淺談法務(wù)會計在查賬征收中的反舞弊應(yīng)用

賀嫣筠

中國政法大學(xué)研究生院，北京 100088

法務(wù)會計是應(yīng)用專業(yè)知識和技術(shù)來處理虛假報告的重要手段。在當(dāng)今經(jīng)濟復(fù)雜的今天，有些人正在使用各種方法來躲避領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門的審查來謀取個人利益。例如：逃稅，騙稅，州長或村領(lǐng)導(dǎo)的腐敗等等。這種情況的發(fā)生率很高，因此需要特殊的手段來處理，處理此類案件時，需要專門的辦案人員，這需要相關(guān)人員了解法律知識和財務(wù)知識，本文重點介紹在欺詐行為中如何使用法務(wù)會計。

一、舞弊與舞弊行為

舞弊是指使用欺詐騙局的行為，欺詐調(diào)查的第四版約瑟夫·威爾斯指出：“詐騙不僅是數(shù)字，而且賬簿和記錄不是欺詐，人們才是欺詐?！奔m察隊在內(nèi)部審計中說：“詐騙經(jīng)常通過誘使其他復(fù)雜的犯罪來偽造假象，例如欺詐性盜竊，濫用金融和其他資產(chǎn)，不正確的會計處理，虛假信息等，都可以使用其他更復(fù)雜的犯罪來偽造。”

二、法務(wù)會計在查賬征收中的反舞弊的優(yōu)勢

(一)法務(wù)會計防控舞弊具有全面性

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制和公司治理雖然抓住了越來越多的欺詐行為，但法務(wù)會計將用于減少欺詐的可能性，并且將較少關(guān)注內(nèi)部控制的主要壓力等這些因素是否會影響欺詐預(yù)防，法務(wù)會計在防控舞弊時考慮到了這一點，即為了分析防止欺詐和控制個人身體壓力的因素。在生產(chǎn)和運營中，我們對新出現(xiàn)的經(jīng)濟問題持懷疑態(tài)度，尋找時間漏洞，利用自己的專業(yè)知識進行分析和監(jiān)控，創(chuàng)建新的法務(wù)會計防控體系。

(二)法務(wù)會計的預(yù)防具有持續(xù)性

一般的外部審計師會采用傳統(tǒng)的欺詐預(yù)防方法，例如外部控制和欺詐預(yù)防。法務(wù)會計預(yù)防始終可以在事件發(fā)生之前，之中和之后實現(xiàn)連續(xù)預(yù)防。法務(wù)會計的預(yù)防方法在評估背景進行遏制，并且在確定雇用或雇用雇員之前，要充分考慮欺詐因素的影響。法務(wù)會計預(yù)防是一種審查法律報告的方法，適用于公司的生產(chǎn)和管理活動，即通過檢查對現(xiàn)有欺詐標(biāo)志的生產(chǎn)和管理活動的管理行為，進行監(jiān)控和及時發(fā)現(xiàn)，可以對可能導(dǎo)致欺詐的行為過程中的不適當(dāng)方面進行及時調(diào)整。

(三)法務(wù)會計預(yù)防力量的多樣性

通過法務(wù)會計進行的欺詐預(yù)防在整個生產(chǎn)和管理過程中逐漸得到體現(xiàn)。為了防止欺詐，不僅需要內(nèi)部控制，而且還需要外部控制，國家控制，稅收控制，工商控制，甚至是股東意見，員工反饋，外部投訴欺詐預(yù)防(例如客戶投訴)等，但是如果沒有內(nèi)部預(yù)防效果或無效的話你會發(fā)現(xiàn)外部力量或多或少都存在欺詐行為。

三、法務(wù)會計在查賬征收中的反舞弊應(yīng)用

(一)納稅人向稅務(wù)機關(guān)提供的信息不真實

一些納稅人為了達到偷稅漏稅的目的，故意出示虛假信息，例如開設(shè)假冒交易帳戶等，會計人員法律人員不能及時發(fā)現(xiàn)納稅人的這種行為，這時法務(wù)計可以發(fā)揮重要作用，法務(wù)會計可以發(fā)現(xiàn)納稅人的侵權(quán)行為，如下所示：

(1)通過查看有關(guān)固定資產(chǎn)和財務(wù)報表的信息，也可以使用自己的法務(wù)會計知識來查找有關(guān)納稅人不存在的資產(chǎn)和財務(wù)狀況的信息，虛假的納稅人肯定會以多種方式來掩蓋犯罪。示例：執(zhí)行虛假合同等缺陷交易的應(yīng)稅個人或公司的財務(wù)狀況可能異常，專業(yè)的會計人員可以利用專業(yè)知識來調(diào)查財務(wù)狀況并及時識別出欺詐者。(2)通過調(diào)查一定時期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金資產(chǎn)的流量和流出，得出現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量和現(xiàn)金資產(chǎn)兩者之間的關(guān)系可以體現(xiàn)出來，現(xiàn)金資產(chǎn)的流入與流出之間存在明確的關(guān)系。稅務(wù)機關(guān)不但要專注于收集和支出公司出售的現(xiàn)金，同時還要關(guān)注其他方面的支出與收入。(3)財務(wù)報表流動資金分析。首先，分析營運資金的變化，作為虛假交易的條件之一，即業(yè)務(wù)營運資金肯定大大低于一般貿(mào)易營運資金。稅務(wù)官員可以通過比較公司往年財務(wù)報表變化來發(fā)現(xiàn)近年來的變化。其次，分析固定資產(chǎn)的變化，通過法務(wù)會計分析公司有形資產(chǎn)的變化，以識別欺詐者，沒有欺詐行為，公司的資本將不會發(fā)生重大變化。因此，稅務(wù)機關(guān)可以通過調(diào)查公司資本的變化來發(fā)現(xiàn)該公司是否有欺詐行為。

