企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險及其防范措施探討

文/賈衛(wèi)紅，宿遷信德聯(lián)合會計師事務(wù)所

經(jīng)濟(jì)全球化背景下，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中面臨著巨大的競爭壓力，內(nèi)部組織關(guān)系與外部市場之間形成了異常復(fù)雜的關(guān)聯(lián)，各種經(jīng)營風(fēng)險不斷出現(xiàn)，要求企業(yè)必須切實(shí)做好風(fēng)險管理工作。新時期，內(nèi)部審計開始逐步擔(dān)負(fù)起風(fēng)險管理職能，做好內(nèi)部審計風(fēng)險的防范工作是保證內(nèi)部審計效果的關(guān)鍵，需要得到企業(yè)管理層的高度重視。

1 企業(yè)內(nèi)部審計過程中存在的風(fēng)險因素

內(nèi)部審計主要是指部門或者單位內(nèi)部展開的審計工作，與“外部審計”相對應(yīng)。設(shè)置內(nèi)部審計的主要目的是幫助管理人員做好管理工作，提升部門和單位的管理水平。從現(xiàn)代審計的角度進(jìn)行分析，內(nèi)部審計與外部審計相互配合、相互補(bǔ)充。健全完善的內(nèi)部審計制度，能夠為外部審計工作提供可靠的資料，有效的減少外部審計的工作量，提升審計效率。但從目前來看，企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作的過程中會遇到一些風(fēng)險因素，大致將其分為兩種 ：一是主觀風(fēng)險因素。就目前來看，在企業(yè)內(nèi)部審計工作中，無論是審計技術(shù)還是審計手段都存在一定的不足，例如，抽樣審計會引發(fā)較大的概率誤差，主觀樣本在范圍及規(guī)模上存在很大的局限性，樣本的整體特點(diǎn)略有不足，需要做好審計方法的改進(jìn)工作。同時，內(nèi)部審計人員自身的素質(zhì)也會對內(nèi)部審計工作造成影響，難以達(dá)到預(yù)期的工作效果，引發(fā)外部審計內(nèi)容與形式不一的問題，給內(nèi)部審計工作帶來相應(yīng)的風(fēng)險 ；二是客觀風(fēng)險因素。為了保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性，企業(yè)內(nèi)部審計工作一般獨(dú)立進(jìn)行，由于審計工作與會計工作之間存在的時差，導(dǎo)致會計記錄信息所用的時間通常都會大于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理時間，處理的審計工作較少，二次審計時間又會超過會計記錄信息所用的時間，這樣的差異性使企業(yè)在開展內(nèi)部審計的過程中可能存在一定的風(fēng)險。另外，審計部門屬于企業(yè)中一個特殊的職能部門，其設(shè)置的主要目的就是幫助企業(yè)做好內(nèi)部控制工作，確保其發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在這種情況下，審計部門的工作對象相對固定，不能自由的進(jìn)行選擇。

2 企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險防范措施

2.1 提高內(nèi)部審計獨(dú)立性

從以上闡述可知，內(nèi)審缺乏獨(dú)立性是目前企業(yè)審計管理存在的主要問題。內(nèi)部審計是規(guī)范資金使用、改革企業(yè)經(jīng)營機(jī)制以及完善企業(yè)制度的根本要求，并且內(nèi)部審計是否獨(dú)立直接影響審計質(zhì)量。在設(shè)立內(nèi)部審計部門時，要堅持獨(dú)立性原則，為審計主體賦予一定權(quán)力，為審計工作有效開展提供保障，能很好完成各部門的審計管理。同時還要遵循權(quán)威性原則，是保證審計機(jī)構(gòu)功能正常發(fā)揮的關(guān)鍵，主要體現(xiàn)在審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)經(jīng)營中占據(jù)重要地位，隨著權(quán)威性的加大，將提高企業(yè)內(nèi)審作用。

