淺談應收賬款

趙亞鴿

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)因為賒銷產(chǎn)品而存在的應收賬款越來越頻繁的出現(xiàn)在各種經(jīng)濟活動中，應收賬款在企業(yè)財務報表信息中所反映的數(shù)額也在逐步加大。對于許多企業(yè)來說，應收賬款已成為企業(yè)重要的組成部分，應收賬款是賒銷產(chǎn)品的結(jié)果。同時，它的存在也會給企業(yè)帶來商業(yè)風險，并且危及企業(yè)和投資者的利益。企業(yè)要深入了解應收賬款，采取有效的措施對應收賬款進行管理，提高公司資金周轉(zhuǎn)率，將風險降到最低，從而促進企業(yè)的發(fā)展。

一、應收賬款的概述

（一）應收賬款的背景

應收賬款是企業(yè)因為賒銷商品，吸引客戶而發(fā)生的一個短期財務成果。近些年來隨著商場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，使得應收賬款的地位也穩(wěn)步提升，企業(yè)與客戶之間建立起來的信任也會不斷加深。但是如果對企業(yè)的應收賬款不能夠得到很好的重視與管理，即使作為管理水平較高的上市公司也會因為應收賬款的發(fā)生而引起很大的風險。

應收賬款是企業(yè)流動財務的重要組成部分，它主要反映的是一個企業(yè)的運營現(xiàn)狀與資金的周轉(zhuǎn)速度。由于現(xiàn)在大多數(shù)處于買方商場的境況，許多企業(yè)更加垂青商場的出售途徑，所以在資料收購產(chǎn)或產(chǎn)品營銷過程中買方與賣方一般采納賒銷的方法，這會導致企業(yè)不能及時回收金錢而產(chǎn)生應收賬款，然后變成壞賬損失。所以，為了加速貨款回收、防范財政危險，要不斷完善企業(yè)應收賬款管理機制，將風險降到最低，從而獲取最大效益。

（二）應收賬款的概念

1.應收賬款的含義

應收賬款是公司收到的用于向采購單位或接收勞務單位出售商品和勞務的金額。這主要包括公司向銷售商收取的價格，向債務人提供勞務，采購代理支付的包裝費和運雜費。

2.應收賬款的確認

應收賬款的確認條件應包含以下幾點：一是將商品完全的銷售出去，二是收入的金額能夠可靠的計量，三是對于已售出的商品沒有控制權。

3.應收賬款的初始計量

應收賬款初始計量的原則是依照公允價值計量且與應收票據(jù)相同，通常是企業(yè)收取購貨方合同或協(xié)議的價款。在出售時常常選用折扣方針是企業(yè)為了促銷或及時回收借款所擬定的戰(zhàn)略。因而，在承認應收賬款入賬價值的同時，還需要考慮到產(chǎn)品折舊和現(xiàn)金折扣等主要要素。

（1）商業(yè)折舊

商業(yè)折舊是企業(yè)對出售的商品原價格給予一定的折扣。即指出售者在購買商品上給予的折扣。

商品折扣是指企業(yè)為了將商品銷售出去，吸引更多的顧客而采取的一種優(yōu)惠活動，也是許多企業(yè)最頻繁采用的營銷手段。所以，企業(yè)應收賬款的入賬金額應當按扣除商業(yè)折扣以后的實際銷售金額為準。

（2）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指賣方在銷售價格上給買方給予一定比率的折扣，為此鼓勵買方在一定期限內(nèi)早日付款。若存在現(xiàn)金折扣政策，則有兩種方法來確定應收賬款的數(shù)量，即總價法和凈價法。

4.應收賬款的核算

企業(yè)設置“應收賬款科目”是為了應收賬款的形成和回收在核算和監(jiān)督過程中的情況。借方登記企業(yè)銷售商品和提供勞務等發(fā)生的費用;貸方登記企業(yè)已收回或轉(zhuǎn)銷的貨款。

（三）應收賬款的作用

1.增加銷售的作用

信貸銷售是促進銷售的重要途徑。事實上，我們需要在一段時間內(nèi)銷售產(chǎn)品并提供資金給客戶。在賣方的市場情況下，如果產(chǎn)品的供應商少于客戶，則公司不需要使用信用銷售。當市場經(jīng)濟超過需求時，企業(yè)不能夠使用信貸銷售來增加市場份額。因此，在激烈的市場競爭當中，要保證企業(yè)處于活躍狀態(tài)，就必須要通過信用銷售來增加企業(yè)的銷售量，只有這樣，企業(yè)才不會損失。

