內(nèi)部會計(jì)控制問題探討與對策研究

王麗杰 谷利曉

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，知識經(jīng)濟(jì)的到來極大的提高了企業(yè)的社會生產(chǎn)力，同時也給企業(yè)帶來了無限的機(jī)會。要想在這競爭激烈的社會中迅速發(fā)展，在社會上立足，除了選擇風(fēng)險(xiǎn)小、盈利強(qiáng)的投資項(xiàng)目外，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)的關(guān)鍵。內(nèi)部會計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要部分，同時是也維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要基礎(chǔ)建設(shè)。如今在實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則的社會，加強(qiáng)內(nèi)部控制更有著重大的意義。本文在全面認(rèn)識內(nèi)部會計(jì)控制的前提下，分析了內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題及原因，進(jìn)一步對完善內(nèi)部會計(jì)控制的具體措施做了探討。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部會計(jì)控制;問題;對策研究

一、內(nèi)部會計(jì)控制的概述

（一）內(nèi)部會計(jì)控制的含義

內(nèi)部會計(jì)控制是指主要運(yùn)用會計(jì)程序、措施、方法對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行管理控制，對會計(jì)活動的有效性和會計(jì)記錄、會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。具體是企業(yè)為了有效的管理會計(jì)工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程，為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，而對單位經(jīng)濟(jì)活動制定實(shí)施的一系列內(nèi)部控制方法。這種方法主要是根據(jù)單位的經(jīng)濟(jì)活動特點(diǎn)和管理要求，對單位的經(jīng)濟(jì)活動通過制定和實(shí)施一系列控制方法來實(shí)現(xiàn)控制目的的。

（二）內(nèi)部會計(jì)控制的目的

會計(jì)控制的目的是指內(nèi)部會計(jì)控制想要達(dá)到的目標(biāo)，單位實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制主要是為了達(dá)到以下三個基本目的，單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整。堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保證單位資產(chǎn)安全完整。確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

二、內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題及影響

（一）企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制法規(guī)體系建設(shè)不健全

雖然內(nèi)部會計(jì)控制制度在時間中早已存在，但是在會計(jì)法律法規(guī)建設(shè)中尚是一個新的內(nèi)容?！稌?jì)法》第二十七條要求提出“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度?！眱?nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容實(shí)質(zhì)就是內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容，財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》明確要求所有的單位都要建立會計(jì)控制制度，內(nèi)部會計(jì)控制制度對所有的人員均具有約束力。而有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范尚未出臺，內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范體系的建立還任重道遠(yuǎn)。

（二）企業(yè)對內(nèi)部控制認(rèn)識不足

不少企業(yè)管理者對會計(jì)控制的認(rèn)識和重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)實(shí)的需要，簡單地認(rèn)為會計(jì)制度就是內(nèi)部成本和內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)制度殘缺不全，相當(dāng)一部分企業(yè)管理者還認(rèn)為會計(jì)制度不過就是一些手冊、文件和制度，遇到具體問題的處理，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說了算數(shù)，有時候甚至為了謀取個人利益或企業(yè)集體利益而不擇手段，弄虛作假，篡改賬目，

（三）會計(jì)控制制度缺乏合理性

目前，雖然有些企業(yè)也建立了相關(guān)的會計(jì)制度制度，但是從總體來看，仍然缺乏科學(xué)性與連貫性，導(dǎo)致會計(jì)控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效。有的企業(yè)會計(jì)組織不夠健全，職責(zé)劃分不夠準(zhǔn)確;有的企業(yè)缺少自我防范和約束機(jī)制，忽視了事前控制;沒有成文的內(nèi)部會計(jì)控制制度，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)。如在鄭百文被拒絕發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告中，注冊會計(jì)師明確指出該公司缺乏可信任的最基本的內(nèi)部控制制度。

