對(duì)《會(huì)計(jì)法》修訂的新認(rèn)識(shí)

(蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué) 甘肅 蘭州 730020)

一、舊會(huì)計(jì)法的缺陷

(一)舊《會(huì)計(jì)法》難以適應(yīng)新時(shí)期中國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化

主要體現(xiàn)在兩方面：一方面是我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)幾十年，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境處在風(fēng)云變幻的時(shí)代；另一方面，我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展離不開(kāi)會(huì)計(jì)行業(yè)的有力扶持，舊《會(huì)計(jì)法》已經(jīng)在一定程度上掣肘了會(huì)計(jì)行業(yè)自我發(fā)展。

(二)《會(huì)計(jì)法》監(jiān)督作用是紙上談兵

在我國(guó)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，會(huì)計(jì)起到的更多是核算作用，會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用往往是紙上談兵，實(shí)踐起來(lái)困難重重。

(三)《會(huì)計(jì)法》不足以制止和限制違法行為

為何會(huì)計(jì)違法行為人人喊打卻屢禁不止呢？除了對(duì)利益的欲望，會(huì)計(jì)違法的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于非法收入是會(huì)計(jì)違規(guī)“野火燒不盡，春風(fēng)吹又生”的另一主要因素。

二、新會(huì)計(jì)法實(shí)行勢(shì)在必行

(一)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求

經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，舊《會(huì)計(jì)法》難以滿(mǎn)足我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)狀況的需要。對(duì)于企業(yè)的外部人員，通常僅能通過(guò)公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)分析公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量。上市公司和擬上市公司面臨著經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的壓力，公司管理層使出渾身解數(shù)，盡量使報(bào)表的數(shù)據(jù)“華麗”一些。一些會(huì)計(jì)人員出于無(wú)奈和壓迫，存在根據(jù)管理層的意圖修改報(bào)告數(shù)據(jù)的情況。這些上市公司或者擬上市公司在資本市場(chǎng)上募集到的資金比起違法犯罪成本高出太多，根本不足以震懾管理層和利益相關(guān)者。募集到的資金被少部分利益相關(guān)者把持，其他不知情的公眾利益受到嚴(yán)重侵犯?！稌?huì)計(jì)法》需要及時(shí)地站出來(lái)對(duì)這種破壞市場(chǎng)運(yùn)行和發(fā)展的亂象進(jìn)行整治。

(二)中國(guó)企業(yè)走向國(guó)際化的必然條件

想要使國(guó)際資本市場(chǎng)認(rèn)可中國(guó)企業(yè)、對(duì)中國(guó)企業(yè)另眼相看，必須有一份高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表，長(zhǎng)期有效、一貫執(zhí)行的內(nèi)部控制也是必備條件?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定得越來(lái)越詳盡，讓企業(yè)越來(lái)越有法可依，企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)制度就能有章可循，貫徹和執(zhí)行起來(lái)就比以往更加清晰明朗。

三、會(huì)計(jì)法變更的趨勢(shì)

自1985年《會(huì)計(jì)法》首次頒布以來(lái)已修訂三次，具有以下特點(diǎn)。

(一)法律規(guī)定和實(shí)施規(guī)則越來(lái)越具體詳盡

《會(huì)計(jì)法》在1993年修改時(shí)，更多地考慮到了法律規(guī)定與實(shí)際執(zhí)行的銜接，指導(dǎo)性更強(qiáng)。例如，在第二章會(huì)計(jì)核算第14條中，增加了對(duì)原始憑證的具體規(guī)定，并明確說(shuō)明“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定審查原始文件。不真實(shí)或非法的原始憑證有權(quán)不接受并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告”，“歸還原始文件的記錄不準(zhǔn)確，不完整，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正和補(bǔ)充”，“原始憑證不得涂改”，“如果原始憑證有誤，應(yīng)由發(fā)證單位重新開(kāi)啟或更正，更正后應(yīng)加蓋單位印章”。

(二)嚴(yán)格規(guī)定會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作內(nèi)容和行為

《會(huì)計(jì)法》的每一項(xiàng)變更都對(duì)會(huì)計(jì)人員提出更嚴(yán)格的要求和更具體的規(guī)范。較之1993年的《會(huì)計(jì)法》，1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》增加了大篇幅會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)遵循的內(nèi)容和要求。同時(shí)，要求在會(huì)計(jì)處理方法中保持縱向和橫向一致性?！稌?huì)計(jì)法》的修改給出了企業(yè)會(huì)計(jì)人員一個(gè)明確的方向，指出他們應(yīng)盡的義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，讓會(huì)計(jì)人員的行為有理有據(jù)。約束的同時(shí)也是一種保護(hù)，明確了職責(zé)所在，使會(huì)計(jì)人員明確了不軌行為隱含的法律風(fēng)險(xiǎn)，自覺(jué)做好本職工作，防止出錯(cuò)。

(三)日益突出會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)能力

會(huì)計(jì)從業(yè)資格已取消，紙質(zhì)證書(shū)證明專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)道德已成為過(guò)去式?？疾旌腿斡脮?huì)計(jì)人才不再是只看重證書(shū)和工作年限，而是需要廣大會(huì)計(jì)人員不斷加強(qiáng)對(duì)時(shí)代環(huán)境、經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)、國(guó)家政策、會(huì)計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，不斷保持公允真實(shí)的心，才符合人才的時(shí)代需求。

(四)突出內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

從1985年《會(huì)計(jì)法》的第一次頒布到2017年的第三次修訂，會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)分別列在單獨(dú)的章節(jié)中。而且每一次的修訂中漸次增加與監(jiān)督作用有關(guān)的內(nèi)容，職責(zé)分離、相互制約的內(nèi)部控制機(jī)制也被要求逐步推行至工作崗位。同時(shí)，要求提高會(huì)計(jì)工作人員在內(nèi)部控制中的地位。由此可見(jiàn)，《會(huì)計(jì)法》傾向于增強(qiáng)會(huì)計(jì)的第二大功能——監(jiān)督，建立和完善內(nèi)部控制制度。

