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    我國企業(yè)與政府組織的內(nèi)部控制比較研究

    2019-12-20 11:17:50
    新營銷 2019年3期
    關(guān)鍵詞:政府目標(biāo)制度

    (新疆財經(jīng)大學(xué) 新疆 烏魯木齊 830000)

    一、文獻(xiàn)綜述

    (一)內(nèi)部控制的演變、意義、現(xiàn)狀

    1992年,COSO頒布了內(nèi)部控制一體化框架(COSO-IC),該框架于1994年完成,并提供有針對性的補(bǔ)充。2003年9月COSO發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險管理-整合框架,將原有內(nèi)部控制的五個要素中的風(fēng)險評估要素細(xì)分。內(nèi)部控制也源于最初的五個要素(企業(yè)文化,治理結(jié)構(gòu),制度環(huán)境,內(nèi)部審計,人力資源政策和實務(wù))成為八個要素(增加了目標(biāo)設(shè)定,項目識別和風(fēng)險評估三個要素),拓展了內(nèi)部控制的范圍以及定義,內(nèi)部控制的目的是使公司長期健康發(fā)展,提高業(yè)務(wù)運營能力和財務(wù)效率,防范風(fēng)險,減少腐敗。它為董事、經(jīng)理、審計師、監(jiān)管者、投資者和其他相關(guān)利益攸關(guān)方提供了關(guān)于內(nèi)部控制的深入指導(dǎo)。1992年的準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為一個由五個相互關(guān)聯(lián)的組成部分組成的過程,目的是提供合理的保證,使組織目標(biāo)得以實現(xiàn)。2009年發(fā)布了最后指南,這一指南強(qiáng)調(diào)了監(jiān)測控制的重要性。

    目前的研究表明,內(nèi)部控制設(shè)計取決于公司戰(zhàn)略,風(fēng)險偏好,監(jiān)管特征和組織規(guī)模等變量。例如,通過減少、接受、分享和避免風(fēng)險等對策,可以通過實施控制措施來應(yīng)對風(fēng)險,以確保自身資產(chǎn)的安全,提高企業(yè)的效率,達(dá)到發(fā)展目標(biāo)。好的內(nèi)部控制有助于公司編制可靠的公開財務(wù)報表,供投資者在作出投資決定時使用,因此會給予股東、投資者、市場給予正面的反饋。

    (二)我國內(nèi)控制度的現(xiàn)狀及發(fā)展

    中國對內(nèi)部控制的研究起步較晚,系統(tǒng)主要根據(jù)COSO的有關(guān)規(guī)定設(shè)定。1999年全國人大常委會修訂的中國第一部“會計法”提出了建立健全的內(nèi)部控制。2008年,五部委聯(lián)合發(fā)布了中國第一部“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”,與我國企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定的制定相比,行政事業(yè)單位相關(guān)的制度規(guī)定等待的時間更長。

    由于我國的內(nèi)部控制研究主要植根于西方研究體系,因此我國許多關(guān)于內(nèi)部控制的研究在探討隨著時代的發(fā)展如何更適宜于我國的政治體制、經(jīng)濟(jì)制度。柏菊、趙林林(2018)從三個維度探討內(nèi)部控制的發(fā)展,將內(nèi)部控制環(huán)境逐步升華為企業(yè)文化,將內(nèi)部控制的重點轉(zhuǎn)移到實現(xiàn)各利益相關(guān)者期待與社會利益相容以及對人性的關(guān)注上來,并且形成一套明晰合理的量化措施和評價指標(biāo)。