2.減少存貨的作用

企業(yè)在比較分析分別擁有應收賬款與存貨的兩家公司來說，擁有應收賬款的公司可能會更具有優(yōu)勢。首先，從財務角度來說，應收賬款是能夠確認為收入的應收賬款。除了消耗部分存貨之外，存貨成本也很高，應收賬款和存貨在流動資產(chǎn)的性質(zhì)上都不相同。其次，從生產(chǎn)的角度來看，銷售產(chǎn)品后獲得的利潤是生產(chǎn)的目的。如果產(chǎn)品不在倉庫外銷售，我們將違反建立公司的目的。最后，從信用評級的角度來看，存貨并不代表它銷售不出去，但存貨與應收賬款相比存貨更容易銷售并能夠及時獲取金額，那么擁有存貨比擁有應收賬款風險更小。

二、 應收賬款風險的形成原因

（一）企業(yè)為了追求片面的競爭缺乏風險防范意識

應收賬款管理缺乏嚴謹?shù)墓芾碇贫群头烧J知。一些公司領導人因缺乏實踐經(jīng)驗而忽略應收賬款所產(chǎn)生的風險，盲目的采用賒銷手段來擴大市場占有率，增加銷售收入。采用賒銷手段就是為了吸引客戶，為客戶緩沖資金而提供時間，這樣既獲益別人又能增加公司的收益。但是企業(yè)必須要充分考慮應收賬款所帶來的風險，及時想出應對措施。吸引顧客的方式只是關注眼前的問題，而忽視了許多顧客支付資金的問題。公司正在努力改變流動性，創(chuàng)造金融風險，并且改變未來項目隱藏的問題。

（二）缺乏有效的信用機制

缺乏健全的信用管理機制。公司對企業(yè)信用狀況的科學分析和評估是從根本上減少應收賬款和不良貸款的重要手段。應收賬款的風險是客戶的信用不足造成的。企業(yè)給客戶的信貸取決于主觀的決定，僅有防范市場所有權的意識是不夠的。許多企業(yè)部門沒有有效的信用決策體系和統(tǒng)一的客戶信用管理體系，導致信用檔案混淆。由于我們對客戶的財務實力缺乏足夠的重視，不能夠為每一個客戶量身定做相對應的信用政策。如果客戶存在不良信息或違法行為，就會使應收賬款的風險加大。有些企業(yè)的賒銷依賴于行政干預，于是很容易出現(xiàn)賒銷產(chǎn)品，這也導致了許多應收賬款的呈遞。

（三）企業(yè)內(nèi)部獎勵機制不健全

有些公司沒有管理應收賬款的內(nèi)部控制激勵制度，或者即使存在也沒有用。及時收取應收賬款需要密切有效的合作和財務部門的相互監(jiān)督。銷售部門將收據(jù)轉(zhuǎn)發(fā)給財務部門，以便及時記錄收據(jù)，用于跟蹤應收賬款和客戶還款記錄。財務部門還應該向銷售部門報告還款情況，并可以選擇準確退款。目前的情況是部門之間缺乏溝通，存在問題時互相推辭，無法及時解決問題，使應收賬款繼續(xù)增加。

即使有的企業(yè)有相應的應收賬款管理制度，但大多數(shù)都是一樣的。財務部和銷售部門不及時辦理，銷售和會計秩序混亂，造成問題不及時曝光。為了改善這種情況，企業(yè)管理者在企業(yè)建立了激勵機制 ，但沒有將應收賬款納入到制度中。

三、強化企業(yè)應收賬款管理

（一）建立與規(guī)范企業(yè)管理制度，降低應收賬款的風險

首先要制定合理計劃，確立正確目標。應收賬款管理的總目標應該樹立企業(yè)價值最大化的理念，不能忽視資金的良好周轉(zhuǎn)。在每一年年度計劃中應該明確應收賬款的年末余額，并設定一個相對積極的平均收款期，允許每年的平均收賬期在該指標上下浮動，作為考核業(yè)績的依據(jù)，設定應收賬款占流動資產(chǎn)的比例，實施彈性控制，在產(chǎn)品走俏時，賒銷規(guī)模從緊;產(chǎn)品疲軟時，從寬;資金緊張時，從嚴。當賒銷規(guī)模接近境界線時，應斷然采取措施，暫停賒賬業(yè)務。

（二）建立應收賬款催收責任制度

企業(yè)對到期的應收賬款，應當及時提醒客戶依約付款;對逾期的應收賬款，應當采取多種方式進行催收;對重大的逾期賬款，可以通過訴訟方式解決。企業(yè)應落實內(nèi)部催收賬款的責任，將應收賬款的回收與內(nèi)部各業(yè)務部門的績效考核及其獎懲掛鉤，對于造成逾期應收款項的業(yè)務部門和相關人員，企業(yè)應當在內(nèi)部以恰當方式予以警示，接受員工的監(jiān)督。對于造成壞賬損失的業(yè)務部門和責任人員，企業(yè)應當按照內(nèi)部管理制度扣減其獎勵工資。

（三）建立合理有效的信用政策

所謂信用它是買賣雙方之間不須立即付款或財產(chǎn)擔保而進行經(jīng)濟價值交換的制度。對于企業(yè)針對應收賬款，應該制定合理的信用政策。

（作者單位：平煤神馬建工集團有限公司建井一處）