司法會計(jì)在非法集資犯罪中的應(yīng)用研究

李 瑞 王 紅

海南政法職業(yè)學(xué)院，海南 ?？?571100

一、關(guān)于非法集資犯罪的法律規(guī)定

根據(jù)中國人民銀行《關(guān)于取締非法金融機(jī)構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)中有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，非法集資是指單位或者個(gè)人未依照法定程序經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，以發(fā)行股票、債券、彩票、投資基金證券或者其他債權(quán)憑證的方式向社會公眾籌集資金，并承諾在一定期限內(nèi)以貨幣、實(shí)物以及其他方式向出資人還本付息或給予回報(bào)的行為。

目前我國刑法關(guān)于非法集資犯罪的規(guī)定實(shí)際上是一個(gè)犯罪類型，而非某一個(gè)具體的罪名，或者說是由非法集資行為引發(fā)的一系列犯罪，主要包括了非法吸收公眾存款罪、集資詐騙罪、欺詐發(fā)行股票、債券罪和擅自發(fā)行股票、公司、企業(yè)債券罪。

為依法懲治非法吸收公眾存款、集資詐騙等非法集資犯罪活動(dòng)，最高人民法院會同中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會等有關(guān)單位，研究制定了《關(guān)于審理非法集資刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》，并于2011年1月4日起施行。

2017年4月25日，防范和處置非法集資法律政策宣傳座談會召開，包括最高人民法院、最高人民檢察院、公安部、人民銀行、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等在內(nèi)的14個(gè)部門聯(lián)合出擊，對非法集資進(jìn)行綜合化治理，并將出臺《處置非法集資條例》(以下簡稱條例)，為防范和處置非法集資提供法律制度保障，遺憾的是該條例至今仍未出臺。

2019年1月30日，最高法、最高檢、公安部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于辦理非法集資刑事案件若干問題的意見》，對辦理非法集資案件過程中遇到的重點(diǎn)難點(diǎn)問題，作出全面回應(yīng)和規(guī)定。

二、非法集資犯罪發(fā)展新動(dòng)向

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，非法集資案件頻發(fā)，并呈現(xiàn)出一些新的發(fā)展趨勢。

(一)非法集資案件高發(fā)

2016年至2018年，全國檢察機(jī)關(guān)辦理非法吸收公眾存款罪、集資詐騙罪的案件數(shù)量呈現(xiàn)逐年上升態(tài)勢。辦理非法吸收公眾存款罪案件，2016年起訴14745人，2017年起訴15282人，2018年起訴15302人。辦理集資詐騙罪案件，2016年起訴1661人，2017年起訴1862人，2018年起訴1962人。2016年至2018年全國法院新收非法集資刑事案件分別為7990件、8480件、9183件，同比分別上升36.7%、6.13%、8.29%；審結(jié)非法集資案件分別為6999件、8555件、9271件，同比分別上升76.2%、22.2%、8.37%。

(二)大案增幅明顯

所謂大案，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理非法集資刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》的相關(guān)規(guī)定，涉案金額百萬元以上就是“數(shù)額巨大”或者“數(shù)額特別巨大”。當(dāng)前，涉案金額超億元的非法集資案件明顯增多，2015年的“e某寶”案件，幾百億的涉案金額著實(shí)令人驚駭。2016年的“某某靈芝”，2017年的“錢某網(wǎng)”，2018年的“某某金融”等案件也是影響巨大。而從筆者近三年參與鑒定的案件來看，非法集資案件動(dòng)輒百萬千萬，上億的也不在少數(shù)。

(三)犯罪網(wǎng)絡(luò)化

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大趨勢下，一些民間投資中介機(jī)構(gòu)打著互聯(lián)網(wǎng)金融的旗號，大行非法集資之實(shí)。以“e某寶”案為例，其之所以能在一年半的時(shí)間向全國31個(gè)省市自治區(qū)的受害者非法集資500多億，就是借助了網(wǎng)絡(luò)高度發(fā)散，速度快，規(guī)模大的特征。此類案件雖然在筆者參與鑒定的案件中還沒有出現(xiàn)，但其社會危害性之大，必須進(jìn)行有效監(jiān)管和嚴(yán)厲打擊。

