會計師事務(wù)所合伙人同享福也要共擔(dān)責(zé)

黃湘源

證監(jiān)會對瑞華會計師事務(wù)所的立案調(diào)查還沒出結(jié)論，其合伙人已經(jīng)跑了一半。此事引起人們的關(guān)注很正常，但瑞華版“樹上還有幾只鳥”的質(zhì)疑者卻把矛頭對準(zhǔn)了證監(jiān)會在立案調(diào)查期間暫停其承接證券業(yè)務(wù)的做法。理由看起來似乎很環(huán)保，可如果瑞華所并非是應(yīng)該受到法律保護的鳥，反而是證券業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所中的害群之馬，對其涉嫌違法違規(guī)行為非但不查處還要加以保護，未免會讓人覺得更不可思議。

涉嫌造假就應(yīng)施之重罰

國內(nèi)只有約40家具備證券資格的會計師事務(wù)所，瑞華所則是其中排名居前的大所。但在證監(jiān)會的監(jiān)管記錄上，瑞華所卻劣跡累累，對于其屢罰仍敢于屢犯的“壯舉”，無非是因為在目前法不到位的條件下，再怎么罰也不過觸及皮毛，即使是上述備受質(zhì)疑的暫停接受證券業(yè)務(wù)資格，一次暫停也不過數(shù)月時間，雖短時間會造成相關(guān)業(yè)務(wù)量的迅速減少，但只要證券業(yè)務(wù)資格得以恢復(fù)，很快就能通過惡補的業(yè)務(wù)擴張使其損失得到彌補。

再者，如果沒有會計師事務(wù)所這塊招牌，業(yè)務(wù)人員人脈再廣也無法承接證券業(yè)務(wù)。處罰方式如果按上述意見所主張的“對師不對所”，則意味著對證券業(yè)務(wù)審計將淪為一種粗放性的個體承保經(jīng)營方式的認可。假如證券業(yè)務(wù)承接“對所不對師”，出了問題接受處罰卻要求“對師不對所”，如此利益與責(zé)任不對稱的主張一旦付諸實施，則作為特許經(jīng)營的證券業(yè)務(wù)將毫無公平良序可言。從維護資本市場整體質(zhì)量和基本秩序保護廣大投資者利益的角度出發(fā)，對有違證券業(yè)務(wù)特許經(jīng)營原則且涉嫌為上市公司財務(wù)信息虛假披露助紂為虐的瑞華所及其同類，與其“對師不對所”高高舉起、輕輕放下，不如施之以重手，直接取消其承接證券業(yè)務(wù)的資格，若非如此則根本不足以懲前毖后、永絕后患。

目前發(fā)生在瑞華所的人員流失現(xiàn)象，與其承接證券業(yè)務(wù)資格的暫停固然存在關(guān)系，同時與合伙制本身在人員管理機制上的松散性也是分不開的，合伙人機制下，會計師事務(wù)所承接證券業(yè)務(wù)的能力是靠合伙人的人脈資源累積而來，合伙人都是沖著利益走到了一起，當(dāng)下大難臨頭各自飛也不足為奇。如果事務(wù)所不珍惜自己的品牌形象，證券業(yè)務(wù)承接資格的暫停難免會使得靠品牌效應(yīng)而聚集到一起的合伙人人心渙散。

會計師事務(wù)所并非要以大為美

其實，既然稱之為合伙人，就不該只有福同享，而不有難同當(dāng)。一個合伙人或數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，也應(yīng)該承擔(dān)連帶責(zé)任。最近，財政部、證監(jiān)會相關(guān)職能部門在發(fā)布責(zé)令眾華會計師事務(wù)所暫停承接證券業(yè)務(wù)并限期整改的通知中就明確規(guī)定，在整改和接受核查期間，該所首席合伙人、審計業(yè)務(wù)主管合伙人、質(zhì)量主管合伙人和相關(guān)簽字注冊會計師不得離職、辦理退休或轉(zhuǎn)所手續(xù)。此外，正在修訂的《會計法》草案在要求對會計違法行為進行適當(dāng)分類的同時，也增加了雇員免責(zé)條款，這不僅提高了會計執(zhí)法監(jiān)管的可行性，也體現(xiàn)了對會計從業(yè)人員合法權(quán)益的保障。

會計師事務(wù)所是不是非得以大為美、以大取勝，在筆者看來，非常值得商榷。像瑞華所這樣既不注重內(nèi)部控制也無法保證業(yè)務(wù)質(zhì)量的盲目擴張和野蠻生長，顯然是不可取的。擴張越快，不可控的隱患就有可能越多，相反，越是懂得量力而行和有所節(jié)制的適可而止，才有可能更可靠也更有效地以質(zhì)取勝。這或許也正是美國多年前就規(guī)定企業(yè)所聘從事證券審計事務(wù)的會計師事務(wù)所必須五年輪換一次的道理所在。瑞華所在康得新一干就是八年，這不但不利于其對企業(yè)所存在的問題保持敏銳的職業(yè)懷疑，反而很容易因失之于過多的熟視無睹而養(yǎng)成致命的審計惰性。因此，換所現(xiàn)象的出現(xiàn)并不是壞事，在某種意義上反而有可能是好事。至少將更有利于會計師事務(wù)所在越來越激烈的市場競爭中重新看清以質(zhì)量勝數(shù)量的主流發(fā)展方向。換所對審計者職業(yè)審視本能的有效激醒，對于消除相關(guān)企業(yè)對審計保護傘機制的一切不切實際的依賴心理，提高按照真實性準(zhǔn)確性完整性原則規(guī)范披露相關(guān)財務(wù)信息的自覺性，也是更為有利的。