現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險的防范研究

(遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院 遼寧 沈陽 141013)

一、引言

為了適應(yīng)經(jīng)濟的新需求和創(chuàng)業(yè)的發(fā)展，自20世紀(jì)80年代以來，全球科學(xué)、政治和經(jīng)濟方面發(fā)生了巨大變化，公眾需求越來越高，審計師的期望差距正在擴大。國家在對風(fēng)險評估進行監(jiān)查的基礎(chǔ)上，進行風(fēng)險導(dǎo)向的監(jiān)查，引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木唧w方法。但是隨著業(yè)務(wù)實體規(guī)模的不斷擴大，基于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計模型評估變得非常復(fù)雜。在中國，實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋源嬖谠S多困難，因此有必要學(xué)習(xí)，積累國際經(jīng)驗，積極應(yīng)對。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍罴疤卣?/h2>

(一)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍?/h3>

基于風(fēng)險的審計是一種方法和技術(shù)，其主體是審計師和審計對象。該方法包括通過專業(yè)判斷風(fēng)險評估控制被審計實體風(fēng)險的條件，確定剩下的風(fēng)險，繼續(xù)實施審計程序。剩下的風(fēng)險會降低到可接受的水平?；陲L(fēng)險的監(jiān)管的主要意識形態(tài)，基于對專業(yè)懷疑的合理假設(shè)，更像是對利益進行系統(tǒng)審計的假設(shè)。同時，審核員將企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)擴展到被審核方的審計范圍。審核員不再只是對內(nèi)部控制進行評價和監(jiān)督，而是采用先進的審計方法，將風(fēng)險評估作為整個審計過程的審計內(nèi)容。

風(fēng)險導(dǎo)向監(jiān)管更重視風(fēng)險監(jiān)管，并通過識別和控制風(fēng)險來加強風(fēng)險審計系統(tǒng)。審計風(fēng)險是基于風(fēng)險的審計的核心，貫穿系統(tǒng)審計程序和審計報告的整個過程。重大錯報風(fēng)險和審計風(fēng)險將影響審計風(fēng)險的規(guī)模。

(二)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/h3>

在當(dāng)前的基于風(fēng)險的審計模型中，風(fēng)險評估是在審計之前發(fā)生的重要審計過程。這體現(xiàn)了監(jiān)管重點的積極傳達特點，提高了企業(yè)評估財務(wù)風(fēng)險的能力，是一種新的監(jiān)管模式。與現(xiàn)有的內(nèi)部審計模式不同，現(xiàn)代的基于風(fēng)險的審計模式將分析審計作為風(fēng)險評估中心來使用。監(jiān)查并不是分析財務(wù)數(shù)據(jù)，而是在監(jiān)查過程中分析所有數(shù)據(jù)，分析重要的監(jiān)查程序后進行監(jiān)查。同時，該模型的風(fēng)險評估是更結(jié)構(gòu)性的。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計模型基于單位財務(wù)風(fēng)險的結(jié)構(gòu)分析，基于單位金融的所有風(fēng)險因素，有效地分析風(fēng)險之間的相關(guān)性，并提供全面的風(fēng)險分析。此外，為了提高內(nèi)部審計的效率，現(xiàn)代風(fēng)險將以自上而下和自下而上的方式引導(dǎo)審計模式。此外，該模型能夠基于對單位財務(wù)的全面理解和對各種指標(biāo)的合理預(yù)測，有效地識別重大錯誤風(fēng)險，有效地防止審計風(fēng)險。

現(xiàn)代的基于風(fēng)險的審計模型能夠有效地降低單位內(nèi)部審計的風(fēng)險。這個模型能夠有效地控制風(fēng)險。財務(wù)部門的審計部門屬于財務(wù)部門的內(nèi)部組織。監(jiān)察機關(guān)的業(yè)務(wù)必須隸屬于管理組。監(jiān)察業(yè)務(wù)和監(jiān)察功能的獨立性將相對降低。這種新的模式是監(jiān)察機關(guān)可以獨立進行審計,同時加強風(fēng)險控制,對財務(wù)部門的依賴,弱化部門財務(wù)發(fā)展方向?qū)ふ?部門內(nèi)的財務(wù)審計風(fēng)險的有效應(yīng)力，還能有效地降低單位財務(wù)內(nèi)部審計風(fēng)險，從而促進單位財務(wù)的健康發(fā)展。

