淺談風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計發(fā)展與應(yīng)用

韓德利

摘 要：當(dāng)前市場競爭激烈程度逐步增加，風(fēng)險管理逐步得到企業(yè)的關(guān)注，并成為企業(yè)管理建設(shè)當(dāng)中的重點與熱點。由于內(nèi)部審計是企業(yè)管理當(dāng)中的關(guān)鍵要素，因此在內(nèi)部審計發(fā)展建設(shè)方面也需要將著眼點放在風(fēng)險管理方面，積極推動風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在企業(yè)中的發(fā)展與應(yīng)用。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一種全新審計理念與模式，凸顯了現(xiàn)代審計改革發(fā)展的趨勢，也是現(xiàn)代經(jīng)濟改革發(fā)展的重要成果，在當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展建設(shè)中具備極高的理論與現(xiàn)實價值。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向;內(nèi)部審計;發(fā)展;應(yīng)用

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計強調(diào)企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作過程中，把風(fēng)險評估作為根本導(dǎo)向，從源頭著手準(zhǔn)確評估和財務(wù)報表有關(guān)的錯誤與風(fēng)險問題，在此基礎(chǔ)上科學(xué)制定審計計劃，優(yōu)化審計資源配置，從而確保內(nèi)部審計效率與質(zhì)量的提升，增強企業(yè)的風(fēng)險防范與應(yīng)對能力。雖然社會主義市場經(jīng)濟在不斷走向成熟，但是企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境都在日趨復(fù)雜，因而出現(xiàn)了大量的潛在風(fēng)險和變數(shù)。這就要求企業(yè)將內(nèi)部審計體系完善作為解決這一問題的策略，推動風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的發(fā)展與大范圍應(yīng)用，實現(xiàn)內(nèi)部審計和企業(yè)風(fēng)險管理的深度關(guān)聯(lián)。

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計內(nèi)涵及特征分析

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一種創(chuàng)新性的審計模式，將完善企業(yè)內(nèi)控體系，防范經(jīng)營與財務(wù)風(fēng)險，提升企業(yè)效益水平作為重要出發(fā)點，強調(diào)審計人員在內(nèi)審工作的整個過程中重視企業(yè)的多種風(fēng)險，堅持把風(fēng)險作為根本導(dǎo)向，對企業(yè)運營管理與決策環(huán)節(jié)中的重難點、熱點與風(fēng)險點等有重點選擇審計項目落實差異化與針對化的審計程序，做好全方位的風(fēng)險分析，給出科學(xué)的建議與意見并提供審計報告，發(fā)揮內(nèi)部審計職能，增強企業(yè)運營管理有效性。簡單來說，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是將原有內(nèi)部審計模式從事后審計轉(zhuǎn)變成為以事前審計為主，同時將其和事中、事后審計相整合的全新內(nèi)審模式。由于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的著眼點是經(jīng)營風(fēng)險，而經(jīng)營風(fēng)險的主要來源是企業(yè)的目標(biāo)、計劃、戰(zhàn)略等前期活動，所以企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)必須針對前期活動開展情況與開展效果實施事中審計，并在活動完成后全面檢驗執(zhí)行情況，做好風(fēng)險評估，保障結(jié)果可靠準(zhǔn)確，接下來再通過計劃和實際的對比發(fā)現(xiàn)其中的優(yōu)勢與不足，給出針對性的修正方法，提升企業(yè)價值。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計特征可以概括為以下幾點：第一，創(chuàng)新性的審計觀念。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計和傳統(tǒng)方法相比，更加重視所有和企業(yè)未來進步相關(guān)的顯現(xiàn)和潛在性問題。在落實審計程序的過程中，審計人員針對以上問題投入大量審計資源，在評價證實信息的前提條件之下，給出科學(xué)結(jié)論與審計建議，從而使被審計單位履行相應(yīng)責(zé)任。從中可以看到內(nèi)部審計觀念較過去發(fā)生了徹底轉(zhuǎn)變，能夠用科學(xué)審計思想指導(dǎo)審計實踐工作。第二，審計領(lǐng)域擴張性。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在業(yè)務(wù)領(lǐng)域方面實現(xiàn)了有效拓展與拓寬，拓展到企業(yè)治理、風(fēng)險管理等方面，開始關(guān)注財務(wù)報告內(nèi)外的諸多風(fēng)險內(nèi)容，有助于為企業(yè)帶來增值鑒證與咨詢活動。第三審計策略優(yōu)化改進。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計運用的是參與式手段，要求審計與被審計人員共同參與其中改變了二者的關(guān)系，有助于打造優(yōu)良的內(nèi)部審計氛圍，提高被審計人員的主動配合度，也便于審計工作高效率的開展。第四，將增加企業(yè)價值作為重要審計目的。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的根本指導(dǎo)方針放在提高企業(yè)價值方面，服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展，拓展企業(yè)價值，能夠為企業(yè)贏得更多收益，全面降低風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)增值。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計發(fā)展的意義