(四)披著合法外衣

隨著人們防范意識的增強(qiáng)，非法集資犯罪手法也在不斷翻新升級，從最初的高息借款、存款的方式，演變?yōu)椤敖?jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)”“金融創(chuàng)新”等一些列貌似合法的新形式。非法集資者通過虛構(gòu)一些并不存在或者名不副實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，如商品營銷、投資入股、項(xiàng)目開發(fā)，設(shè)置“高回報(bào)、零風(fēng)險(xiǎn)”的投資陷阱，理財(cái)、眾籌、期貨、虛擬貨幣等純粹“資本運(yùn)作”的合法外衣，大大增加了投資人辨別非法集資圈套的難度。

此外，非法集資也在進(jìn)一步將觸角伸向農(nóng)村，伸向25歲以下的青年人，這些發(fā)展動(dòng)向，都值得我們關(guān)注。

三、司法會計(jì)在非法集資犯罪偵查中的應(yīng)用

司法會計(jì)鑒定作為打擊經(jīng)濟(jì)犯罪的重要手段，能夠?yàn)榉欠Y犯罪的偵查提供破案思路，指導(dǎo)證據(jù)的收集，形成嚴(yán)密的證據(jù)鏈。通過對財(cái)務(wù)資料的分析，資金流向的把控，發(fā)現(xiàn)犯罪，固定證據(jù)，追回贓款、臟物，打擊犯罪的同時(shí)，挽回受害人損失。

(一)查明涉案的財(cái)務(wù)會計(jì)事實(shí)，提供專業(yè)意見

隨著非法集資案件的不斷增加，相關(guān)司法部門人員配備嚴(yán)重不足，案件處理周期較長，辦案效率不高。加之非法集資案件涉案金額較大，作案手段隱蔽而復(fù)雜，各種財(cái)務(wù)會計(jì)資料復(fù)雜，一般的辦案人員很難將其中的法律關(guān)系捋順。這就需要司法會計(jì)人員通過專業(yè)的知識和手段，才能清晰地將涉案的財(cái)務(wù)會計(jì)事實(shí)反映出來。根據(jù)相關(guān)鑒定材料，司法會計(jì)鑒定人員可以區(qū)分犯罪嫌疑人正常的經(jīng)營資金和非法集資涉案資金，并進(jìn)一步查明涉案資金的來源、流向，資金的轉(zhuǎn)移方式、轉(zhuǎn)移過程和具體金額，從而確認(rèn)受害人(受害人人數(shù)、具體受害人是誰、受害人損失金額)。清晰的財(cái)務(wù)會計(jì)事實(shí)，是形成科學(xué)可靠的司法會計(jì)鑒定意見的前提，體現(xiàn)了司法會計(jì)獨(dú)特的專業(yè)性。

(二)搜集和固定證據(jù)，與其他證據(jù)形成完整的證據(jù)鏈

我國在刑事訴訟方面，對證據(jù)的要求越來越嚴(yán)格。非法集資案件因其受害人眾多、上下線關(guān)系復(fù)雜、涉及的金額巨大、銀行卡及流水?dāng)?shù)量類別繁多，資金走向雜亂等原因，使司法機(jī)關(guān)在對案件的偵查和取證過程中面臨著巨大挑戰(zhàn)。加上犯罪嫌疑人為掩蓋事實(shí)，對財(cái)務(wù)會計(jì)資料進(jìn)行銷毀和作假處理，以迷惑偵查人員，案件經(jīng)常會陷入僵局。司法會計(jì)可以運(yùn)用專門的科學(xué)技術(shù)方法和財(cái)務(wù)會計(jì)原理對財(cái)務(wù)會計(jì)資料及相關(guān)財(cái)物進(jìn)行提取、甄選，發(fā)現(xiàn)、搜集和固定相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)證據(jù)。再通過與其他證據(jù)(物證、書證、證人證言、被害人陳述等法定證據(jù))進(jìn)行印證，作出鑒定意見，形成環(huán)環(huán)相扣的證據(jù)鏈，從而客觀、真實(shí)地反映出案件事實(shí)。

