摘 ?要:本文從“營改增”政策背景下橋梁施工企業(yè)的涉稅管理問題著手,對(duì)問題進(jìn)行分析和探討,希望可以為同類型的企業(yè)提供借鑒和參考。
關(guān)鍵詞:營改增;涉稅管理;橋梁施工企業(yè);財(cái)稅管理體系建立
“營改增”,其實(shí)質(zhì)是“在商品、勞務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行全面的增值稅制,打破按行業(yè)類別營業(yè)稅與增值稅并行的稅制格局。將原來繳納營業(yè)稅的部分行業(yè)歸為繳納增值稅,以清除重復(fù)征稅的現(xiàn)象,進(jìn)而降低企業(yè)的稅收壓力,提升企業(yè)實(shí)力促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
“營改增”對(duì)橋梁施工企業(yè)涉稅管理的雙重影響
第一,避免橋梁施工企業(yè)重復(fù)納稅。一方面,減少橋梁施工企業(yè)工程分包過程中重復(fù)納稅現(xiàn)象發(fā)生,增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)標(biāo)能力。橋梁施工企業(yè)通常采取聯(lián)合投標(biāo)再分包的投標(biāo)方式,這種投標(biāo)方式下繳納稅金是由施工方進(jìn)行的,但由于缺少專門的分包合同,則會(huì)導(dǎo)致重復(fù)繳稅的情況發(fā)生。隨著“營改增”的落實(shí),企業(yè)可以用銷項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,納稅環(huán)節(jié)得以進(jìn)一步規(guī)范;另一方面,實(shí)施“營改增”政策前橋梁施工企業(yè)不僅須在采購環(huán)節(jié)繳納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,還應(yīng)在產(chǎn)生營業(yè)收入時(shí)繳納營業(yè)稅,有時(shí)在施工結(jié)束后還涉及繳納營業(yè)稅。這種重復(fù)繳稅的現(xiàn)象極易發(fā)生,但在實(shí)施“營改增”政策后得到了很大改善。
第二,增強(qiáng)橋梁施工企業(yè)稅負(fù)及稅務(wù)籌劃難度。從理論上講,在“營改增”實(shí)施后企業(yè)的稅負(fù)會(huì)減輕,但這種理論的來源是以橋梁施工企業(yè)外部市場(chǎng)的票據(jù)管理規(guī)范作為測(cè)算基礎(chǔ)的,它的測(cè)算前提是企業(yè)能夠及時(shí)獲得合格的采購發(fā)票??涩F(xiàn)實(shí)環(huán)境是橋梁施工企業(yè)施工項(xiàng)目分散、提供施工原料的供應(yīng)商資質(zhì)不規(guī)范,導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票,進(jìn)而增加企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的難度。
一、“營改增”政策背景下涉稅管理存在的主要問題
(1)總承包方與施工方不符引發(fā)的”三流不一致“風(fēng)險(xiǎn)
建筑行業(yè)通常采用資質(zhì)準(zhǔn)入制度,通過統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范與工程項(xiàng)目有關(guān)的橋梁施工方資質(zhì)。比如我國大中型項(xiàng)目在招標(biāo)時(shí)會(huì)將橋梁工程納入整個(gè)土建工程標(biāo)段,只有具備特級(jí)資質(zhì)的公司才有能夠中標(biāo)的可能和優(yōu)勢(shì)。而當(dāng)這些公司通常會(huì)以施工總承包方的身份競(jìng)標(biāo)和承攬項(xiàng)目,在競(jìng)標(biāo)成功后再將工程分撥給其公司名下的其他子公司和分公司,由這些公司來負(fù)責(zé)之后的具體施工。
(2)涉稅制度方面存在的問題
在實(shí)施“營改增”政策前,橋梁施工企業(yè)很少會(huì)關(guān)注工程承攬、工程預(yù)算等程序的方面價(jià)稅分離的問題。在“營改增”政策實(shí)施后,企業(yè)開始逐漸重視招投標(biāo)管理、物資采購、成本核算等環(huán)節(jié)的增值稅價(jià)稅分離問題,如在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)按不含增值稅的情況進(jìn)行報(bào)價(jià);企業(yè)員工出差時(shí)規(guī)定使用專票和普票報(bào)銷費(fèi)用等。對(duì)此,企業(yè)應(yīng)該深入解讀“營改增”政策,隨著政策不斷改進(jìn)和完善企業(yè)的規(guī)章制度,以推動(dòng)企業(yè)向前發(fā)展。
(3)橋梁施工企業(yè)在簽訂合同中存在的問題