    近幾年我國對內(nèi)部控制的研究主要也是通過對比國內(nèi)外內(nèi)部控制制度,從而指出我國現(xiàn)有制度的缺陷并提出改進(jìn)意見和未來的研究方向,通過對論文的梳理,內(nèi)部控制主要從外部環(huán)境影響和內(nèi)部自身情況進(jìn)行分析。內(nèi)部控制的研究熱點主要集中在盈余管理和風(fēng)險管理上。李翔、楊雄勝等人(2017),由傳統(tǒng)建立在“股東價值至上”的企業(yè)模式,它已經(jīng)發(fā)展成為“客戶價值第一”的新型企業(yè)組織模式,從而成為傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理論與實踐。以“促進(jìn)締結(jié)新的公司合同并為其提供合理的履約保證”為目標(biāo);以“實時揭示并預(yù)見未來問題”為基本功能;以“識別,衡量和預(yù)防網(wǎng)絡(luò)型組織結(jié)構(gòu)風(fēng)險”為主要手段。因此在新組織環(huán)境下,內(nèi)部控制努力解決的問題不是把各種混亂因素造成的影響控制在組織可接受狀態(tài),而是努力把所有成員眼光導(dǎo)向未來,把未來的目標(biāo)及狀況描述清楚,讓成員們能夠充分領(lǐng)會理解自身應(yīng)該做的方面及程度,在盡可能廣闊的視野中動態(tài)優(yōu)化組織及自己的目標(biāo),不斷提高組織實現(xiàn)目標(biāo)即從混亂中產(chǎn)生秩序的效率。眭玥(2018)通過對1998—2015年的文獻(xiàn)進(jìn)行梳理,發(fā)現(xiàn)我國內(nèi)部控制相關(guān)研究內(nèi)容豐富,近期研究多集中在結(jié)果化的問題上,針對內(nèi)部控制的影響因素和內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)后果,內(nèi)部控制機(jī)制的研究大多集中在2005年之前。隨著理論發(fā)展,應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行更新更深刻的研究,此外,實證研究也較為缺乏,對于內(nèi)部控制高質(zhì)量的實證研究也應(yīng)當(dāng)受到重視,因此內(nèi)部控制相關(guān)研究空間還很廣闊。張復(fù)生、賈雪艷(2018)通過對現(xiàn)有研究的整理,認(rèn)為未來內(nèi)部控制的研究方向:第一,內(nèi)部控制流程的設(shè)計;第二,內(nèi)部控制指標(biāo)的構(gòu)建與精確衡量。隨著理論發(fā)展,應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行更新更深刻的研究,此外,關(guān)于政府組織內(nèi)部控制的實證研究也較為缺乏。

    基于以上的研究,也有學(xué)者提出了內(nèi)部控制因適應(yīng)于時代的發(fā)展與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)相結(jié)合,由此產(chǎn)生創(chuàng)新性的理論研究和制度設(shè)計、后續(xù)評價。李若昕、馮均科、許瑜(2018)在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下應(yīng)該建立“內(nèi)部控制管理信息平臺”;為了確?;ヂ?lián)網(wǎng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的有效運轉(zhuǎn)應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)部控制管理信息平臺的審計。鮑詩度、陳文懿(2019)認(rèn)為評價體系理論組成、內(nèi)部控制質(zhì)量提升對策,合理利用信息技術(shù),也是企業(yè)實現(xiàn)管理現(xiàn)代化的必由之路。

