分析政府會(huì)計(jì)體系中預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較與協(xié)調(diào)

國(guó)家廣播電視總局二0二二臺(tái)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制全面革新的背景下，公共財(cái)政體制也得到了優(yōu)化，此時(shí)面對(duì)日益革新的會(huì)計(jì)環(huán)境，傳統(tǒng)意義上的預(yù)算會(huì)計(jì)制度帶來的信息數(shù)據(jù)已經(jīng)無法滿足公共部門信息應(yīng)用需求，在這一背景下為了保障政府收支的有效性，革新工作至關(guān)重要。下面對(duì)政府會(huì)計(jì)體系中的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行研究與分析。

一、政府會(huì)計(jì)改革的演進(jìn)過程

政府會(huì)計(jì)影響著企業(yè)是否可以為國(guó)家決策和監(jiān)督機(jī)構(gòu)提供完善而有效的財(cái)務(wù)信息。若是政府會(huì)計(jì)內(nèi)容不完善，會(huì)計(jì)主體、引用方法等存在缺失，不僅會(huì)為提出決策的工作人員帶來錯(cuò)誤信息，還會(huì)威脅他們的個(gè)人利益，同時(shí)政府也將難以受到群眾的信任。因此，各國(guó)政府的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都加大了對(duì)政府會(huì)計(jì)革新工作的關(guān)注。下面從兩方面對(duì)政府會(huì)計(jì)改革的演進(jìn)過程進(jìn)行研究與分析：其一，國(guó)家層面。政府會(huì)計(jì)從2010年4月財(cái)政部提出修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》開始進(jìn)行全面革新。在2013年，三中全會(huì)提出以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核心，構(gòu)建政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，進(jìn)而確定政府會(huì)計(jì)革新的發(fā)展方向。而后在2015年，為了更好進(jìn)行政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度建設(shè)工作，國(guó)家財(cái)政部提出了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，并將其看作是政府會(huì)計(jì)的“概念框架”，以此控制政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度。其二，學(xué)術(shù)層次?，F(xiàn)階段，我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建并不健全，在引導(dǎo)政府治理現(xiàn)代化和政府職能轉(zhuǎn)變的背景下，深層探索政府革新的原因和方向可以為實(shí)踐發(fā)展提供有效依據(jù)。有學(xué)者提出，宏觀層面國(guó)家治理市場(chǎng)體系、政治等內(nèi)容的制度變遷，可以為政府會(huì)計(jì)革新提供驅(qū)動(dòng)因素，而革新后的政府會(huì)計(jì)要與這些制度相符。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較分析

(一)受托責(zé)任

對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)來說，其是由預(yù)算資源受托帶來的受托責(zé)任，且具備年度性；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是由全部公共資源受托帶來的受托責(zé)任，且展現(xiàn)出持續(xù)性和長(zhǎng)期性。由此可知，從空間和時(shí)間角度分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包含的受托責(zé)任范圍要超出預(yù)算會(huì)計(jì)，這也促使兩者在劃分受托責(zé)任時(shí)展現(xiàn)出不同的側(cè)重點(diǎn)。對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)而言，其擁有的預(yù)算資源更為注重合規(guī)性，受托責(zé)任能否嚴(yán)格按照規(guī)定推行；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)擁有的公共資源更為注重績(jī)效性，受托責(zé)任是否可以在規(guī)定范圍內(nèi)推廣。因此，在新時(shí)代發(fā)展背景下，若是遇到無法確定的受托責(zé)任可以通過人為操作進(jìn)行協(xié)調(diào)，并交給政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)。

(二)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)及對(duì)象

研究基本準(zhǔn)則可知，其要求預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。閱讀我國(guó)政府會(huì)計(jì)規(guī)定可知，其中包含了費(fèi)用、資產(chǎn)及負(fù)債等五方面內(nèi)容，注意的對(duì)象就是經(jīng)濟(jì)資源和具體運(yùn)動(dòng)，而預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)定包含了預(yù)算結(jié)余、預(yù)算收入及預(yù)算支出三方面內(nèi)容，更為注重預(yù)算資源的流量。因此，在實(shí)踐發(fā)展推廣基本準(zhǔn)則的過程中，要結(jié)合具體工作要求協(xié)調(diào)兩者的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，以此充分展現(xiàn)政府預(yù)算資源的運(yùn)動(dòng)情況，并有效保障經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值。

(三)會(huì)計(jì)主體

基本準(zhǔn)則提出各單位、各政府及各部門等叫做政府會(huì)計(jì)主體，這里所指的各部門、各單位包含了與本級(jí)政府財(cái)務(wù)部門在直接或間接產(chǎn)生預(yù)算撥款關(guān)系的單位、團(tuán)體及組織等。由此可知，我國(guó)要結(jié)合組織機(jī)構(gòu)來明確政府會(huì)計(jì)主體，并在推廣基本準(zhǔn)則的過程中，結(jié)合具體要求和應(yīng)用指南的提出，科學(xué)協(xié)調(diào)兩者的會(huì)計(jì)主體，以此確?；緶?zhǔn)則可以全面落實(shí)到現(xiàn)實(shí)工作中。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)分析