第一,合同條款的增加。以往的營業(yè)稅計(jì)算基于營業(yè)額且稅負(fù)固定,合同中無需單獨(dú)規(guī)定營業(yè)稅取票的相關(guān)條款。但在“營改增”政策實(shí)施后,增值稅涉及“以票扣稅”和“稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁”及納稅義務(wù)問題,所以需要企業(yè)在合同里對(duì)增值稅取票時(shí)間、開票稅率、資金付款時(shí)間等款項(xiàng)作單獨(dú)規(guī)定。
第二,勞務(wù)費(fèi)發(fā)票問題。現(xiàn)階段橋梁工程普遍采用勞務(wù)分包的形式進(jìn)行施工,這種形式在以往施工過程中影響并不顯著,但在“營改增”政策實(shí)施后,勞務(wù)分包的模式受影響是最大的。因?yàn)椤盃I改增”政策實(shí)施前是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開勞務(wù)發(fā)票的,可以解決施工企業(yè)因資質(zhì)不符臨時(shí)掛靠而產(chǎn)生的勞務(wù)發(fā)票問題?!盃I改增”政策后,發(fā)票按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)自行開具和繳納,但承包工程的勞務(wù)公司存在資質(zhì)掛靠問題,所以就引發(fā)了開具發(fā)票的問題和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的風(fēng)險(xiǎn)問題。
(4)橋梁施工企業(yè)中會(huì)計(jì)的核算問題
在實(shí)施“營改增”政策前,流轉(zhuǎn)稅只有小部分與稅金科目有關(guān),計(jì)算起來并不復(fù)雜?!盃I改增”政策實(shí)施后,企業(yè)會(huì)在工程收入部分涉及到增值稅銷項(xiàng)稅額,或是在成本費(fèi)用部分涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)想要更精準(zhǔn)的計(jì)算企業(yè)成本和稅金,就需要更為嚴(yán)格的遵循財(cái)政部的關(guān)于會(huì)計(jì)核算的規(guī)定,以此為準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。除此外,企業(yè)更應(yīng)該參照相關(guān)部門出臺(tái)的新政策制定和完善公司的財(cái)務(wù)政策,強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力,以滿足新政策實(shí)施后法律制度對(duì)企業(yè)、對(duì)從業(yè)人員的要求。
二、措施初探
(1)加強(qiáng)“營改增”政策的學(xué)習(xí)和理解
橋梁施工企業(yè)須認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)稅收的政策和法律法規(guī),對(duì)財(cái)政部份頒布的新規(guī)第一時(shí)間學(xué)習(xí)和解讀,遵循法律,在不違反法律法規(guī)的情況下進(jìn)行企業(yè)涉稅管理工作。此外,還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn),避免涉稅管理過程中發(fā)生違反法律的錯(cuò)誤行為。
(2)增強(qiáng)涉稅管理人員的稅務(wù)意識(shí)
橋梁施工企業(yè)是否能夠盡快適應(yīng)新政策的出臺(tái)和變化,取決于涉稅管理人員的業(yè)務(wù)能力,涉稅管理人員是推動(dòng)企業(yè)財(cái)政工作的中堅(jiān)力量。在“營改增”政策實(shí)施的過程中,橋梁施工企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)涉稅管理人員的稅務(wù)意識(shí),定期開展培訓(xùn)工作,擴(kuò)展涉稅管理人員的財(cái)務(wù)知識(shí),提升會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確度,減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)語
除了上述提及的措施,企業(yè)還可以從以下兩方面進(jìn)行嘗試:一是加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃能力,盡可能降低企業(yè)稅負(fù)和涉稅風(fēng)險(xiǎn);二是充分利用稅收優(yōu)惠政策,以幫助企業(yè)減輕稅負(fù),提高經(jīng)濟(jì)效益。綜上,“營改增”政策背景下橋梁施工企業(yè)面臨著各種機(jī)遇,但也存在一些問題,希望本文對(duì)橋梁施工企業(yè)在涉稅管理和解決問題方面能夠有所幫助。
參考文獻(xiàn)
[1]劉璽. 建筑企業(yè)“營改增”之后稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施探討[J]. 財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2016(6):161-163.
[2]高健.探索推行全面預(yù)算管理的有效途徑[J]. 會(huì)計(jì)之友,2011(36)
作者簡(jiǎn)介:逯愛軍(1974-),男,1974年,從事財(cái)務(wù)管理工作。