(二)營業(yè)稅改革增值稅申報中的舞弊

在故意增加銷量和“更好的陣營”之后，此公告是一個常見的騙局。將法務(wù)會計應(yīng)用于營業(yè)稅改革增值稅報告具有以下主要關(guān)系：

1.利用科學(xué)定律找出舞弊者

美國數(shù)學(xué)家和天文學(xué)家西蒙·門康發(fā)現(xiàn)，以“1”開頭的隨機數(shù)的出現(xiàn)比以“2”開頭的隨機數(shù)和以“3”開頭的可能性更高，這也就是說三個或三個以上的稅務(wù)人員可以根據(jù)公司的財務(wù)報表來估計欺詐行為。

2.分析企業(yè)的應(yīng)收賬款與營業(yè)收入的比率

應(yīng)收賬款是由公司管理負(fù)責(zé)，應(yīng)收款結(jié)算為借款人。一些公司可以有意增加所得稅來逃避稅務(wù)，稅務(wù)機關(guān)可以比較過去幾年的業(yè)務(wù)收入，一年的賬單可能會導(dǎo)致欺詐率比平常高得多。

3.分析企業(yè)的庫存周轉(zhuǎn)率以及庫存的數(shù)量

公司創(chuàng)意流量的質(zhì)量可以理解為資金成本。在正常情況下，公司不會更改標(biāo)準(zhǔn)偏差的程度以節(jié)省成本，但是，欺詐業(yè)務(wù)通常會增加庫存水平并增加庫存增長，庫存水平和營業(yè)收入之間也有很強的關(guān)系。欺詐性股票和營業(yè)收入的比例與一般業(yè)務(wù)的比例有所不同。

四、法務(wù)會計對舞弊的預(yù)防措施

為了防止欺詐，不能僅使用特定的可行建議來補充上述法務(wù)會計的好處。根據(jù)相關(guān)的理論研究和國外實踐，正在考慮預(yù)防性會計預(yù)防措施。主要方面如下。

(一)在職人員和聘用時的背景調(diào)查

負(fù)責(zé)任的背景調(diào)查是對員工價值觀和態(tài)度的全面評估。這已經(jīng)減少了公司員工的不道德和貪婪的元素，實現(xiàn)了法務(wù)會計的早期預(yù)防，并減少了欺詐現(xiàn)象的發(fā)生。管理是日常生產(chǎn)和運營績效平穩(wěn)發(fā)展的關(guān)鍵，如果管理騙局的內(nèi)部管理用盡，則會破壞內(nèi)部控制并防止欺詐。此外行政背景研究非常重要，可以通過董事會的檔案文件與董事會的前首席執(zhí)行官和下屬進行管理背景檢查，以討論董事會的活動，愛好，風(fēng)俗和其他相關(guān)信息，你可以通過員工背景研究來進行員工招募，簡歷內(nèi)容也應(yīng)更為詳細(xì)的跟進。例如，您可以從CV獲得技術(shù)書籍并檢查實際經(jīng)驗。加入公司時，公司員工會建立個人質(zhì)量和道德評估體系，以收集公司其他員工的寶貴意見和建議。

(二)主動的舞弊審計和內(nèi)部反舞弊

公司通常會在年底進行正式的外部審計，審計數(shù)據(jù)集中在財務(wù)會計和管理上。在聽證會上，他們的說詞像香水。一些公司開始審核，僅當(dāng)懷疑欺詐時才執(zhí)行手動欺詐篩選。聽證欺詐是防止欺詐的一種方法。當(dāng)公司進行不定期的活動審核時，會隨時檢查公司員工的欺詐行為，以了解員工是否存在欺詐，并且通過職業(yè)道德避免這種行為，以免造成有害后果，它在預(yù)防欺詐中起著重要作用。

(三)建立全方位的監(jiān)督體系

每個騙局都會顯示出特定的癥狀。監(jiān)視系統(tǒng)的主要目的是及時發(fā)現(xiàn)欺詐和響應(yīng)號召，每個公司都需要建立一個系統(tǒng)的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，其中包括外部監(jiān)督，內(nèi)部調(diào)查和高端注意事項。使用最新的先進網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)創(chuàng)建一個方便且安全的監(jiān)視平臺，建立一個全方位的監(jiān)督體系。

(四)舉辦員工職業(yè)道德培訓(xùn)

良好的企業(yè)文化是員工舞弊的關(guān)鍵，積極對待員工并養(yǎng)成積極的業(yè)務(wù)態(tài)度和道德特征是防止欺詐的重要手段。公司需要加強公司道德體系的創(chuàng)建，加快創(chuàng)建和整合公司文化的影響，并提高員工的道德素質(zhì)。

五、結(jié)語

一些詐騙者會利用良好的資源來掩蓋詐騙，但法務(wù)會計人員可以快速準(zhǔn)確地利用他們的描述并運用相關(guān)知識判斷出詐騙者。法律報告在與不公平的高額公共財產(chǎn)，勞工欺詐和嚴(yán)重犯罪作斗爭中起著重要作用。在估算稅收時，稅務(wù)機關(guān)需要考慮法務(wù)會計功能，以有效、迅速地發(fā)現(xiàn)欺詐行為，并采取相應(yīng)的具體制裁措施。