(quán)，并在擁有核心知識產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上展開經(jīng)濟活動，并在中國境內(nèi)(港澳臺除外)注冊常駐企業(yè)一年以上。高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，可以加快企業(yè)轉(zhuǎn)型和開發(fā)，提升市場價值，提高市場競爭力，同時促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。

一、我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀

(一)缺乏充分的主觀認(rèn)識

納稅籌劃就是在維護自身權(quán)益的同時不斷追求經(jīng)濟利益。但是由于合法性原則，在進(jìn)行納稅籌劃時必須注意其是否合法，將企業(yè)的所有經(jīng)濟行為做一個全面思考。而我國大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)通常只考慮其中一個環(huán)節(jié)，而不考慮其內(nèi)部環(huán)節(jié)，這使策劃活動往往與經(jīng)營活動發(fā)生沖突。

(二)缺乏處理稅收籌劃的有效手段

稅收籌劃是專業(yè)的，因此需要專業(yè)人才。但是，我國現(xiàn)在大部分高新技術(shù)企業(yè)的就業(yè)人員，不僅專業(yè)知識缺乏，而且相關(guān)的法律法規(guī)也沒有得到很好的理解。這樣會導(dǎo)致整體性缺失，影響活動的合法性。

(三)領(lǐng)導(dǎo)者缺少籌劃意識

在公司高層選擇常駐地點時，如果結(jié)合國家優(yōu)惠政策來選擇，將其建立在高新區(qū)內(nèi)，就可以實施減稅15%的優(yōu)惠。但是，由于部分高科技產(chǎn)業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏稅收籌劃意識，企業(yè)所得稅按25%交納。如果領(lǐng)導(dǎo)者缺乏納稅意識，財務(wù)人員也缺乏稅務(wù)規(guī)劃知識，無法采取合理合法的減稅措施，那么就會導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重。

(四)研發(fā)費用歸集的問題

因為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)重視創(chuàng)新以及自我研發(fā)，因此導(dǎo)致研發(fā)成本增加?；I劃人員如果對研發(fā)費用的認(rèn)識不夠清晰透徹，就會使企業(yè)可享受的權(quán)利受到影響。

(五)對優(yōu)惠政策的了解缺乏

依據(jù)有關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)可以加速折舊，我國高新技術(shù)企業(yè)對購買設(shè)備的利用率僅為30%左右。如果使用租賃或分期付款的方式，稅收負(fù)擔(dān)將大大減少。

二、我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃方案

(一)利用政策導(dǎo)向進(jìn)行納稅籌劃

高新技術(shù)企業(yè)不斷拉動經(jīng)濟發(fā)展，擴大國家競爭力，因此國家為了促進(jìn)經(jīng)濟和科技進(jìn)步，就會提供大量的稅收優(yōu)惠政策。依據(jù)相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)可以按規(guī)定申請企業(yè)所得稅減免稅率15%，部分高新技術(shù)企業(yè)實行“兩免三減”的優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)善用優(yōu)惠政策，推進(jìn)其進(jìn)步與發(fā)展。

(二)針對研發(fā)費用進(jìn)行納稅籌劃

高新技術(shù)企業(yè)將創(chuàng)新作為治理概念，也就說明需要不斷投入人力、物力、資金，對可能突破的項目進(jìn)行更高階段的研討，形成獨有的優(yōu)勢。這進(jìn)一步說明高科技企業(yè)人力資源高，制造成本低，研發(fā)費用高。根據(jù)財稅部門研發(fā)費用的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用，如勞務(wù)費、機器投入費、設(shè)備折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、新產(chǎn)品設(shè)計費等可以加計扣除。本年度研發(fā)費用可按實際研發(fā)費用的175%扣除；企業(yè)形成的無形資產(chǎn)的研發(fā)成本，按無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。

(三)針對企業(yè)銷售收入進(jìn)行納稅籌劃

對于高科技公司，當(dāng)公司維持日常運營和管理時，如果納稅人延遲實現(xiàn)收入，他們可以減少納稅金額，減少資金的流出，從而獲得稅收使用權(quán)。大部分的高科技公司，采用分階段出售貨物，并在購銷合同中約定收入確認(rèn)時間。因此，對于高新技術(shù)企業(yè)，如果在當(dāng)期不能籌集資金，應(yīng)分期募集資金，推遲交納企業(yè)所得稅。

(四)針對折舊方式進(jìn)行納稅籌劃

稅法規(guī)定，如果高科技企業(yè)的固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)品升級需要加速折舊，則可加速計提折舊。加速折舊，短期內(nèi)會增加折舊金額，影響所得稅的支付。