三、內(nèi)部會計(jì)控制存在問題的原因

（一）成本效益原因

一個有效的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)在很大的程度上受到該系統(tǒng)的運(yùn)行成本的限制。內(nèi)部會計(jì)控制是依據(jù)一定的程序進(jìn)行的，而這些控制程序的施行需要付出一定的成本。如設(shè)計(jì)控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位、分配人員、保證各控制環(huán)節(jié)的運(yùn)行都會發(fā)生制度成本。在內(nèi)部會計(jì)控制中，如果控制的環(huán)節(jié)過多，設(shè)置的崗位也必然會增加。這就需要更多的人員，對內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督也需要增強(qiáng)，這樣內(nèi)部會計(jì)控制運(yùn)行的成本增加。但是，如果控制過于簡單又會收不到應(yīng)有的效果，經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)漏洞、發(fā)生舞弊行為的可能性就會增加，有可能給企業(yè)帶來較大的損失，所以，內(nèi)部會計(jì)控制的建立與實(shí)施，應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定，必須考慮控制成本因素，不能為了追求控制的嚴(yán)密性而不顧控制成本。

（二）執(zhí)行人員串通舞弊和管理越權(quán)

內(nèi)部會計(jì)控制制度規(guī)定了不相容職務(wù)下崗相互分離的控制要求，使舞弊的可能性得到了有效的控制。但如果業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管等不相容職務(wù)的有關(guān)人員串通起來，合伙舞弊，則內(nèi)部會計(jì)控制也就失去了作用。

（三）企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的原因

內(nèi)部會計(jì)控制制度一般都是為那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)的，因此可能會對不常發(fā)生的預(yù)料不到的業(yè)務(wù)失去控制能力。企業(yè)處在不斷變化的環(huán)境之中，為了生存和發(fā)展，企業(yè)必須經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營方針的策略，這會導(dǎo)致原有的內(nèi)部會計(jì)控制措施不適應(yīng)新形式的需要。

四、完善內(nèi)部會計(jì)控制的措施

（一）必須遵循一定的原則

1、合法性原則。即內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國家法律法規(guī)，主要是要符合《會計(jì)法》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的規(guī)定。同時，也要符合本單位實(shí)際情況。

2、有效性原則。即內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的所有人員，任何個人，特別是單位負(fù)責(zé)人不得擁有超越內(nèi)部會計(jì)控制的權(quán)力。

3、全面性原則。即內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

（二）建立會計(jì)機(jī)構(gòu)，完善會計(jì)崗位

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，必須經(jīng)過上級主管部門及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的嚴(yán)格審查，有熟悉會計(jì)法規(guī)、掌握財(cái)務(wù)管理基本知識、認(rèn)真負(fù)責(zé)的領(lǐng)導(dǎo);要有合格會計(jì)人員，制定嚴(yán)格的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，要有明確的核算內(nèi)容和業(yè)務(wù)范圍，嚴(yán)格的監(jiān)控措施和手段，并建立科學(xué)的會計(jì)報(bào)表制度和請示匯報(bào)制度。

（三）明確會計(jì)責(zé)任，加強(qiáng)管理制度

明確企業(yè)負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)鍵。作為企業(yè)的負(fù)責(zé)人，他應(yīng)該對本企業(yè)的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)及會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)。這充分體現(xiàn)了責(zé)任人的會計(jì)主體地位，從而為會計(jì)工作者行使其會計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。

五、結(jié)論

當(dāng)前許多企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制問題非常突出，進(jìn)而嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙企業(yè)的發(fā)展，因此，在新的形勢下，必須高度重視企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的建立及完善問題，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部涉及會計(jì)控制的所有人員，保證企業(yè)及會計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位設(shè)置合理及職責(zé)權(quán)限，合理劃分，真正做到職務(wù)的相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，從源頭和制度上保證經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行，防止、發(fā)現(xiàn)、及時糾正錯誤與舞弊行為，保證會計(jì)資料真實(shí)合法，完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量，從而逐步完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，保證企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展。內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)管理者為保證本企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的安全完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為控制經(jīng)濟(jì)活動，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法措施，并系統(tǒng)化，使之組成一個嚴(yán)密的較為完整的體系。根據(jù)近幾年來企業(yè)發(fā)展的動態(tài)來預(yù)測，內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著重要作用。

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