現(xiàn)代的基于風(fēng)險的審計模型可以滿足財務(wù)部門的需求。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，各企業(yè)融資部門的市場競爭日趨激烈，這既是一個嚴(yán)峻的機遇，也是一個嚴(yán)峻的問題。新形勢下，現(xiàn)有的監(jiān)管模式無法適應(yīng)市場競爭。在這樣的新模型框架中，可以全面有效地分析單位貸款信息，全面驗證評估會計信息，認(rèn)識到單位貸款的風(fēng)險。管理層的初步判斷有助于風(fēng)險消除，從而增強金融發(fā)展機會和職場競爭力，有利于新情況下貸款單位的發(fā)展。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向下審計風(fēng)險形成的原因分析

(一)影響現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向下審計風(fēng)險的環(huán)境因素

1.經(jīng)濟環(huán)境的影響

經(jīng)濟體制改革的深化和現(xiàn)代高科技的發(fā)展,中國加入WTO后,我國企業(yè)的規(guī)模迅速擴大,經(jīng)濟環(huán)境是復(fù)雜的,市場經(jīng)濟的多樣性、企業(yè)管理的不穩(wěn)定和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速普及使企業(yè)很難全面地審計和評估,很難得到正確的結(jié)論,從而增加了審計風(fēng)險。

從理論上講，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢杂行Ы档蛯徲嫵杀?，消除無效的詳細審計，并在可能存在重大風(fēng)險的領(lǐng)域部署審計資源，從而提高審計的有效性。但是，如果審計過程中發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險，那么需要審查整個審計過程，這不可避免地增加了審計成本。通過一定的審計費用，注冊會計師將減少審計調(diào)查的數(shù)量并增加審計風(fēng)險。另外，由于中小型會計師事務(wù)所之間的競爭壓力，以增加公司業(yè)務(wù)量，從而降低審計成本，初始審計成本的增加將不可避免地導(dǎo)致許多實施問題。

2.法律環(huán)境的影響

經(jīng)濟發(fā)展離不開保護法。目前，中國的法律制度正逐步完善。舊的法律制度仍然不能滿足經(jīng)濟快速發(fā)展的需要。對于會計檢查員來說，依法進行審計是法律上的要求，但即使是最基本的法律制度也不健全，審計人員也難以依法辦事。在審計過程中，很容易發(fā)現(xiàn)審計人員在判斷某些依據(jù)時往往主觀武斷，從而增加了審計的風(fēng)險。

在中國，《證券法》《注冊會計師法》和其他相關(guān)法律文件規(guī)范了注冊會計師的職業(yè)行為，并加強了注冊會計師的法律責(zé)任。開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷南葲Q條件是增加審計師的法律風(fēng)險，使公司不會優(yōu)先考慮審計成本高、審計風(fēng)險高的客戶，從而避免財務(wù)舞弊、降低審計質(zhì)量。

3.審計責(zé)任與社會期望的反差

分析過程貫穿戰(zhàn)略分析、風(fēng)險評估和進一步審計過程，是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴豢苫蛉钡慕M成部分。為了提高分析結(jié)果的實用性和準(zhǔn)確性，需要獲得大量的數(shù)據(jù)。在我國的審計過程中，注冊會計師為了方便起見，選擇在互聯(lián)網(wǎng)上收集一些必要的數(shù)據(jù)和信息。作為審計人員，我們都知道外部證據(jù)的可靠性很高，而內(nèi)部證據(jù)的可靠性較低。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，通常采用確認(rèn)的方式從第三方獲取外部證據(jù)，但由于回報率較低，使審計過程無法順利進行。對于中小企業(yè)來說，只有提供自己想要的審計意見，才能在競爭壓力如此大的行業(yè)環(huán)境中生存下來，所以現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴]有真正實施。

審計師認(rèn)為，注冊會計師有責(zé)任依法履行職責(zé)，并出具審計報告，確保審計報告的準(zhǔn)確性和合法性。相反，問責(zé)制將改善內(nèi)部控制，以確保資產(chǎn)的安全性和完整性以及會計數(shù)據(jù)的真實完整性，這種觀點誤解了審計和會計之間的作用。但是，監(jiān)查的社會期待并不局限于監(jiān)查院的監(jiān)查報告，法律要求監(jiān)查院根據(jù)情報欺詐的方法和被監(jiān)查人的違法行為，理解公司。這關(guān)系到內(nèi)部機構(gòu)與管理結(jié)構(gòu)監(jiān)督責(zé)任及社會期待的比較。就監(jiān)查責(zé)任問題，監(jiān)查院和公眾的意見各不相同，所以出現(xiàn)了不同的結(jié)果。