(五)針對成本費用進(jìn)行納稅籌劃

成本費用籌劃是為了最大限度降低所得稅的支出，合理安排成本費用，這對企業(yè)的稅收籌劃有非常關(guān)鍵的意義。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的實際成本費用可以從應(yīng)納稅所得額中減除。企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工福利費、業(yè)務(wù)招待費、廣宣費等稅法上都做了具體的規(guī)定。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體經(jīng)營情況，規(guī)劃各種成本和費用，并在規(guī)定的范圍內(nèi)分配成本、費用，最大限度地提高效益。

(六)利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行納稅籌劃

技術(shù)轉(zhuǎn)讓即技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)開發(fā)成本和相關(guān)稅費之間的差額。稅法規(guī)定，如果技術(shù)轉(zhuǎn)讓符合條件，可免征或者減征所得稅。在納稅年度，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓部分免征所得稅的額度不超過500萬元。為了實現(xiàn)減稅，超過500萬元可以分階段推遲到明年。

(七)利用企業(yè)分立進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)分立過程中存在各種問題。但是，應(yīng)該指出的是，企業(yè)分立的原因是不同的，有些是為了提高生產(chǎn)力，有些是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)。高新技術(shù)企業(yè)納稅人應(yīng)根據(jù)不同的原因制定不同的規(guī)劃方案。其一，高新技術(shù)企業(yè)可以在低稅區(qū)、免稅區(qū)設(shè)立分支機構(gòu)，將部分訂單和項目轉(zhuǎn)讓給低稅率的生產(chǎn)、銷售分支機構(gòu)。如果不同地區(qū)的稅率不同，則需要進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃。這樣，就可以通過分離來獲得較低的所得稅率。其二，高新技術(shù)企業(yè)可以通過獨立出企業(yè)的各部門對企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。例如，有些部門屬于福利部門，但由于它們是在公司內(nèi)部建立的，稅務(wù)機關(guān)無法識別它們。但是，如果福利部門與企業(yè)分開注冊，就可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

三、高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃應(yīng)明確的幾個問題

納稅籌劃追求企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化，也要適合自身情況。它不僅與企業(yè)內(nèi)部活動有關(guān)，還和外部的各項組織有很大關(guān)系。如果要實施一個合理可行的籌劃方案，就需要從各方面來考慮，而不能局限于某一個點，具體注意事項如下。

(一)明確高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃的最終目標(biāo)

在稅收籌劃中，企業(yè)不應(yīng)盲目追求最低稅率。相反，它們應(yīng)該考慮公司的整體發(fā)展，并選擇有助于公司發(fā)展和提高效率的方案。提高企業(yè)的整體效率是最終目標(biāo)，減稅只是實現(xiàn)這一目標(biāo)的方式與方法。因此稅收籌劃要從大局考慮，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部與外部的現(xiàn)實狀況，要平衡好企業(yè)整體與部分現(xiàn)實狀況或法律法規(guī)之間的關(guān)系。這就要求企業(yè)要顧慮到籌劃的各個方面，逐步實現(xiàn)最優(yōu)的整體效益，并符合公司發(fā)展的總體戰(zhàn)略。

(二)納稅籌劃要注意機會成本

稅收規(guī)劃的目標(biāo)是最大化資本收益，以最低的成本獲取最大化回報。而成本分為直接成本和機會成本，在規(guī)劃實踐中容易被忽視。在籌劃時，我們不應(yīng)盲目追求降低稅收成本，而忽視其他成本的增加和由此導(dǎo)致的收入減少。任何稅收籌劃方案都不是完美無缺的，都有不完善的地方，都有亮點與缺點。因此，成功的稅收籌劃應(yīng)該是許多方案的最佳選擇。我們要深刻認(rèn)識到并不是稅負(fù)最低的方案就是完美的，為了減稅而減稅枉顧企業(yè)的綜合利益，其結(jié)果得不償失。只要稅收籌劃最后可以為企業(yè)的利益做出貢獻(xiàn)，能夠提高公司收益，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，這樣即使我們最后選擇的是稅負(fù)較重的籌劃方法，也將是一個成功的稅收籌劃。

(三)加快引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)稅務(wù)籌劃人才

稅收籌劃比較復(fù)雜，需要專業(yè)性強的人才。這項工作需要工作人員具備以下能力：(1)精通國家的稅法和相關(guān)法律，實時關(guān)注國家稅收法律法規(guī)的變化。只有這樣，企業(yè)才能準(zhǔn)確判斷減稅的規(guī)劃要點，找出合法的關(guān)鍵點，并“充分利用”國家的稅收優(yōu)惠政策。(2)熟悉企業(yè)的經(jīng)營情況，了解企業(yè)的外部市場，為企業(yè)爭取最大的發(fā)展空間。規(guī)劃人員應(yīng)熟悉企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，并根據(jù)自身特點采取相應(yīng)的規(guī)劃方法。(3)由于國家稅收制度變遷的復(fù)雜性，稅務(wù)籌劃者需要理論知識扎實嚴(yán)謹(jǐn)，實踐經(jīng)驗豐富，專業(yè)水平高。