個人所得稅公平功能的實證分析

(榆林職業(yè)技術(shù)學(xué)院人文社科學(xué)院(原榆林財貿(mào)學(xué)校) 陜西 榆林 719000)

一、前言

一直以來，我國個人所得稅(以下簡稱“個稅”)都是由國家政府制定，地方政府執(zhí)行。但是由于在執(zhí)行過程中存在地域、行業(yè)等方面的差異，使得該稅制存在嚴(yán)重的“一刀切”問題并影響了該稅制的公平功能，因此需要采取措施加以有效解決。下面就針對個稅公平功能的相關(guān)內(nèi)容進行詳細探討。

二、當(dāng)前我國個稅公平功能基本情況

如果想要了解個稅公平功能，應(yīng)當(dāng)先清楚了解收入分配情況。在國際上，一般使用基尼系數(shù)用于對收入差距進行衡量，基尼系數(shù)取值范圍為0到1，如果最終所得到的數(shù)值越大，那么則說明人們之間的收入所存在的差距也就越大。根據(jù)對我國近20年人們的收入情況進行計算，所得到的基尼系數(shù)在不斷增大，2018年這一數(shù)值為0.474，已經(jīng)超過了國際公認(rèn)的警戒線。之所以基尼系數(shù)在不斷增加，主要是因為以下五點：第一，城鄉(xiāng)居民收入依然存在巨大差距。雖然目前我國的城鄉(xiāng)一體化進程在不斷加快，但是農(nóng)村居民的收入與城市居民的收入差距依然較為明顯。第二，地域間收入存在巨大差距，例如東南沿海人均收入遠遠超過西北地區(qū)人均收入。例如地處東部長江三角洲核心地帶的上海市，近年來經(jīng)濟迅速發(fā)展，一躍成為國際化大都市，而地處西部地區(qū)的很多人口還掙扎在貧困線，足以證明地域之間的差異在逐步擴大。第三，行業(yè)收入差距不斷擴大。例如房地產(chǎn)、互聯(lián)網(wǎng)等行業(yè)遠遠比農(nóng)林牧漁業(yè)收入多，這主要是為了適應(yīng)國家經(jīng)濟發(fā)展的需要，我國房地產(chǎn)行業(yè)在近年來獲得了長足發(fā)展，使得早期投身于房地產(chǎn)行業(yè)以及與之相關(guān)行業(yè)的群體獲得了很大利益，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的發(fā)展情況也是如此，而與之相反的是我國農(nóng)業(yè)等第一產(chǎn)業(yè)機械化水平、產(chǎn)業(yè)化水平并不高，因此發(fā)展較慢，所以行業(yè)之間的差距才開始逐步擴大。第四，不同類型單位工作人員收入存在巨大差距。第五，高低收入人群收入差距越來越大。國際上以“橄欖型”為理想型的收入分配結(jié)構(gòu)，而我國目前卻是“金字塔型”收入分配結(jié)構(gòu)，這種分配結(jié)構(gòu)是極為不合理的，因為處在金字塔尖的少部分最富裕家庭占據(jù)著國家的大量金融資產(chǎn)，而大部分的低收入者要面臨住房、醫(yī)療、就業(yè)等問題，社會成員之間的收入差距在逐步擴大。

三、實現(xiàn)公平的個稅稅制設(shè)計

要想充分發(fā)揮個稅本身所具有的公平功能，應(yīng)當(dāng)做好稅制設(shè)計工作，主要可從以下五個方面入手。

(一)科學(xué)選擇稅制模式

國際上個稅稅制模式一共分為分類、綜合以及混合三種個稅稅制模式。其中分類個稅稅制模式是根據(jù)工作性質(zhì)實施相應(yīng)的稅率，其本身并不具有調(diào)節(jié)作用，所以缺乏公平性；綜合個稅稅制模式主要是針對于人們所得收入進行扣除以后再實施累計的征收，該模式具有較強的調(diào)節(jié)，是非常理想的稅制模式，然而該模式要想得到有效應(yīng)用，還有很多前提條件，如收入貨幣化、便利收入檢查方法等，而這些是當(dāng)下我國難以實現(xiàn)的[1]。因此，我國在個稅稅制設(shè)計上應(yīng)當(dāng)選擇綜合的混合兼容分類個稅制度，也就是將人們部分收入進行分類扣繳，并以此為基礎(chǔ)再對人們部分所得綜合相加，再根據(jù)累進稅率進行征收。通過選擇合理的個稅稅制，對不同收入人群征收相應(yīng)的個稅，調(diào)節(jié)人們的收入，如此才能夠充分發(fā)揮出個稅稅制本身所具有的公平性。