四、對(duì)會(huì)計(jì)法變更的建議

(一)將管理會(huì)計(jì)納入會(huì)計(jì)法的范圍

如今的會(huì)計(jì)已經(jīng)不單單是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的時(shí)代，管理會(huì)計(jì)的地位和作用在會(huì)計(jì)體系中穩(wěn)步提高、不可忽視。新《會(huì)計(jì)法》應(yīng)將管理會(huì)計(jì)囊括進(jìn)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》范疇內(nèi)，給出管理會(huì)計(jì)的職能和作用，要求加快我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才的應(yīng)用和培養(yǎng)。借鑒美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師(CMA)，創(chuàng)建符合中國(guó)實(shí)際情況的管理會(huì)計(jì)師級(jí)別和考試制度。設(shè)立專(zhuān)門(mén)組織，對(duì)管理會(huì)計(jì)師進(jìn)行統(tǒng)一登記管理和繼續(xù)教育。

(二)完善單位內(nèi)部控制制度，完善數(shù)據(jù)備份制度

為確?；ヂ?lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，新的《會(huì)計(jì)法》應(yīng)加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，要求單位建立和完善災(zāi)害數(shù)據(jù)備份制度。具體要求符合職責(zé)分離原則，數(shù)據(jù)和文件的存儲(chǔ)應(yīng)獨(dú)立設(shè)置，以防止未經(jīng)授權(quán)的訪問(wèn)和使用數(shù)據(jù)或文件;在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的職能部門(mén)設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)督職能，監(jiān)督和保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，防止遺失，遺漏或者處理不當(dāng);工作崗位人員只能根據(jù)授權(quán)機(jī)構(gòu)聯(lián)系和操作系統(tǒng)，以確保會(huì)計(jì)信息輸入權(quán)利和責(zé)任明確，易于追究;鑒于互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)安全性的要求極高，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)容易受到黑客攻擊第三方惡意篡改和其他不安全因素的影響，新《會(huì)計(jì)法》還應(yīng)增加“使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行核算的單位應(yīng)備份會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，國(guó)有和國(guó)有資產(chǎn)占據(jù)控制地位或者在某一行業(yè)表現(xiàn)突出、占據(jù)重要地位的大中型企業(yè)和政府會(huì)計(jì)中心必須建立災(zāi)難數(shù)據(jù)備份系統(tǒng)。”

(三)健全會(huì)計(jì)法律責(zé)任機(jī)制

加大會(huì)計(jì)違法行為的犯罪成本，主要是從以下四個(gè)方面入手：

一是強(qiáng)化法律約束。應(yīng)在《會(huì)計(jì)法》的立法目的層面提及“提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息”這一短語(yǔ)。完善虛假會(huì)計(jì)信息具體認(rèn)定，對(duì)故意或疏忽等引起的虛假會(huì)計(jì)信息行為制定具體處理規(guī)則。尤其是，有必要對(duì)民事責(zé)任承擔(dān)和會(huì)計(jì)法律責(zé)任分擔(dān)做出詳細(xì)規(guī)定。

二是建立民事賠償機(jī)制。確定民事責(zé)任在行政和刑事責(zé)任方面的優(yōu)先權(quán)。采取補(bǔ)救措施，以彌補(bǔ)因違反會(huì)計(jì)規(guī)定而對(duì)受害者造成的損失。

三是強(qiáng)化刑事責(zé)任的制裁。在刑法中，增加了相應(yīng)的懲罰會(huì)計(jì)犯罪的規(guī)定，對(duì)違法行為實(shí)行相應(yīng)的制裁。任何偽造或指示、命令、煽動(dòng)、幫助他人偽造或以任何方式在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的嚴(yán)重情況的行為，如果使用虛假憑證進(jìn)行核算，設(shè)置虛假賬簿，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表或報(bào)告，提供虛假會(huì)計(jì)憑證以及其他虛假會(huì)計(jì)行為，所有這些都應(yīng)納入刑法調(diào)整范圍，并將依法定罪。

四是明確劃分單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)法律承擔(dān)的第一責(zé)任人，也應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任。單位的財(cái)務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，受到的處罰應(yīng)重于一般會(huì)計(jì)工作人員、直接負(fù)責(zé)的高管和其他直接負(fù)責(zé)人員。如果會(huì)計(jì)是欺詐性的，則意味著他識(shí)人不清，對(duì)此次事件難辭其咎。對(duì)于管理層董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)高級(jí)管理人員，《會(huì)計(jì)法》應(yīng)明確規(guī)定這些實(shí)體的具體會(huì)計(jì)責(zé)任和違反這些義務(wù)的法律責(zé)任。

(四)增強(qiáng)政府會(huì)計(jì)適用性

目前《會(huì)計(jì)法》對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理有單獨(dú)的規(guī)定，然而缺乏對(duì)政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特殊規(guī)定，法律的適用性和針對(duì)性有待提高。中國(guó)目前正在建立政府和非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，與現(xiàn)有的營(yíng)利性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系一起，它將構(gòu)成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，涵蓋和規(guī)范各類(lèi)經(jīng)濟(jì)組織或單位。鑒于此，《會(huì)計(jì)法》中應(yīng)增設(shè)“政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)特別規(guī)定”，讓各種類(lèi)型的會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)自身性質(zhì)和業(yè)務(wù)類(lèi)型匹配對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)，大大加強(qiáng)法律的可操作性。