企業(yè)拍賣改制中稅收流失的主要原因解析

史海梅

摘要：隨著企業(yè)的拍賣改制工作的持續(xù)推進，企業(yè)的稅收流失問題逐漸凸顯出來，造成不必要的經濟損失。本文從企業(yè)拍賣改制中稅收流失的主要原因展開分析，并以此為依據，提出幾點改進措施。希望企業(yè)在拍賣改制的過程中，能夠站在全局性的角度進行分析，不斷加強監(jiān)督力度，避免財務風險與經營風險發(fā)生。

關鍵詞：企業(yè)拍賣改制;稅收流失;欠稅管理;建立責任制

目前，我國的經濟體制不斷完善與改革，企業(yè)在拍賣改制的過程中，會涉及到許多不同方面的稅收問題，但是我國的稅收法治制度還存在一定不完善的地方?；谛聲r期發(fā)展背景下，要想從根本上避免出現(xiàn)稅款流失的情況，就要立足于企業(yè)的實際情況，取得各個部門的重要信息，促進各個部門的交流與溝通，逐步開展全面的資產清查工作，及時回收相關發(fā)票，進而避免不必要的經濟損失。在完善稅務預警系統(tǒng)的基礎上，進一步了解企業(yè)的債償能力，采取針對性較強的措施，從而有效降低稅負。

一、企業(yè)拍賣改制中稅收流失的主要原因

（一）企業(yè)稅負增加

由于企業(yè)擴張，通過法院拍賣一些破產企業(yè)或者是正在清算企業(yè)的不動產，但是在辦產權變更的過程中，稅務機關是要求必須繳納相關稅費的，這塊稅費很容易就讓企業(yè)承擔，且由于該不動產原所屬企業(yè)已經資不抵債，無法開具發(fā)票，如果購買企業(yè)再將此資產出售的話，哪怕是平價轉讓，要開具相關發(fā)票，也要額外承擔11%增值稅及相應附加，在一定程度上增加了企業(yè)的稅負。

（二）缺乏健全的稅收管理制度

就企業(yè)的實際情況進行分析，在法治管理的過程中還存在許多不完善的地方。通常情況下都是一直到企業(yè)資不抵債，申請破產的時候人民法院才會向稅務機關送達文書。并且在開始拍賣之前開展企業(yè)破產清算的時候，沒有及時通知稅務機關，進而導致稅務機關作為法定債權人，沒有行使自身的基本權益。在企業(yè)拍賣改制的過程中，有些管理者不將稅務機關作為債權人，甚至有意避開稅務機關，導致稅務機關無法及時獲取破產信息。在此過程中，即使有稅務人員參與進來，也處于較為被動的狀態(tài)中。但是企業(yè)在經過拍賣改制之后需要不斷的磨合，導致管理制度不規(guī)范，對稅收工作產生一定的影響。

（三）缺乏規(guī)范化的政策約束機制

在《關于若干城市實行企業(yè)破產問題的通知》中做出了明確的規(guī)定，企業(yè)在破產之后，其全部的財產拍賣所得都要利用在安置下崗的員工身上，才能夠從根本上保證社會的穩(wěn)定發(fā)展。在此之后，根據《破產法》的清償順序開展執(zhí)行工作。在《破產法》中做出了明確的規(guī)定，企業(yè)在破產以后的債務清償順序為勞保費用、企業(yè)欠稅、破產債權。由于欠發(fā)職工的工資與安置下崗職工的費用概念有一定的不同支出，其伸縮性較強。但是因為政策中的口徑不一致，實際操作具有彈性，導致企業(yè)的破產債券受償率為零。

（四）部分地方保護主義嚴重

企業(yè)在經歷了拍賣改制之后，許多企業(yè)的管理人員與地方政府都會站在眼前自身的利益角度去考慮，對我國的稅收政策僅僅有片面的理解，將拍賣改制的行為視作逃稅、減輕稅負的機會。有些企業(yè)在被拍賣之后，新的企業(yè)會與主管人員簽訂協(xié)議，慫恿其不再理會之前企業(yè)的債務。甚至有的新企業(yè)還會轉移企業(yè)的有效資產，實行了不規(guī)范破產，導致債權人的利益無法得到保障，企業(yè)會面臨較多的稅收遺留問題。

（五）企業(yè)欠稅清償問題

企業(yè)在實施改組、聯(lián)合、兼并的發(fā)展過程中，股份合作制等形式會導致企業(yè)的投資主體發(fā)生一定的變化，使不同經濟性質與關系的納稅主體之間，衍生出多個企業(yè)合并一個企業(yè)的現(xiàn)狀。如果企業(yè)在運營發(fā)展的過程中采用兼并的方式，就可能會導致稅務機關、財務隸屬關系發(fā)生一定的變化，后續(xù)的欠稅清理也不清楚。還有的企業(yè)在拍賣改制之后從原企業(yè)中分離出多個新企業(yè)，但是并不承擔原有的債務，導致原來的企業(yè)成為一個空殼，進而出現(xiàn)欠稅無法徹底還清的問題。