風(fēng)險管理如今企業(yè)戰(zhàn)略性管理的一部分，指明了企業(yè)對風(fēng)險管理的重視，這也客觀上推動了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的發(fā)展與應(yīng)用。在企業(yè)內(nèi)部積極發(fā)展與應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的意義主要體現(xiàn)在以下方面。

第一，有助于幫助企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控體系，完善風(fēng)險管理體制。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的實施特別重視風(fēng)險防范的全面滲透，因而能夠不斷健全風(fēng)險管理體制，為企業(yè)內(nèi)控體系的完善提供強大支撐。尤其是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計注意對審計范圍的拓展，能做好風(fēng)險預(yù)警與有效的風(fēng)險應(yīng)對工作，完善風(fēng)險管理體制。

第二，有助于改善企業(yè)治理，提升內(nèi)部審計地位。在應(yīng)用這一全新審計模式的過程中，企業(yè)治理逐步成了審計對象，分析判斷企業(yè)經(jīng)營及管理風(fēng)險成為審計重點。因此可以通過發(fā)揮該模式的積極作用，優(yōu)化企業(yè)治理，促使企業(yè)主動優(yōu)化和改進管理行為，優(yōu)化治理活動，并不斷提升內(nèi)部審計在企業(yè)當(dāng)中所處的地位與權(quán)威性。

第三，有助于促進審計模式改革，減少審計風(fēng)險發(fā)生率。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一種全新審計模式，推動了傳統(tǒng)審計工作的創(chuàng)新改革要求，先確定企業(yè)高風(fēng)險領(lǐng)域，在確定審計重點與范圍，在此基礎(chǔ)之上，科學(xué)配置審計資源，因此可以減少審計過程中的風(fēng)險與成本，確保審計質(zhì)量。

第四，有助于企業(yè)獲取增值效益。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計將分析判斷企業(yè)風(fēng)險作為根本著眼點，有效提出針對性強的風(fēng)險防范與控制方案，之后在推動審計工作的落實，既能夠降低風(fēng)險又能夠獲得良好的增值效益。

三、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用策略

1.健全風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計制度

就目前而言，現(xiàn)行內(nèi)部審計法律制度和規(guī)章規(guī)范無法滿足風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計發(fā)展的要求，涉及的只是針對內(nèi)部審計流程、道德規(guī)范等方面的內(nèi)容，無法為風(fēng)險審計工作的開展提供規(guī)范化指導(dǎo)與必要支持。為此企業(yè)需要積極完善內(nèi)部審計規(guī)章制度，給出具體的內(nèi)部審計工作方式、工作標(biāo)準(zhǔn)、工作紀(jì)要等方面的明確要求，補充制度與規(guī)章建設(shè)中的空白點。在打造風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作體系的進程中，企業(yè)需要強化內(nèi)部審計在企業(yè)治理、風(fēng)險管理等重要領(lǐng)域的作用。為保證全新內(nèi)審模式的應(yīng)用，夯實法律基礎(chǔ)，首先要繼續(xù)完善《內(nèi)部審計法》，在國家相關(guān)法律法規(guī)的支持和輔助之下補充制度條款，提升內(nèi)部審計在法律方面的地位和權(quán)威性。其次，內(nèi)部審計協(xié)會需要制定內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，明確具體落實程序，構(gòu)建行業(yè)內(nèi)部審計溝通互動平臺，助力風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實施。最后，要持續(xù)修訂與完善內(nèi)部審計規(guī)范，促進風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的密切滲透，同時要注意借鑒國內(nèi)外先進內(nèi)部審計制度建設(shè)方面的先例，逐步與國際接軌。

