在會計信息系統(tǒng)中結(jié)合使用借貸記賬法和增減記賬法

鐘光榮

[摘? ? 要] 會計記賬方法采用借貸記賬法是我國會計與國際會計慣例接軌的要求，但是與增減記賬法比較，借貸記賬法也有其缺點，增減記賬法也有其優(yōu)點。增減記賬法在當(dāng)今信息時代具有重要意義。在會計信息系統(tǒng)中可以通過設(shè)置借貸記賬法與增減記賬法的自動轉(zhuǎn)換機(jī)制，結(jié)合使用這兩種記賬法，充分發(fā)揮兩種記賬法的優(yōu)勢，同時服務(wù)于會計人員和非會計人員。

[關(guān)鍵詞] 借貸記賬法;增減記賬法;會計信息系統(tǒng)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 21. 025

[中圖分類號] F230? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）21- 0066- 02

0? ? ? 引? ? 言

現(xiàn)在我們國家會計核算使用的記賬方法為借貸記賬法，曾經(jīng)還使用過增減記賬法和收付記賬法。借貸記賬法在西方國家已流行了六七百年，至今仍是普遍使用的會計記賬方法。為了與國際會計慣例接軌，20世紀(jì)90年代我們國家所有的會計主體都采用借貸記賬法。在這之前，借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法并行了相當(dāng)長一段時間[1]。這三種記賬方法能并行相當(dāng)長一段時間，說明這三種記賬方法各有特點。增減記賬法是在借貸記賬法的基礎(chǔ)上設(shè)計出來的。增減記賬法的主要設(shè)計者之一張以寬教授指出時至今日增減記賬法仍然有很高的應(yīng)用價值（2018）[2]。實際上，基于現(xiàn)代信息技術(shù)的會計信息系統(tǒng)能結(jié)合使用不同的記賬方法，發(fā)揮各種記賬方法的優(yōu)勢。本文對在會計信息系統(tǒng)中結(jié)合使用借貸記賬法和增減記賬法進(jìn)行分析與探討。

1? ? ? 借貸記賬法和增減記賬法的關(guān)系

實際上借貸記賬法隱含了增減記賬法。會計人員在編制借貸記賬法下會計分錄的時候，實際上考慮了增減記賬法下會計分錄的編制過程。

例如：某公司購入材料一批，價款100萬元，增值稅16%，材料已驗收入庫，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。該企業(yè)原材料按實際成本計價。借貸記賬法下會計分錄如下：

借：原材料? ? ?100萬元

應(yīng)交稅費? ? 16萬元

貸：銀行存款? ? 116萬元

想想編制會計分錄的過程：為什么借記“原材料”100萬元？因為原材料增加了100萬元;為什么借記“應(yīng)交稅費”16萬元？因為應(yīng)交稅費減少了16萬元（增值稅進(jìn)項可以抵減增值稅銷項）;為什么貸記“銀行存款”116萬元？因為銀行存款減少了116萬元。編制借貸記賬法下會計分錄的時候，實際上考慮了增減記賬法下會計分錄的編制過程。所以，可以說，實際上借貸記賬法隱含了增減記賬法。

2? ? ? 借貸記賬法和增減記賬法的優(yōu)缺點比較

2.1? ?借貸記賬法的優(yōu)缺點

2.1.1? ?優(yōu)點

（1）賬戶對應(yīng)關(guān)系表達(dá)清楚

按照復(fù)式記賬法的原理，對于每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要在兩個或兩個以上的賬戶里進(jìn)行核算。這些賬戶之間存在對應(yīng)關(guān)系。通過這種對應(yīng)關(guān)系全面反映該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計要素的影響，全面核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。借貸記賬法下的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。借方賬戶和貸方賬戶之間存在對應(yīng)關(guān)系，賬戶對應(yīng)關(guān)系表達(dá)清楚。