    2012年頒布了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度,它于2014年1月1日正式實施。因此,行政事業(yè)單位內(nèi)部控制處于研究時間短,系統(tǒng)需要完善,評估體系有待完善的狀態(tài)。一方面,行政制度的主要目標(biāo)是服務(wù)社會,提高社會經(jīng)營效率。另一方面,應(yīng)結(jié)合中國的基本國情和政治制度,創(chuàng)新地提出適合中國行政機(jī)構(gòu)的內(nèi)部制度。因此,有必要制定適合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)部控制制度,內(nèi)部控制流程和評估指標(biāo)。對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的研究主要是分析內(nèi)部控制存在的問題,提出加強(qiáng)預(yù)算管理,加強(qiáng)監(jiān)督等方案。吳愛琴、吳麗(2016)應(yīng)該從五個方面對內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn):其一,加強(qiáng)認(rèn)識;其二,完善制度;其三,預(yù)算管理;其四,動態(tài)監(jiān)控;其五,完善監(jiān)督。李娟、唐韶龍(2017)通過案例研究的方式,提出改進(jìn)內(nèi)部控制的對策:第一,加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)組織領(lǐng)導(dǎo);第二,完善內(nèi)控制度建設(shè);第三,建立良好內(nèi)部控制環(huán)境。隨著對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的深入研究,內(nèi)部控制也得到了深刻的理解。從內(nèi)部控制意識、內(nèi)部控制制度到內(nèi)部控制執(zhí)行,最后到內(nèi)部控制監(jiān)管,全方位的剖析內(nèi)部控制理論,通過控制事件之前和之后的整個過程來實現(xiàn)內(nèi)部控制的效果。2018年7月中央通過了全面實施績效管理的相關(guān)意見,要求各單位對提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)都要實施績效管理,借助于全面實施的政府會計制度改革契機(jī),有學(xué)者開始研究預(yù)算管理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系。楊立艷、王永成(2018)內(nèi)部控制的最關(guān)鍵因素是在于構(gòu)建全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制體系,通過對預(yù)算的編制與審核,預(yù)算控制和調(diào)整以及預(yù)算分析和評估可以實現(xiàn)反欺詐和反腐敗目標(biāo)的內(nèi)部控制。一些學(xué)者逐漸認(rèn)識到,要發(fā)展中國的內(nèi)部控制理論,必須結(jié)合中國特色社會主義制度。在十八屆三中全會的背景下,在全面深化改革的背景下,加快政府職能轉(zhuǎn)變,加強(qiáng)電力運行約束和監(jiān)督制度。因此制定政府內(nèi)部控制制度時應(yīng)該考慮本國的基本國情以及相關(guān)制度政策,應(yīng)該同企業(yè)的具體情況實際經(jīng)營活動相結(jié)合,不能一味地套用標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)控制度,避免“水土不服”的情況出現(xiàn)。杜烽、陳文川等人(2018)基于反腐倡廉視角政府的內(nèi)部控制制度的變遷演化實際上是由兩股力量在推動,這是一個內(nèi)源性力量和外力共同驅(qū)動的過程。唐大鵬、常語萱(2018)圍繞政府職責(zé),公共服務(wù),資產(chǎn)管理目標(biāo)、信息質(zhì)量目標(biāo)、腐敗治理目標(biāo)以及公共服務(wù)目標(biāo),構(gòu)建中國特色的內(nèi)部控制理論體系,促進(jìn)理論研究與政策制定和實際應(yīng)用的良性互動。在未來政府組織內(nèi)部控制體系必然與企業(yè)內(nèi)控制度體系趨同,那就是在互聯(lián)網(wǎng)的背景下,如何進(jìn)行跨學(xué)科研究,利用信息化的優(yōu)勢對內(nèi)部控制理論有深層次的理解。

    二、結(jié)論與展望

    通過對比國內(nèi)外的內(nèi)部控制制度,我國的內(nèi)部控制制度體系建立較晚,因此如何將國外的內(nèi)部控制制度應(yīng)用于我國還需要繼續(xù)進(jìn)行研究和探索,而未來基于互聯(lián)網(wǎng)信息化的背景之下,既存在著機(jī)遇同時也面臨著挑戰(zhàn),將內(nèi)部控制跨學(xué)科、跨領(lǐng)域的研究也將是未來的發(fā)展趨勢。通過對比我國企業(yè)和政府內(nèi)部控制制度,發(fā)現(xiàn)相較于企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究,雖然近幾年我國學(xué)者認(rèn)識到內(nèi)部控制對于政府的重要性,并且近幾年相關(guān)研究較多,但是研究的內(nèi)容比較單一,較少地運用數(shù)據(jù)分析對案例進(jìn)行驗證,從而研究僅僅只是停留在對案例的描述分析上。再次政府內(nèi)部控制研究時間更晚,提出的解決方案還僅停留于制度表面。因此未來的研究方向還需要拓展等問題。

    對于以上問題:其一,完善對政府組織的內(nèi)部控制研究,內(nèi)部控制需要以目標(biāo)為前提,因此政府組織的內(nèi)控需要以提供公共服務(wù)為導(dǎo)向,以此制定內(nèi)部控制;其二,政府組織內(nèi)部控制的治理結(jié)構(gòu)還需改進(jìn)。為了使內(nèi)部控制有效的發(fā)生效果,需要有良好的環(huán)境和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部監(jiān)督結(jié)構(gòu),從而達(dá)到政府組織的目標(biāo);其三,在新時代背景下,如何利用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)完善內(nèi)部控制,這也是我國企業(yè)和政府組織都需要面臨的挑戰(zhàn)。

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