(二)明確個稅扣除標(biāo)準(zhǔn)

近些年人們的整體收入在不斷增加，而且增長速度是非常快，使得個稅起征點也要不斷進行更改。進入新世紀(jì)以后我國先后四次對個稅起征點進行了調(diào)整，由最初的800元調(diào)整到如今的5000元，但是隨著社會的不斷發(fā)展，個稅起征點還會發(fā)生改變[2]。但是，需要注意的是個稅起征點是由國家所制定的標(biāo)準(zhǔn)，用于我國范圍之內(nèi)的所有區(qū)域，然而由于我國幅員遼闊，不同地區(qū)個人收入差別較大，如果采用“一刀切”的方式將會直接影響到個稅稅制的公平性，因此要合理設(shè)計個稅稅制并不是簡單提出一個數(shù)值便能夠得到解決。我國在個稅稅制設(shè)計上，要根據(jù)社會發(fā)展形式、不同地區(qū)人們的收入、消費情況等多方面因素進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并且也可以采取區(qū)域內(nèi)的個稅起征標(biāo)準(zhǔn)，以便充分發(fā)揮個稅公平功能。

(三)加強個稅征收管理

加強個稅征收管理，對征管制度進行不斷完善這對于發(fā)揮個稅公平功能來說將會起到非常重要的作用?？s短、縮小貧富之間所存在的差距，降低國家在個稅方面所承受的損失，構(gòu)建完善的個稅征管制度極為重要[3]。在完善個稅征管制度上，應(yīng)當(dāng)始終堅持將自行申報和代扣代繳兩者完美融合在一起，根據(jù)個稅征收當(dāng)前情況來看，要想充分發(fā)揮該制度的作用需要相關(guān)稅務(wù)部門不斷強化自身征管能力，提高納稅人自主納稅意識，否則將會大大增加稅收征管難度。只有通過健全個稅征收制度，并加強個稅征收管理工作，才能夠最大程度發(fā)揮個稅公平功能，避免個稅征收不合理而帶來不良影響。

(四)規(guī)范個人收入支付方式

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，現(xiàn)金支付方式已經(jīng)不足以滿足人們的生活需要，于是就出現(xiàn)了微信支付、支付寶支付、銀行卡轉(zhuǎn)賬等多種支付方式，目前來看，之所以我國在稅收方面存在偷稅漏稅的行為，而且屢禁不止，主要是因為很多人在對勞務(wù)交易的問題上，采用“暗箱操作”的方式，用現(xiàn)金支付的方式在很大程度上可以避開稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)控，因此在勞務(wù)報酬的問題上就出現(xiàn)了很多的偷稅漏稅現(xiàn)象。為此，稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格規(guī)范個人收入的支付方式，無論是工資收入、勞務(wù)報酬，還是財產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓收入，或是股息、利息、紅利收入，都要以銀行轉(zhuǎn)賬的支付方式，保證支付的資金能夠“有跡可循”，在很大程度上能夠解決稅源不公開、不透明、不公平、不規(guī)范的問題，偷稅漏稅問題的減少在很大程度上也有利于促進個人所得稅的公平。

(五)加大對高收入者的稅收監(jiān)管力度

某些演藝人員的偷稅漏稅問題曾在社會上掀起了很大的風(fēng)波，國家稅務(wù)局開出了“天價罰單”，讓我們看到了國家依法治國的決心，但是也同時看到了目前存在于稅收機關(guān)的監(jiān)管職能的缺失問題，尤其是對于高收入者而言，稅務(wù)部門要不斷地加強稅收的監(jiān)管力度。為此，稅務(wù)機關(guān)要建立健全個人所得信息搜集和交叉稽核系統(tǒng)，以及各大銀行對個人的收支情況結(jié)算系統(tǒng)，逐步完善收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化。此外，還要建立個人財產(chǎn)的實名登記制度，多角度、多方面多措并舉，共同推進我國的個人所得稅向著更公平的方向發(fā)展。

四、總結(jié)

總之，個稅不僅是為了增加國家財政收入，更為重要的是對社會人民收入進行調(diào)整，盡量保證每個人所獲得收入是公平的，縮小人們收入差距。但是，從當(dāng)前我國個稅稅制的使用情況來看，還沒有完全發(fā)揮出其本身所具有的作用，需要采取措施促使個稅稅制能夠得到更好的應(yīng)用，充分發(fā)揮其本身所具有的公平功能，促使我國個稅征收科學(xué)合理，從而促進我國社會的發(fā)展。