（2）手工會計方式下便于會計人員檢查會計分錄和賬簿記錄的正確性

借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。因此，在借貸記賬法下，每一筆會計分錄的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額相等;任何時候所有賬戶的借方余額合計和貸方余額合計相等。手工會計方式下會計人員可以利用這種相等關(guān)系，檢查會計分錄和賬簿記錄的正確性。不過，在會計信息系統(tǒng)方式下，可以由系統(tǒng)自動檢查會計分錄和賬簿記錄的正確性，借貸記賬法的這一優(yōu)點就不存在了。

2.1.2? ?缺點

借貸記賬法的可理解性差?！敖琛焙汀百J”兩個字在不同情況下意思不同?！敖琛保瑢τ谫Y產(chǎn)類賬戶表示增加;對于負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶，表示減少?！百J”，對于資產(chǎn)類賬戶，表示減少;對于負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶，表示增加。正因為“借”和“貸”兩個字在不同情況下意思不同，對于借貸記賬法的初學(xué)者，借貸記賬法難以理解。

復(fù)式記賬出現(xiàn)之初主要記錄銀行借貸資本，“借”和“貸”分別代表借主與貸主。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)企業(yè)也利用“借”和“貸”來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由此逐漸演化出借貸記賬法。這時，“借”和“貸”二字已失去了本身的含義，僅僅是記賬符號，表示賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，其中一方規(guī)定為“借”方，另一方規(guī)定為“貸”方。現(xiàn)在規(guī)定：“借”，對于資產(chǎn)類賬戶表示增加，對于負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶表示減少;“貸”，對于資產(chǎn)類賬戶表示減少，對于負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶表示增加。如果反過來規(guī)定：“貸”，對于資產(chǎn)類賬戶表示增加，對于負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶表示減少;“借”，對于資產(chǎn)類賬戶表示減少，對于負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶表示增加，其實與現(xiàn)有規(guī)定沒有實質(zhì)的區(qū)別?，F(xiàn)在普遍把“借”理解為賬戶的左方，把“貸”理解為賬戶的右方，也不準(zhǔn)確。如果規(guī)定借方發(fā)生額登記右方，貸方發(fā)生額登記在賬戶的左方，也不會改變借貸記賬法的實質(zhì)。

借貸記賬法下“借”和“貸”兩個字在不同情況下意思不一致，給借貸記賬法的初學(xué)者帶來理解上的困難，非會計人員一時更是難以理解。

2.2? ?增加記賬法的優(yōu)缺點

2.2.1? ?優(yōu)點

增減記賬法可理解性好，簡明易懂。增減記賬法的“增”和“減”既是記賬符號，也有實際意義，分別表示會計要素的增加和減少，意思明確，所有人包括非會計專業(yè)人員都能理解。

2.2.2? ?缺點

（1）賬戶對應(yīng)關(guān)系表達(dá)不夠清楚

上述某公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果采用增加記賬法，會計分錄為：

增：原材料? ? ?100萬元

減：應(yīng)交稅費? ? 16萬元

減：銀行存款? ? 116萬元

會計分錄中賬戶的對應(yīng)關(guān)系的一方為：增“原材料”100萬元，減“應(yīng)交稅費”16萬元;另一方為減少“銀行存款”116萬元。賬戶的對應(yīng)關(guān)系是通過復(fù)試記賬中雙方的錯位排列表示出來的。如果不錯位排列，會計分錄記錄為：

增：原材料? ? ?100萬元

減：應(yīng)交稅費? ? 16萬元

減：銀行存款? ? ?116萬元

這樣不錯位排列，會計分錄中的賬戶對應(yīng)關(guān)系就不清楚了。借貸記賬法不存在這個問題。

口語方式下，增加記賬法的會計分錄又如何表達(dá)呢？如果口述為：增加“原材料”100萬元，減少“應(yīng)交稅費”16萬元，減少“銀行存款”116萬元。這樣口述，賬戶的對應(yīng)關(guān)系沒表達(dá)出來。借貸記賬法也不存在這個問題。與借貸記賬法比較，增減記賬法對賬戶的對應(yīng)關(guān)系表達(dá)不夠清楚。