二、避免企業(yè)拍賣改制中稅收流失的有效措施

（一）建立稅源監(jiān)控機制，健全配套管理政策

企業(yè)在拍賣改制的過程中，可能會出現(xiàn)一系列新的問題與矛盾。相關的工作人員應當結合當前實際情況，制定完善的稅收管理政策，并制定全新的配套政策，對企業(yè)拍賣改制企業(yè)稅收依據給予適當的優(yōu)惠，從以下幾個方面入手：①企業(yè)在拍賣之前要進行破產清算，相關的工作人員應當參與其中，對整個過程進行監(jiān)督，進而避免出現(xiàn)漏稅的現(xiàn)象。②在遵循我國基本法律法規(guī)的基礎上，給基層工作人員的工作提供方便，逐步加強稅務管控力度。③對于已經承擔稅收的拍賣資產，由稅務局出具發(fā)票或者予以地稅的材料給予買方，使資產獲得方獲得相應的稅收抵扣，減輕稅負，有利于資產在流轉過程受讓方可以積極促進稅收繳納，避免稅收流失。④通過建立完善的稅務登記核查制度，對稅源重點進行合理的管控，促進稽查與管理工作的融合，與專業(yè)的銀行與行政管理人員取得聯(lián)系。利用先進的計算機技術，了解企業(yè)的產權變更情況。

（二）強化征收管理，樹立責任制

對企業(yè)拍賣的欠稅情況進行分析，應當采取不同的方式進行管控：①如果買方僅僅需要出資購買凈資產，便可以得到企業(yè)的產權，則買方則為拍賣企業(yè)的欠稅承擔者。②如果賣方的凈資產為零，買方就不需要出資，僅僅需要繼承與落實賣方企業(yè)債務，就能夠得到企業(yè)的產權，則賣方就是企業(yè)欠稅的承擔者。③如果買方根據企業(yè)的實際資產進行債務轉移，并形成了全新的企業(yè)，剩下的賬務還掛靠在原來的企業(yè)中。新企業(yè)就要利用租金與稅費返還的資金償還債務，買方需要承擔欠稅。④如果企業(yè)的職工與投資人建立一個新企業(yè)，但是企業(yè)原來所有的債務關系并不會發(fā)生一定的變化，則由原企業(yè)承擔欠稅。⑤如果企業(yè)在拍賣的過程中，將資產抵押給了債權人，則改制企業(yè)就應當向債權人租用其資產。在取得法院批準的基礎上，對資產進行出租或是拍賣，以此來抵償稅款。⑥對企業(yè)拍賣改制過程中的欠稅，原有的企業(yè)屬于資本無法償還債務的，則應當將其轉化到新的企業(yè)當中。

（三）加強欠稅管理力度，完善稅收法律法規(guī)

首先，要規(guī)范化拍賣轉制方法與程序，遵循我國基本法律法規(guī)，不能為了謀取利益而變通。稅務部門應當愿意參與到企業(yè)轉制過程中。在明確責任制的基礎上，安排更多高素質的人才。企業(yè)應當制定詳細的計劃，不能進行掛賬處理，還要明確核算管理制度，避免財務風險因素發(fā)生。根據企業(yè)欠稅的形成原因與行政進行管控，為監(jiān)督工作的落實奠定穩(wěn)固基礎，處罰各種偷稅漏稅的問題。其次，通過完善稅收法律法規(guī)，做出明確的管理規(guī)定。企業(yè)拍賣改制的過程中實現(xiàn)的稅額也要與宣告破產前是一致的。企業(yè)應當健全預警系統(tǒng)，將清欠工作作為核心內容。企業(yè)依法宣告破產之后，可以對企業(yè)的欠繳稅款進行核對，并對企業(yè)的資產轉移與物品出售等不同的活動進行監(jiān)督。一旦進入到破產程序，就可能會對后續(xù)的欠稅清查工作產生一定的影響。基于此，企業(yè)相關的財務人員要了解實際的發(fā)展情況與債償能力變化。采取稅收保全的措施，杜絕出現(xiàn)稅款流失的情況。最后，要杜絕出現(xiàn)逃稅漏稅的現(xiàn)象，企業(yè)不管利用什么方式進行改制，都要開展全面的稅務清算工作。如果企業(yè)出現(xiàn)轉讓、拍賣以及銷售等活動，就要了解如何進行征稅，對增值稅的進項稅額進行嚴格的控制。

三、結束語

總而言之，在企業(yè)拍賣改制的過程中，企業(yè)要編制納稅申報報表，及時的繳納稅款。與此同時，企業(yè)的工作人員要從優(yōu)化工作流程入手，發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)中的問題，及時收回企業(yè)的發(fā)票，避免出現(xiàn)稅收流失的問題，在一定程度上降低稅負支出。通過在企業(yè)內部樹立責任制，使各個部門都能明確自身的基本職責。在規(guī)范化納稅行為的基礎上，實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展目標。

參考文獻：

[1]卿云，周芯竹，楊錦成.企業(yè)破產重整中稅收債權清償的政策建議[J].稅務研究，2017 （04）：129-130.

[2]滕春紅.對破產企業(yè)幾個涉稅政策的分析和建議[J].中國國際財經（中英文），2017 （18）：131-132.

[3]孫振華.企業(yè)破產清算中財務問題及解決對策——以A商業(yè)投資有限公司為例[J].現(xiàn)代商貿工業(yè)，2018 （1）：98-100.

[4]徐海軍.企業(yè)破產清算中涉及的審計業(yè)務及應對策略探討[J].中國注冊會計師，2018，233 （10）：87-90.