了解當(dāng)前我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系發(fā)展情況可知，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系主要體現(xiàn)在撥款，但在實(shí)踐發(fā)展中卻又承擔(dān)不同的職責(zé)。因此，兩者的工作范疇有差異。對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)工作而言，通常情況下政府會(huì)計(jì)工作都集中在預(yù)算會(huì)計(jì)工作中，并以此為基礎(chǔ)實(shí)施財(cái)務(wù)工作的配準(zhǔn)和執(zhí)行。但從表層分析，預(yù)算會(huì)計(jì)又會(huì)涉及資金問題，且缺少后續(xù)跟蹤工作。相反，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)的不是財(cái)務(wù)工作的批準(zhǔn)及執(zhí)行，而是后續(xù)的跟蹤工作。因此，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的背景下，有專家學(xué)者提出要將政府會(huì)計(jì)體系中的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行整合。但分析現(xiàn)階段市場(chǎng)發(fā)展情況可知，我國(guó)政府在預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存在很多問題，若直接整合將會(huì)帶來更多問題，這對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)而言不利于持續(xù)發(fā)展，因此工作人員要在了解實(shí)踐發(fā)展情況的基礎(chǔ)上，提出有效的解決方案。下面對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適度分離與相互銜接進(jìn)行研究與分析：

(一)適度分離

其是指，適當(dāng)劃分預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能，決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告功能，以此充分展現(xiàn)政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。具體分為以下幾點(diǎn)：其一，雙功能。在一個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中充分展現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩種功能，依據(jù)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等五個(gè)基本要素實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，并引用預(yù)算結(jié)余、預(yù)算收入及預(yù)算支出三要素實(shí)施預(yù)算會(huì)計(jì)核算。其二，雙基礎(chǔ)。預(yù)算會(huì)計(jì)要引用收付實(shí)現(xiàn)制，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要引用權(quán)責(zé)發(fā)生制，若是國(guó)務(wù)院有特殊規(guī)定，要結(jié)合要求進(jìn)行操作。其三，雙報(bào)告。結(jié)合預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容構(gòu)成決算報(bào)告，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算可以構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告。

結(jié)合實(shí)踐案例分析，了解新時(shí)代發(fā)展對(duì)政府會(huì)計(jì)體系運(yùn)行特點(diǎn)可知，工作人員要加大對(duì)兩方面內(nèi)容的關(guān)注：其一，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在現(xiàn)階段推廣的會(huì)計(jì)體系中，只有在政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制才是可靠的，反之不僅無法全面承擔(dān)債務(wù)和發(fā)生成本，還會(huì)影響已經(jīng)擁有的資源。其二，確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。若是只關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)板塊，其包含的會(huì)計(jì)要素要與企業(yè)會(huì)計(jì)要素一致。不管是政府的資產(chǎn)、收入與負(fù)債，還是政府的資源消耗情況等內(nèi)容，它們都要與企業(yè)會(huì)計(jì)的要素設(shè)立一致，明確其包含的費(fèi)用、資產(chǎn)及收入等。需要注意的是，像政府的自然資源、歷史遺產(chǎn)等內(nèi)容不需要融入其中進(jìn)行探索。總結(jié)來說，在政府會(huì)計(jì)革新背景下，適當(dāng)分離政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)，不僅可以更好滿足公共領(lǐng)域提出的要求，還有助于加快政府會(huì)計(jì)體系的發(fā)展步伐。

(二)相互銜接

其是指，在一個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素彼此協(xié)調(diào)發(fā)展，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告可以相互填充，以此共同展現(xiàn)政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算和財(cái)務(wù)信息。具體展現(xiàn)為兩方面：一方面，融入部門預(yù)算管理的先進(jìn)收支要實(shí)施“平行記賬”。在兩者相互銜接的過程中，要求工作人員在引用預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的同時(shí)，也要引用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算。對(duì)其他工作而言，只需要引用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算。另一方面，預(yù)算報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表間有勾稽關(guān)系。依據(jù)設(shè)計(jì)“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”，可以有效展現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在不同因素影響下產(chǎn)生的差異，進(jìn)而展現(xiàn)兩者的內(nèi)在關(guān)聯(lián)。這種形式不但可以滿足線形部門決算報(bào)告制度要求，而且能符合部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告需求，對(duì)提升政府績(jī)效管理水平具有積極作用。

四、結(jié)束語

綜上所述，政府會(huì)計(jì)體系發(fā)展直接影響著國(guó)計(jì)民生，因此對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行對(duì)比與協(xié)調(diào)研究至關(guān)重要。上文通過了解我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系發(fā)展步伐，結(jié)合當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展特點(diǎn)，進(jìn)行簡(jiǎn)單的比較和分析，期望可以為當(dāng)前政府會(huì)計(jì)工作有所幫助。