（2）手工會計方式下不便于檢查會計分錄和賬簿記錄的正確性

增減記賬法把賬戶分為資金占用（即資產(chǎn)）類賬戶和資金來源（包括負(fù)債和所有者權(quán)益）類賬戶。增減記賬法的記賬規(guī)則是：凡涉及資金來源和資金占用兩類賬戶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同增同減，同增或同減金額相等;凡涉及資金來源或資金占用一類賬戶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有增有減，增減金額相等。采用增減記賬法，每一筆會計分錄中資金占用類賬戶增減發(fā)生額的差額與資金來源類賬戶增減發(fā)生額的差額相等;任何時候所有資金占用類賬戶的余額合計與所有資金來源類賬戶的余額合計相等。利用這種相等關(guān)系，手工會計方式下會計人員可以檢查會計分錄和賬簿記錄的正確性。但檢查時，要辨析賬戶的類別，是資金占用類賬戶還是資金來源類賬戶，不如借貸記賬法下作相同的檢查時那么方便。不過，在會計信息系統(tǒng)方式下，可以由系統(tǒng)自動檢查會計分錄和賬簿記錄的正確性，增減記賬法的這一缺點也就不存在了。

3? ? ? 在會計信息系統(tǒng)中結(jié)合使用借貸記賬法和增減記賬法

借貸記賬法和增減記賬法各有優(yōu)缺點。綜合考慮，針對會計人員，借貸記賬法有優(yōu)勢;針對非會計人員，增減記賬法有優(yōu)勢。借貸記賬法雖然難理解性，但通過專業(yè)學(xué)習(xí)，會計人員完全能掌握。而且借貸記賬法實際上隱含了增減記賬法，再加之借貸記賬法是國際通用的記賬方法，所以，針對會計人員，適宜采用借貸記賬法。非會計人員一下子很難掌握借貸記賬法，也不進(jìn)行賬務(wù)處理，只是查詢會計信息、利用會計信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動分析。所以，針對非會計人員，適宜采用增減記賬法。即結(jié)合使用借貸記賬法和增減記賬法。如何實現(xiàn)這種結(jié)合，現(xiàn)代信息技術(shù)條件下的會計信息系統(tǒng)提供了這種可能。

可以通過程序的設(shè)計，在會計信息系統(tǒng)中設(shè)置借貸記賬法與增減記賬法的自動轉(zhuǎn)換機(jī)制。在會計人員使用系統(tǒng)進(jìn)行賬務(wù)處理時，系統(tǒng)可以顯示為借貸記賬法的操作界面;在非會計人員使用系統(tǒng)查詢會計信息時，系統(tǒng)可以顯示為增減記賬法的操作界面，從而實現(xiàn)借貸記賬法和增減記賬法的結(jié)合使用。

結(jié)合使用借貸記賬法和增減記賬法對非會計人員具有重要意義。當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)、云計算、數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘以及聯(lián)機(jī)分析處理（OLAP）等新技術(shù)的出現(xiàn)，為深入挖掘會計信息的價值提供了技術(shù)支持，但還要求會計信息具有可理解性。非會計人員能看懂增減記賬法下所有的會計信息，包括記賬憑證和會計賬簿等。在事件驅(qū)動型會計信息系統(tǒng)里，非會計人員可以聯(lián)系會計報表、會計賬簿、記賬憑證和系統(tǒng)里的原始憑證信息，對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析，為企業(yè)日常經(jīng)營管理和經(jīng)營決策服務(wù)。增減記賬法有利于會計信息的充分利用。

主要參考文獻(xiàn)

[1]樂長征，李成云.簿記理論在中國的百年[J].財會通訊，2012（7）：141-142.

[2]張以寬，楊松令.關(guān)于會計理論建設(shè)與發(fā)展的幾個問題[J].財會通訊，2018（22）：5-9，131.