(三)深挖犯罪線索，追回贓款、贓物

我國刑事訴訟法對立案作出了明確規(guī)定，立案的前提是有犯罪事實(shí)存在的，并有需要追究刑事責(zé)任的必要。司法會計(jì)可以通過對涉案財(cái)務(wù)會計(jì)資料的檢查、驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)資料的異常情況，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)犯罪蛛絲馬跡，為案件的偵破提供方向和強(qiáng)有力技術(shù)支持。

非法集資犯罪，已嚴(yán)重破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序。偵辦經(jīng)濟(jì)犯罪案件時(shí)，其中重要一點(diǎn)是追回贓款、贓物，避免國家和個(gè)人的財(cái)產(chǎn)遭到損失。司法會計(jì)能夠從復(fù)雜的財(cái)務(wù)會計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)資金流動(dòng)痕跡及規(guī)律，好確定資金的最終走向，協(xié)助辦案機(jī)關(guān)凍結(jié)涉案賬戶，挽回?fù)p失。

四、司法會計(jì)在非法集資犯罪預(yù)防中的應(yīng)用

非法集資，其實(shí)就是一個(gè)龐氏騙局，更形象的說法就是“拆東墻補(bǔ)西墻”，或者“空手套白狼”。利用新投資客的錢來向老投資客支付利息和短期回報(bào)，以制造賺錢的假象進(jìn)而騙取更多的投資。因此，此類犯罪一旦被發(fā)現(xiàn)，往往積重難返，如何預(yù)防，便成為我們迫切需要解決的問題。

(一)為健全預(yù)防和懲治非法集資法律體系提供參考

我國當(dāng)前關(guān)于非法集資的立法并不多，現(xiàn)有的法規(guī)條例也都是單個(gè)部門發(fā)布的，很難形成齊抓共管的局面。應(yīng)盡快出臺立法，規(guī)范相關(guān)概念，明確部門分工，預(yù)防非法集資犯罪，使得相關(guān)部門在非法集資早期就能做到有法可依，及時(shí)干預(yù)，防控風(fēng)險(xiǎn)，降低損失。在此基礎(chǔ)上，各個(gè)行業(yè)部門加快制定規(guī)章制度，做好本行業(yè)領(lǐng)域的非法集資防范工作。特別是金融立法，相關(guān)部門必須通過法律對其進(jìn)行介紹和風(fēng)險(xiǎn)評判，及時(shí)掌握該金融產(chǎn)品的利弊，引導(dǎo)投資。

預(yù)防非法集資犯罪的立法，并非簡單的某一個(gè)國家機(jī)關(guān)的工作，需要多部門合作，更需要通過法律體系的建立，才能起到預(yù)防的作用。由于非法集資案件本身的特性，司法會計(jì)在辦案過程中的介入，所作出的鑒定意見，無疑為立法提供了參考。

(二)為集資監(jiān)管的強(qiáng)化提供了經(jīng)驗(yàn)

1.建立全面監(jiān)管體制

從司法會計(jì)的視角看，非法集資案件的發(fā)生，除了鉆法律漏洞或打擦邊球外，監(jiān)管不力也是原因之一。因此，要打破現(xiàn)有的出現(xiàn)大問題才介入的困局，建立其事前防御，事中干預(yù)，事后懲治的全面監(jiān)管體系，相關(guān)監(jiān)管部門分工協(xié)作，協(xié)調(diào)應(yīng)對。特別是對非法集資的事前、事中監(jiān)管，明確責(zé)任，加大除公安司法部門之外的其他監(jiān)管部門的管理力度。例如金融監(jiān)管機(jī)關(guān)，如發(fā)現(xiàn)非法集資的苗頭、傾向時(shí)，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)管理，及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)。有些已經(jīng)涉嫌犯罪的案件，應(yīng)當(dāng)移交公安機(jī)關(guān)，并協(xié)助其進(jìn)行非法集資案件的認(rèn)定。工商行政部門，也可以利用企業(yè)注冊登記和年檢的便利條件，對可以企業(yè)進(jìn)行排查，發(fā)現(xiàn)線索后及時(shí)處理，配合司法機(jī)關(guān)共同打擊非法集資犯罪。