(二)影響現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向下審計風(fēng)險的客觀因素

1.復(fù)雜的審計對象及廣泛的審計內(nèi)容

在如此復(fù)雜的市場經(jīng)濟中，商業(yè)決策越來越依賴于審計報告和意見。如果監(jiān)查部門的監(jiān)查報告書與被監(jiān)查企業(yè)的經(jīng)營狀況不一致，就很容易誤導(dǎo)決策者的判斷和決定，從而加大監(jiān)查風(fēng)險。另外，由于會計信息的增加和監(jiān)查領(lǐng)域的擴大，監(jiān)查變得更加復(fù)雜，監(jiān)查風(fēng)險變得容易被隱瞞。

在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的風(fēng)險審計中，最常見的審計方法是提取審計樣本，這也是最重要的特征。樣本審計方法中使用的程序和方法是否科學(xué)合理地使用將間接影響審計的最終結(jié)果。如果監(jiān)查院將不合理的、錯誤的監(jiān)查程序和方法用于實踐，監(jiān)查風(fēng)險將進一步增大。

2.審計機關(guān)自身的因素

在審計過程中，審計風(fēng)險是由一些外部條件引起的。例如，系統(tǒng)和規(guī)則不完善，工作機制不完善，審計團隊缺乏人才。這些因素并非故意或人為地妨礙審計責(zé)任，而是由于缺乏導(dǎo)致審計風(fēng)險的客觀因素。隨著審計對象變得越來越復(fù)雜，審計內(nèi)容越來越廣泛，企業(yè)越來越依賴審計師的意見，公眾對審計師的期望也越來越高。在進行審計工作時，審計師在制定關(guān)于公司業(yè)務(wù)狀況的適當(dāng)審計報告時依賴專業(yè)判斷。但是并非所有審計師都有足夠的經(jīng)驗和判斷力。審計師缺乏經(jīng)驗和專業(yè)判斷，使審計報告容易與公司的業(yè)務(wù)條件不相容，從而產(chǎn)生審計風(fēng)險。

3.客戶公司的治理結(jié)構(gòu)不完善

如果沒有值得信賴的公司治理結(jié)構(gòu)和值得信賴的有效的內(nèi)部控制機構(gòu)，公司的活動難免會出現(xiàn)問題，這將給審計工作帶來隱患。內(nèi)部系統(tǒng)的固有界限增加了錯誤和詐騙的可能性。在這種情況下，審計風(fēng)險的控制是比較復(fù)雜的。如果監(jiān)察院使用以此為基礎(chǔ)的示例性監(jiān)察方法，監(jiān)察風(fēng)險將增加。

四、加強風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?防范審計風(fēng)險的措施

(一)建立健全審計法律制度

經(jīng)濟發(fā)展有兩個方面。隨著進步，這將帶來諸多挑戰(zhàn)，監(jiān)察市場將面臨巨大風(fēng)險。面對諸多風(fēng)險，制定可靠、完善的法律法規(guī)是最好的保證。很容易區(qū)分監(jiān)察法人和監(jiān)察實體的責(zé)任，保護雙方的利益，并提供標(biāo)準(zhǔn)化監(jiān)察過程的監(jiān)察業(yè)務(wù)。在一定程度上，避免了使監(jiān)查法發(fā)揮作用的不必要的風(fēng)險。

(二)營造良好的社會環(huán)境

注冊會計師的生存和發(fā)展的先決條件是在良好的產(chǎn)業(yè)環(huán)境下進行監(jiān)查。只有在這樣的客觀條件下，監(jiān)查院才能堅持客觀、獨立、公正的監(jiān)查原則，從而確保監(jiān)查意見的可信度。但是從過去的監(jiān)查來看，由于監(jiān)查請求人和政府的壓力，很多注冊會計師和會計師事務(wù)所被關(guān)閉，監(jiān)查意見不可信，甚至監(jiān)查業(yè)界也陷入了混亂。因此，注冊會計師迫切需要改善審計環(huán)境。

預(yù)備風(fēng)險評估要求注冊會計師在進行監(jiān)查業(yè)務(wù)之前，對被監(jiān)查單位的風(fēng)險進行評估，并在此基礎(chǔ)上制訂監(jiān)查計劃和戰(zhàn)略，使監(jiān)查風(fēng)險在可接受范圍內(nèi)合理運用技術(shù)和方法，減少風(fēng)險或轉(zhuǎn)移。特殊風(fēng)險評估是對初步和技術(shù)性控制結(jié)果的驗證、分析、糾正和評估，將審計風(fēng)險最小化，總結(jié)審計工作，為今后的審計工作提供經(jīng)驗和教訓(xùn)。

