對企業(yè)破產清算中會計與稅務審計實務的分析

羅永紅 雷建才

（614000 四川方略會計師事務所有限責任公司 四川 樂山）

當前市場經濟競爭日益激烈，企業(yè)若缺乏有效的管理，就會出現大量負債，當出現資不抵債時，企業(yè)就會面臨破產清算。企業(yè)清算是將企業(yè)的最終價值進行分配，以保護債權人的合法權益。清算時如果企業(yè)財務資料不完整，且無力償還債務，稅務審計及申報繳納也無法正常進行，當企業(yè)通過不正當手段避稅時，會導致國家稅款流失。因此在清算環(huán)節(jié)，應提高清算結果的準確性，確保稅務審計順利進行。

一、企業(yè)清算會計工作內容

第一，成立清算組。成立清算組是企業(yè)展開清算的初始環(huán)節(jié)，清算組中的成員可由政府部門、企業(yè)管理人員、注冊會計師、律師等構成。會計清算組是企業(yè)清算過程中的主體，企業(yè)應接受清算組的具體指導，展開全面的清算工作。清算組對企業(yè)實物資產進行核實并加強管理，對應收款進行催收，接受債權人申報并核實確認，處置破產財產，最后計算清算所得。

第二，建立清算賬戶。為了方便管理，可將企業(yè)中的原有賬戶進行合并，減少賬戶數量，建立清算賬戶。在賬戶中，必須將各個清算環(huán)節(jié)的各項費用和支出、公司原有資產的管理情況、清算過程各種資金的處理情況、公司債務的償還情況、優(yōu)先支付項目、企業(yè)未發(fā)工資等反映出來。

第三，編制債務清冊或明細表。在清算過程中，應按相關規(guī)定進行公告，接受債權申報，將企業(yè)中各類債務進行仔細審核確認，將清算范圍明確核實，并以此為基礎編制債務清冊或明細表，便于清算之后的賬目交接和債務的清償。

第四，選擇合理的資產折舊方法。隨著我國市場經濟的快速發(fā)展，在此過程中，經濟增產和技術增長之間出現了矛盾，很可能造成資產的貶值或加速折舊。在企業(yè)清算時，根據技術更新和資產實際使用情況計提的資產折舊，很可能作為清算成本的重要部分。所以，在不同的企業(yè)中，應根據各項固定資產不同的實際情況，選擇不同的資產折舊方法，準確且最大限度計算出企業(yè)現有資產的實際價值及應計提的折舊，增加折舊清算部分在企業(yè)資本中占據的比值[1]。

二、稅務審計的主要內容

第一，處理清算環(huán)節(jié)產生的增值稅及附加稅等流轉稅。當破產企業(yè)清算時，處置或銷售的產品需要繳納增值稅及附加稅等流轉稅，清算期間和企業(yè)正常運行期間適用的法規(guī)相同，稅款計算方法相同。清算時應準確計算和申報繳納稅金，如因計算錯誤少申報繳納，仍然會產生稅務風險；如果多申報繳納，會直接造成企業(yè)損失，影響債權人利益，多申報繳納的稅金在申請退稅時將非常麻煩。

第二，企業(yè)清算過程產生的土地增值稅。我國稅法規(guī)定，土地發(fā)生轉讓，在土地、房產等資產增值時應繳納土地增值稅。企業(yè)在清算處置或轉讓土地資產進時，土地增值金額通常會較大，土地增值稅稅負較高；當企業(yè)破產之后，其他企業(yè)將破產企業(yè)兼并，可按稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，安置破產企業(yè)員工、解決其債務、接受企業(yè)財產，盡量享受國家優(yōu)惠政策，少繳或免繳土地增值稅。

第三，企業(yè)清算過程產生的所得稅。對清算企業(yè)中的所得稅進行計算，比照市場公允價值，按照市場公允價值和資產的計稅成本（凈值）來計算企業(yè)的實際利潤或者損失，根據稅法規(guī)定限度彌補企業(yè)內部的損失。然后計算出企業(yè)的所得稅，并進行繳納，然后才能將企業(yè)的剩余資產進行合理分配。

三、完善企業(yè)清算中會計與稅務審計實務措施

1.完善規(guī)章制度

當前，部分發(fā)達國家為確保企業(yè)清算環(huán)節(jié)的公開性，增加了此環(huán)節(jié)中各個清關流程的監(jiān)督和管理力度，制定了具體的規(guī)章制度，做好企業(yè)的解散記錄備案。因此，我國可充分借鑒此做法，根據我國國情，制定出完善的企業(yè)解散過程的清算記錄備案制度。當企業(yè)宣布停止經營或者破產時，應及時督促清算人員建立清算組。當企業(yè)清算的決定生效之后，清算工作的義務人應到相關部門申請備案，同時，在法律規(guī)定的期限內成立清算小組，并接受相關部門對企業(yè)清算過程的監(jiān)督和管理。

2.落實清算人員責任

在法治建設逐漸深入下，我國在企業(yè)清算方面也出臺了具體的法律和法規(guī)，對清算過程的違法行為應負的法律責任有明確的指示。例如：《企業(yè)破產法》規(guī)定，管理者未按照破產法規(guī)定履行職務的，應接受人民法院給予的處罰；為債務人和債權人等造成經濟損失的，也應承擔相應的賠償責任。同時，《公司法》規(guī)定，企業(yè)的清算組中成員由于過失或故意為債權人或公司造成損失，應依法承擔經濟賠償；沒有依法通知債權人，進行公司的合并、降低注冊資本等展開清算的，由公司的登記機關對其責令改正，并處以罰款。當公司清算時，存在隱藏財產、負債表造假、財產造假、清算前將公司財產分配等行為，由登記機關對其責令改正，并針對其隱藏金額處以5%—10%的罰款。從法律具有的原則性來看，和清算企業(yè)有利益關系的人員，如果故意延遲清算組的建立，就會阻止清算進行，使企業(yè)相關人員的權益不能得到保障。所以，應完善清算人員的法律責任和相關的法律、法規(guī)制度，并落實責任，如清算人員有違法行為，對其追究責任。

3.完善稅務審計內容

當前，我國在稅務審計方面的工作內容還不全面，如：關于稅務審計的文件涉及到的內容大多為原則性，缺乏針對性，因此無法根據不同企業(yè)的情況展開科學的審計流程，控制審計工作內容的嚴謹性。同時，在實際的稅務審計過程中，工作人員的意識薄弱，不能將相關法律有效利用。所以，完善稅務審計環(huán)節(jié)至關重要。稅務審計的所有工作流程應與時俱進，更新審計策略，根據審計環(huán)節(jié)出現的問題，補充審計方式，不斷提高相關工作者的職業(yè)素養(yǎng)。使用先進的技術對各種財務數據進行分析和整理，選拔高學歷、經驗豐富的審計人才，不斷完善稅務審計工作內容[2]。

四、結論

綜上所述，企業(yè)的破產清算會計工作和稅務審計是兩個緊密相關的內容，對從事這兩類工作的人員有較高要求。所以，在實際的工作過程中，要求其對企業(yè)清算和稅務審計有明確的認識，同時落實具體的法律和法規(guī)，確保企業(yè)債權人、債務人及股東合法權益，促進企業(yè)清算過程的順利進行。