2.建立預(yù)警平臺

從司法會計(jì)的視角看，非法集資案件受害人往往人數(shù)眾多，持續(xù)時(shí)間相對較長，爆發(fā)集中。如果能在非法集資稍有勢頭時(shí)，就提醒受害者注意風(fēng)險(xiǎn)，就能夠降低案件的影響。可以在處置非法集資部際聯(lián)席會議的基礎(chǔ)上，由金融監(jiān)管機(jī)關(guān)牽頭，會同其他各部門，建立全國聯(lián)網(wǎng)的非法集資預(yù)警平臺。通過群眾舉報(bào)、監(jiān)管稽查等方式，提早干預(yù)非法集資，綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、行政、法律等手段，借助網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行全國通報(bào)，將可能發(fā)生的犯罪扼殺在搖籃里。對于已經(jīng)出現(xiàn)的涉嫌非法集資的案件，各部門應(yīng)加強(qiáng)配合，及時(shí)搜集證據(jù)查處，必要時(shí)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。此外，還應(yīng)該發(fā)揮預(yù)警平臺的傳媒作用，提醒投資者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，減少損失。

3.防范互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)

從司法會計(jì)的視角看，防范網(wǎng)絡(luò)金融風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)防非法集資的重要手段。隨著我國社會的不斷進(jìn)步，“互聯(lián)網(wǎng)+”、區(qū)塊鏈技術(shù)等信息技術(shù)，已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)心劑，網(wǎng)絡(luò)金融越來越普遍。鑒于互聯(lián)網(wǎng)極速擴(kuò)張可能引發(fā)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，及其龐大的全球性觸角可能帶來的廣泛性危害，必須通過監(jiān)管，抑制其野蠻生長，防止某些別有用心的犯罪分子，利用網(wǎng)絡(luò)非法集資，損害廣大投資者利益。此外，加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)自律，引導(dǎo)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)合法合規(guī)地開展各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)。

(三)為拓寬投融資渠道提供支持

1.放寬中小企業(yè)融資條件

融資難，無疑是一些企業(yè)走上非法集資犯罪道路的重要原因。如果能夠順暢完成融資，估計(jì)沒有企業(yè)愿意通過高額利息手段獲得發(fā)展所需資金。通過政策性銀行提供的低息政策，鼓勵(lì)建立中小企業(yè)金融機(jī)構(gòu)，解決中小企業(yè)融資來源問題；加大對中小企業(yè)的融資擔(dān)保，改善中小企業(yè)抵押難題。對符合條件的中小企業(yè)，放寬融資條件，簡化融資環(huán)節(jié)，推動(dòng)有能力的中小企業(yè)(特別是科技創(chuàng)新企業(yè))上市融資。加強(qiáng)對中小企業(yè)會計(jì)人員的培訓(xùn)，認(rèn)真落實(shí)《中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，提高中小企業(yè)會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，為中小企業(yè)融資做好準(zhǔn)備。

2.提高投資者風(fēng)險(xiǎn)防范意識

一方面，開發(fā)一些符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律和市場需求的投資理財(cái)產(chǎn)品，壓縮金融機(jī)構(gòu)的利潤空間，把更多收益讓利給投資者，從而吸引其進(jìn)行投資。另一方面，由政府主導(dǎo)，通過各類媒體，進(jìn)行法制宣傳和金融產(chǎn)品介紹，加強(qiáng)非法集資預(yù)警工作，幫助投資者識別非法集資騙局，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識。

非法集資犯罪已經(jīng)成為我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程中繞不開的一個(gè)難題，處理不慎，將會引發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)，社會矛盾。一方面國家應(yīng)當(dāng)健全法律法規(guī)，規(guī)范金融市場，規(guī)制投融資行為。另一方面無論是投資者，還是集資者，都應(yīng)該遵守法律，只有這樣才能對非法集資犯罪進(jìn)行有效防范。