2.2 改善內(nèi)部審計方法

改善審計方法是提高內(nèi)部審計效果的關(guān)鍵，能為審計工作開展提供依據(jù)。首先，需要將風(fēng)險基礎(chǔ)審計理念落實(shí)到審計實(shí)踐中，減少潛在風(fēng)險隱患。基礎(chǔ)審計是對審計風(fēng)險進(jìn)行全面評價，是判斷審計風(fēng)險與企業(yè)內(nèi)控能力間關(guān)系的一種審計方法。通過風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法的運(yùn)用，能對被審計部門的風(fēng)險情況有個系統(tǒng)的評估，為之后審計工作的開展提供借鑒。同時要采取實(shí)質(zhì)性測試和復(fù)核性測試等方法，明確審計要點(diǎn)，建立完善的內(nèi)審體系。其次，還要加大信息化技術(shù)在審計系統(tǒng)建設(shè)上的運(yùn)用，改進(jìn)現(xiàn)有審計方法。例如，將 ERP 系統(tǒng)應(yīng)用到企業(yè)審計中，能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計落實(shí)到企業(yè)運(yùn)用全過程中，促進(jìn)企業(yè)管理模式的改革。如職務(wù)授權(quán)、監(jiān)督和復(fù)核等，都能通過ERP系統(tǒng)來完成，有利于提高內(nèi)部審計質(zhì)量及效率。

2.3 加快人才隊伍建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利開展需要專業(yè)素養(yǎng)過硬、工作能力較強(qiáng)的內(nèi)部審計人才作為保障，如果企業(yè)本身缺乏高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員，無論多么完善的管理制度或者多么有效的管理手段，都不能取得預(yù)期的效果。在實(shí)踐中，一方面，應(yīng)該高度重視內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)工作，針對新進(jìn)入企業(yè)的審計人員，應(yīng)該組織相應(yīng)的考核，對其進(jìn)行綜合評價，確保所有的審計人員都必須具備專業(yè)的基礎(chǔ)理論知識，了解內(nèi)部審計的基本流程和要求，同時，應(yīng)該對內(nèi)部審計工作進(jìn)行合理的劃分，實(shí)現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置，避免出現(xiàn)人才閑置的情況。另一方面，應(yīng)該重視審計人員綜合素質(zhì)的強(qiáng)化。在實(shí)踐中，一是進(jìn)一步加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的教育和培訓(xùn)力度，對培訓(xùn)機(jī)制進(jìn)行完善，通過持續(xù)性的教育培訓(xùn)使審計人員明確自身職責(zé)，在把握企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上，運(yùn)用先進(jìn)的審計技術(shù)和審計方法，降低內(nèi)部審計風(fēng)險發(fā)生的可能性，保證內(nèi)部審計工作的效果 ；二是逐步拓展審計人員的學(xué)習(xí)內(nèi)容，鼓勵其參與繼續(xù)教育，形成優(yōu)秀的工作理念，促進(jìn)內(nèi)部審計工作效率的提高。從企業(yè)的角度出發(fā)，可以對審計培訓(xùn)的內(nèi)容進(jìn)行拓展，不僅可以通過培訓(xùn)提升審計人員的專業(yè)能力，還應(yīng)鼓勵其積極參與相應(yīng)的案例培訓(xùn)班，在豐富其實(shí)踐經(jīng)驗的同時，促進(jìn)審計人員之間的溝通和交流，促進(jìn)其責(zé)任意識和道德素養(yǎng)的提高。

2.4 完善內(nèi)審控制制度

在內(nèi)審控制制度作用下，能有效規(guī)范企業(yè)審計行為，發(fā)揮審計工作在企業(yè)健康發(fā)展上的作用。為了提高審計效果，要在企業(yè)內(nèi)部廣泛推廣相關(guān)的法律規(guī)定，豐富審計人員的法律知識，并提高他們的法律意識，進(jìn)而確保審計工作的合法性，盡可能降低審計風(fēng)險。同時還要健全有關(guān)的審計規(guī)章，對工作人員審計行為進(jìn)行約束，同時根據(jù)審核規(guī)章來考核審計人員工作能力，保證審計風(fēng)險控制取得較好效果。在審計工作有序開展下，真正達(dá)到抑制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險因素的作用，維護(hù)企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定性。除此之外，還應(yīng)采用激勵機(jī)制，在激勵機(jī)制作用下，調(diào)動審計人員工作熱情，確保審計工作高質(zhì)量開展，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)良好發(fā)展。

總而言之，內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著相當(dāng)關(guān)鍵的作用，而從目前來看，不少企業(yè)在內(nèi)部審計工作中存在很多問題，缺乏對于內(nèi)部審計風(fēng)險的防范，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作無法順利實(shí)施。因此，需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計制度，逐步提高審計人員隊伍的綜合素質(zhì)，以便加大企業(yè)內(nèi)部控制，為企業(yè)健康發(fā)展提供保障。