企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)必要性與思考

劉成花

【摘要】合規(guī)經(jīng)營(yíng)是一個(gè)企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)的內(nèi)在保證，是防范違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的基本前提，也是規(guī)范員工行為的有效手段。2017年2月10日，全國(guó)證券期貨監(jiān)管工作會(huì)議提到深化依法全面從嚴(yán)監(jiān)管，嚴(yán)厲打擊資本市場(chǎng)違法違規(guī)行為，要求“依法監(jiān)管”、“從嚴(yán)監(jiān)管”、“全面監(jiān)管”。法治，不僅是一個(gè)國(guó)家文明進(jìn)步的重要標(biāo)志，也是現(xiàn)代企業(yè)的鮮明特征。企業(yè)肩負(fù)著社會(huì)責(zé)任，守法是企業(yè)經(jīng)營(yíng)不可觸碰的紅線，合規(guī)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理必須堅(jiān)守的底線。但是部分公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)了偏離，造成后期經(jīng)營(yíng)困難，甚至破產(chǎn)，因此值得就目前違規(guī)經(jīng)營(yíng)涉及的主要問(wèn)題點(diǎn)進(jìn)行分析，并有針對(duì)性地提出相應(yīng)的防范措施。

【關(guān)鍵詞】合規(guī)經(jīng)營(yíng);社會(huì)責(zé)任;防范措施

一、引言

2017年A股上市公司共計(jì)3426家，其中16家上市公司被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具“無(wú)法表示意見”的審計(jì)報(bào)告，無(wú)法表示意見即不發(fā)表意見。無(wú)法表示意見主要適用于審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，無(wú)法判斷財(cái)務(wù)報(bào)表反映的公允性。根據(jù)深交所、上交所的股票上市規(guī)則，最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被出具“無(wú)法表示意見或者否定意見”的審計(jì)報(bào)告，交易所對(duì)相關(guān)公司的股票交易實(shí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示，而對(duì)于已被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示的個(gè)股，交易所則有權(quán)讓其暫停上市。本文總結(jié)了無(wú)法表示審計(jì)意見的部分上市公司不合規(guī)問(wèn)題點(diǎn)與相應(yīng)應(yīng)對(duì)策略，以及如何從根源上，解決以下問(wèn)題。

二、不合規(guī)問(wèn)題點(diǎn)與應(yīng)對(duì)策略

（一）部分上市公司因擔(dān)保審批程序、盡職調(diào)查不到位等因素使公司陷入訴訟糾紛、財(cái)務(wù)狀況惡化，導(dǎo)致公司面臨嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，審計(jì)師無(wú)法獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因而無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見。

擔(dān)保問(wèn)題的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：一是對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐;二是對(duì)被擔(dān)保人出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對(duì)措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任;三是擔(dān)保過(guò)程中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或公司利益受損。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法制定和完善擔(dān)保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制度，明確擔(dān)保的對(duì)象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保等事項(xiàng)，規(guī)范調(diào)查評(píng)估、審核批準(zhǔn)、擔(dān)保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程，按照政策、制度、流程辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)，定期檢查擔(dān)保政策的執(zhí)行情況及效果，切實(shí)防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）部分上市公司應(yīng)收賬款大量逾期，無(wú)法收回;預(yù)付賬款商業(yè)理由、商業(yè)實(shí)質(zhì)不明以及預(yù)付款項(xiàng)金額的準(zhǔn)確性、完整性及可回收性等問(wèn)題。審計(jì)師因無(wú)法收到回函，亦無(wú)法實(shí)施替代程序，因而無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見。

往來(lái)款管理不清晰一般來(lái)說(shuō)是多因素所致，一是不定期對(duì)賬，疏于對(duì)往來(lái)賬款的管理;二是往來(lái)賬款不定期清理所致，均會(huì)造成往來(lái)款賬面的混亂;三是利用往來(lái)款調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信用管理，加大催收力度，定期核對(duì)和清理往來(lái)款項(xiàng)，適時(shí)進(jìn)行賬齡分析，對(duì)超過(guò)賬齡的應(yīng)收賬款及時(shí)反饋信息，重點(diǎn)管理，盡可能減少壞賬損失的發(fā)生。

（三）無(wú)法獲知大額資金交易實(shí)質(zhì)，交易的真實(shí)目的和性質(zhì)，因而無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見

大額資金交易的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要集中在沒(méi)有完善的大額資金控制體系且缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，最終導(dǎo)致資金去向不明，企業(yè)資產(chǎn)安全性無(wú)法保障。企業(yè)應(yīng)對(duì)資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求，確保資金的安全，提高資金使用效率，加速資金周轉(zhuǎn)，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。