(三)搭建審計風(fēng)險信息資料服務(wù)平臺

一般來說，影響審計結(jié)果的客觀因素包括顧客的誠實度低、不誠實等。不誠實監(jiān)查公司被監(jiān)查時，為避免逃避責(zé)任，將虛假會計信息提供給監(jiān)查院。即使監(jiān)查院實施的監(jiān)查考試規(guī)模過大，也很難將監(jiān)查風(fēng)險降低到能夠承受的水平。因此，在選擇顧客之前，應(yīng)該采用顧客風(fēng)險評價系統(tǒng)來評價顧客的信賴度。如果審查對象被詳細選擇，可以事先與被監(jiān)查公司的會計師事務(wù)所取得聯(lián)系，掌握暫時停止與被監(jiān)查公司合作的原因。監(jiān)察部門對于聲譽不好公司，應(yīng)該予以拒絕。

對于中小型會計師事務(wù)所來說，建立一個數(shù)據(jù)庫平臺和維護數(shù)據(jù)更新的成本太高，可以考慮多個甚至全部的會計師事務(wù)所建立一個數(shù)據(jù)共享平臺。我們也可以與政府部門進行咨詢，根據(jù)當(dāng)前的發(fā)展趨勢和形勢，收集相關(guān)數(shù)據(jù)，為各個行業(yè)和部門建立有針對性的數(shù)據(jù)平臺。數(shù)據(jù)平臺應(yīng)包括歷史案例資料和各項指標(biāo)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。另外，它還可以有效地與銀行、證券公司等第三方金融機構(gòu)進行溝通，豐富數(shù)據(jù)信息。通過向公司提供高效和低成本的數(shù)據(jù)源來提高審計效率。

(四)全面提升職業(yè)素質(zhì)，打造立體型的能力結(jié)構(gòu)

以風(fēng)險為基礎(chǔ)的現(xiàn)代式監(jiān)查將戰(zhàn)略和系統(tǒng)展望作為指導(dǎo)理念反映在對重大誤報的風(fēng)險評估和全體監(jiān)查過程中。在審計中，實施戰(zhàn)略分析和全面風(fēng)險評估對審計院提出了更高的要求。系統(tǒng)的概念要求監(jiān)查院檢查業(yè)務(wù)交易中的業(yè)務(wù)風(fēng)險，因此對財務(wù)報表產(chǎn)生重大的誤報風(fēng)險。很明顯，以會計和監(jiān)查為主的知識和功能結(jié)構(gòu)跟不上時代的潮流。要積極豐富戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的知識。熟悉行業(yè)知識，熟悉行業(yè)特點，運用現(xiàn)代管理知識，對行業(yè)知識(包括市場知識、研發(fā)、生產(chǎn)等行業(yè)知識)進行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險分析。而“互聯(lián)網(wǎng)+”的廣泛使用允許審查人員擴展和改善信息處理能力。有些公司需要分階段構(gòu)建自己的數(shù)據(jù)庫(或利用咨詢公司的結(jié)果)。在實踐中，要形成敏銳的理解，知識能力的結(jié)構(gòu)不是點、線、面，它必須是立體的，形成必要的技能、知識和經(jīng)驗的能力結(jié)構(gòu)，并創(chuàng)造適當(dāng)?shù)那闆r。筆者希望有一個專業(yè)的判斷。

五、總結(jié)

作為重要的審計概念和方法，從不同的角度來看，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N非常好的工具。這個工具旨在規(guī)定審計程序，發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重的偏差。總之，職場的財務(wù)狀況更加嚴(yán)峻。現(xiàn)代的風(fēng)險指導(dǎo)方針雖然還沒有廣泛適用，但是市場競爭中存在問題，風(fēng)險在加大。要加強內(nèi)部審計建設(shè)，完善內(nèi)部審計工作，有必要引進現(xiàn)代風(fēng)險審計理念，在內(nèi)部審計中運用新的模式。這是內(nèi)部監(jiān)查發(fā)展的必然趨勢。因此,加強研究和應(yīng)用,不斷提高內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量,使單位的財務(wù)風(fēng)險得到積極控制,根據(jù)單位本身的財務(wù)的發(fā)展機會提高競爭力,促進單位財務(wù)的長期發(fā)展是有必要的。