2.強化風(fēng)險意識以及管理技能

在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式的實際應(yīng)用環(huán)節(jié)，最終是否可以獲得良好的應(yīng)用效果，與風(fēng)險管理技能以及風(fēng)險意識存在著非常密切的關(guān)系。受到傳統(tǒng)企業(yè)管理思想影響，企業(yè)通常不會在風(fēng)險管理方面投入過高的關(guān)注度，也沒有足夠清楚明確的認(rèn)識，所以大部分企業(yè)還沒有構(gòu)建與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警體系，造成企業(yè)風(fēng)險管理能力不足，面對企業(yè)運營當(dāng)中的風(fēng)險無法及時提出有效應(yīng)對方案。也有很多企業(yè)在落實風(fēng)險管理程序時，只是運用定性分析法，忽略定量研究利用這樣的方式，哪怕是應(yīng)用了風(fēng)險管理系統(tǒng)，但因為沒有進行科學(xué)運作，仍舊是無法有效防范風(fēng)險的。對此，企業(yè)必須認(rèn)識到風(fēng)險無處不在，同時也不能避免要讓企業(yè)在激烈競爭中脫穎而出，首先就需要樹立正確風(fēng)險意識，學(xué)會防范并且識別風(fēng)險，在此基礎(chǔ)之上需要不斷強化風(fēng)險管理技能，完善風(fēng)險管理實操方案。

3.構(gòu)建內(nèi)部審計信息化平臺

就風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計而言，本身就是一種創(chuàng)新性的內(nèi)部審計工作模式，是與新時代以及現(xiàn)代化企業(yè)改革相適應(yīng)的全新方法。將其和現(xiàn)代信息技術(shù)進行密切整合，是適應(yīng)信息化社會的必然舉措，而且也是一種強強聯(lián)合的有效方案。推動風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計信息化建設(shè)不單單能夠讓廣大審計人員及時獲知企業(yè)信息，提升對企業(yè)財務(wù)工作的評價與監(jiān)控效率，還能夠?qū)崿F(xiàn)對經(jīng)營活動的動態(tài)跟蹤與監(jiān)管，以便及時發(fā)現(xiàn)問題與風(fēng)險隱患，做好準(zhǔn)確的風(fēng)險評估與應(yīng)對工作。

此外，通過內(nèi)部審計信息化建設(shè)，還能夠?qū)崿F(xiàn)對常規(guī)業(yè)務(wù)的遠程操控，有效解放人力和提高審計工作的智能化，確保審計資源的優(yōu)化配置。為了構(gòu)建良好的內(nèi)部審計信息化平臺，首先需要企業(yè)內(nèi)部建立專門的審計軟件，要求各部門搭建順暢的溝通平臺，用先進審計信息技術(shù)提高信息化建設(shè)成效。另外內(nèi)部審計機構(gòu)還需借助網(wǎng)絡(luò)平臺與外界同行加強互動，并構(gòu)建學(xué)術(shù)平臺，由專業(yè)人員研發(fā)審計系統(tǒng)，革新審計數(shù)據(jù)庫，為審計工作開展提供平臺支持。

4.培養(yǎng)內(nèi)部審計人員勝任力

將風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用到企業(yè)審計工作實踐當(dāng)中，已經(jīng)成為一種必然趨勢。也是企業(yè)審計工作改革的必然選擇，伴隨該模式在企業(yè)當(dāng)中的普及運用，對審計人員的素質(zhì)特別是勝任力，提出了極高要求。這就需要企業(yè)積極完善人才培育機制，加大對內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)力度，不斷提升其綜合技能水平，切實提高勝任力。一方面要完善內(nèi)部培訓(xùn)，通過定期組織開展科學(xué)化的培訓(xùn)活動，以及組織后續(xù)教育等方法提高內(nèi)部審計人員的知識技能掌握水平，讓他們對內(nèi)部審計工作及其風(fēng)險管理有更加深入細致的認(rèn)識。

另一方面，可以利用招聘吸引外國專業(yè)人才的方法完善內(nèi)部審計工作隊伍。在現(xiàn)代科技日益發(fā)展的背景下，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作開展和先進技術(shù)的關(guān)聯(lián)度日益提高，所以需要有更多的信息化與專業(yè)人才支持審計工作的實施。因此，企業(yè)可以招聘具備完善內(nèi)部審計知識技能，又擁有極高專業(yè)技術(shù)能力的人才。

四、結(jié)語

在全球化經(jīng)濟發(fā)展進程持續(xù)加快，現(xiàn)代科技更新?lián)Q代速度不斷提高的過程中，市場競爭激烈程度日益增加，這使得企業(yè)內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)逐步增大，這就要求內(nèi)部審計機構(gòu)除了要為自身發(fā)展考慮之外，還需要思考怎樣在復(fù)雜多變的環(huán)境之下幫助企業(yè)生存進步。正是在這樣的形勢和背景之下，內(nèi)部審計機構(gòu)逐步將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)用到實際工作當(dāng)中，促進了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計這一全新模式的產(chǎn)生與推廣應(yīng)用。我國在該模式的發(fā)展應(yīng)用方面時間相對較短，還沒有獲得豐富的理論與實踐成果，也需要做好深度研究工作，這也是本文寫作的一個重要出發(fā)點。

（責(zé)任編輯：何卉）