（四）商譽(yù)、應(yīng)收賬款減值測(cè)試，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)減值測(cè)試等假設(shè)條件所涉及的相關(guān)參數(shù)合理性與審計(jì)師難以達(dá)成一致，因而無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見。

企業(yè)應(yīng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日檢查、測(cè)試各項(xiàng)資產(chǎn)，判斷是否存在可能減值的跡象，正確評(píng)估有關(guān)參數(shù)的合理性、有效性，如有客觀證據(jù)表明某項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值的，根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定提取減值準(zhǔn)備。

（五）部分上市公司信息披露違法違規(guī)等行為導(dǎo)致無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見

上市公司信息披露違法違規(guī)主要指上市公司在信息披露的過(guò)程中，違反相關(guān)的法律、法規(guī)，編制和對(duì)外提供虛假信息，隱瞞或推遲披露重要事實(shí)的信息披露行為。違法違規(guī)披露的根源是公司治理存在缺陷、內(nèi)部管理流程混亂、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控流于形式、合規(guī)披露意識(shí)淡薄。

三、從根源上如何解決以上問(wèn)題

以上問(wèn)題實(shí)際是企業(yè)內(nèi)、外治理失調(diào)的表象，究其原因根本在于內(nèi)部控制失效，行動(dòng)虛設(shè)，企業(yè)沒(méi)有按照已有的合規(guī)機(jī)制運(yùn)營(yíng)，違反有關(guān)法律、行政法規(guī)、公司相關(guān)制度規(guī)定，致公司資金鏈斷裂、資產(chǎn)凍結(jié)、大量訴訟，財(cái)務(wù)狀況惡化等引發(fā)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此從財(cái)務(wù)角度而言，最重要的是通過(guò)制定一系列的內(nèi)控制度來(lái)構(gòu)建完備的合規(guī)體系，并確保制度得以嚴(yán)格執(zhí)行;除此之外，企業(yè)需不斷完善制度建設(shè)、加強(qiáng)監(jiān)督檢查、努力提升信息化管控水平，具體可從以下方面開展。

一是不斷完善財(cái)務(wù)管理制度與內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化財(cái)務(wù)基礎(chǔ)規(guī)范，認(rèn)真挖掘公司在財(cái)務(wù)管理方面存在的真空地帶，不斷完善公司財(cái)務(wù)管理制度，努力使公司的財(cái)務(wù)管理水平更上一個(gè)臺(tái)階;

二是持續(xù)進(jìn)行監(jiān)督檢查工作，定期對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研，并開展財(cái)務(wù)規(guī)范化專項(xiàng)稽核工作，以建制度、查隱患、控風(fēng)險(xiǎn)、促整改為目標(biāo)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督職能，確保公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行。除此之外，公司針對(duì)相關(guān)專項(xiàng)審計(jì)反映出來(lái)的財(cái)務(wù)管理短板，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，全面整改，督促所屬企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)管理制度，嚴(yán)格內(nèi)控管理，規(guī)范資金使用;

三是持續(xù)提高財(cái)務(wù)決策支撐的信息化水平，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的有效融合;同時(shí)，搭建核算預(yù)算一體化，強(qiáng)化預(yù)算管理的時(shí)效性和有效性;建立統(tǒng)一的核算、預(yù)算體系，財(cái)務(wù)核算及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作流程更加標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，提高數(shù)據(jù)處理的時(shí)效性、正確性和有效性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的有效融合。

除此之外，合規(guī)經(jīng)營(yíng)還需創(chuàng)造自上而下良好的合規(guī)意識(shí)與持續(xù)監(jiān)督的意識(shí)，形成全員參與的氣氛，以保證公司擁有正直誠(chéng)信的良好企業(yè)聲譽(yù)以及減少企業(yè)合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn);其次，需建立一套權(quán)責(zé)分明、控制到崗、制度清晰、規(guī)范明確、流程合理、效率提升、控制有效、持續(xù)優(yōu)化的內(nèi)控制度，并確保制度得以有效的執(zhí)行。最終通過(guò)持續(xù)的評(píng)價(jià)工作，實(shí)現(xiàn)合規(guī)管理體系的優(yōu)化、合規(guī)水平的顯著提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]2019年高級(jí)會(huì)計(jì)師全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試教材

[2]2017年上交所.部分上市公司審計(jì)報(bào)告披露信息http：//www.sse.com.cn/