淺析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制

■ 曹濤（宜賓學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)處）

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會計(jì)在行政事業(yè)單位中的地位日漸重要。加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制，監(jiān)督行政事業(yè)單位的資金運(yùn)行情況，增強(qiáng)各項(xiàng)行政工作的真實(shí)性和透明性，有利于推動行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作的順利開展。但是，目前我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理還比較薄弱，在實(shí)際的工作當(dāng)中常常會出現(xiàn)會計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行不到位以及資產(chǎn)管理形式化等問題。這些問題的存在，使得行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理效率低下，資金利用率不高，增加了各項(xiàng)工作開展的難度。因此，行政事業(yè)單位要引入現(xiàn)代化的管理手段，針對當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題和不足采取必要的措施進(jìn)行改進(jìn)，不但強(qiáng)化采取會計(jì)的內(nèi)部控制，保障行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作的順利開展。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的重要意義

在行政事業(yè)單位中引入現(xiàn)代化的管理手段，加強(qiáng)內(nèi)部控制有利于推動行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作有序的開展。通過加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制，一方面能夠杜絕各種徇私舞弊及虛假財(cái)務(wù)信息的出現(xiàn)，保證行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的完整性和安全性。另一方面，加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制有利于提升行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理能力，行政事業(yè)單位管理人員能夠及時掌握單位的資金流動情況，確保資金在使用過程中的安全性，提高行政事業(yè)單位資金的利用率。

總而言之，為了滿足國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，更好的為廣大人民群眾服務(wù)，行政事業(yè)單位要與時俱進(jìn)，及時更新財(cái)務(wù)管理理念，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制，促進(jìn)行政事業(yè)的改革與發(fā)展。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

多年來，我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制一直是比較薄弱的環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員內(nèi)控控制意識不強(qiáng)，行政工作與財(cái)務(wù)會計(jì)工作之間溝通比較少，導(dǎo)致在實(shí)際的工作中常常出現(xiàn)一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（1）行政事業(yè)單位工作人員內(nèi)部控制意識有待進(jìn)一步提高。行政事業(yè)單位一般都是政府機(jī)關(guān)等職能部門，受到傳統(tǒng)的管理理念影響，很多行政事業(yè)單位上至管理層下至工作人員對財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的都缺乏足夠的認(rèn)識，認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制不重要，使得各項(xiàng)內(nèi)部控制工作形同虛設(shè)，無法起到真正的作用。財(cái)務(wù)工作人員在實(shí)際工作中常常被各級領(lǐng)導(dǎo)“靈活性”的工作方式影響財(cái)務(wù)工作的規(guī)范流程，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理混亂。因此，行政事業(yè)單位工作人員特別是領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)內(nèi)部控制意識，充分認(rèn)識到財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的重要性，將內(nèi)控工作作為一項(xiàng)長期規(guī)劃來抓。

（2）行政事業(yè)單位預(yù)算控制不到位。行政事業(yè)單位對財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制不嚴(yán)格，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際支出差異較大，使得預(yù)算失去了應(yīng)有的內(nèi)部控制作用。部分行政事業(yè)單位在編制年度預(yù)算報(bào)表過程中，對于各種基礎(chǔ)數(shù)據(jù)調(diào)查不全面，報(bào)表中很多數(shù)據(jù)填寫比較隨意，使得預(yù)算報(bào)表常常流于形式。雖然只做了年度預(yù)算報(bào)表，上級財(cái)務(wù)部門也進(jìn)行了審批，但是因?yàn)閳?bào)表編制不嚴(yán)格、不精確，導(dǎo)致各項(xiàng)預(yù)算的質(zhì)量較低，如果按照預(yù)算很可能造成各項(xiàng)工作的停滯不前，所以只能按照實(shí)際支出開展工作。預(yù)算控制不到位大大降低了內(nèi)部控制的效力，不利于提高行政事業(yè)單位的資產(chǎn)利用率。

（3）行政事業(yè)單位缺乏完善的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)控制度。當(dāng)前，很多行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)還不規(guī)范，缺乏完善的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)控制度。行政事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的開支缺乏制度的依托，無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，導(dǎo)致部分行政事業(yè)單位常常發(fā)生徇私舞弊的現(xiàn)象。行政事業(yè)單位內(nèi)控制度不完善主要體現(xiàn)在三個方面：

第一，缺乏完善的授權(quán)審批制度。行政事業(yè)單位常常是各級政府職能部門，財(cái)務(wù)管理人員在處理各項(xiàng)資金流動業(yè)務(wù)時，常常受到各級領(lǐng)導(dǎo)的壓力，對資金使用的審批流程和審批權(quán)限都流于形式，審查不夠嚴(yán)格，草草就簽字蓋章。導(dǎo)致部分別有用心的領(lǐng)導(dǎo)借助權(quán)利，就能夠?qū)⑿姓聵I(yè)單位的資金挪作他用，或者公飽私囊，使得財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制形同虛設(shè)，無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

第二，缺乏完善的崗位監(jiān)督和內(nèi)部牽制制度。很多行政事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)管理非?；靵y，嚴(yán)重違背基本的崗位設(shè)置原則，即不相容崗位要相分離。財(cái)會人員常常是一人多崗，有些財(cái)會人員既負(fù)責(zé)保管單位的檔案，有負(fù)責(zé)兼管單位的印章，缺乏應(yīng)有的監(jiān)督和內(nèi)部牽制制度。常常出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理人員制作各種報(bào)表之后缺乏應(yīng)有的審核批準(zhǔn)就蓋章的現(xiàn)象，大大降低了內(nèi)部控制的效力。

第三，缺乏完善的會計(jì)核算制度。行政事業(yè)單位很多財(cái)務(wù)管理人員都是從其他崗位抽調(diào)過來的，部分工作人員本身并非會計(jì)專業(yè)出身，再加上缺乏專業(yè)的培訓(xùn)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位從事財(cái)務(wù)會計(jì)的工作人員素質(zhì)參差不齊。財(cái)務(wù)會計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性較高的工作，工作人員缺乏必要的專業(yè)素養(yǎng)，在日常的工作中難免會出現(xiàn)各種差錯。比如原始憑證填制不齊全、賬務(wù)核算不準(zhǔn)確等等，最終就會導(dǎo)致會計(jì)核算出現(xiàn)差錯，影響行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制。

（4）行政事業(yè)單位對財(cái)務(wù)會計(jì)工作內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善。我國大部分行政事業(yè)單位對財(cái)務(wù)會計(jì)工作尚未建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，很多單位都沒有自己單獨(dú)的審計(jì)部門。對于本單位的財(cái)務(wù)會計(jì)工作常常要依靠第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)來審計(jì)資金的使用情況。還有一些比較小的行政單位，財(cái)務(wù)管理工作更加隨意，僅僅依靠財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員的道德約束，大大降低了財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)部控制力度。這種情況下，行政事業(yè)單位對本單位資金使用情況是否合法，賬務(wù)是否符合規(guī)定都無法進(jìn)行監(jiān)督，嚴(yán)重影響行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制效率。

四、改進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的有效措施

通過以上分析可以發(fā)現(xiàn)我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制還存在諸多的問題和不足，很多單位在財(cái)務(wù)管理工作中都比較隨意，缺乏對財(cái)務(wù)會計(jì)工作的必要監(jiān)督和監(jiān)管，使得財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的作用得不到有效地發(fā)揮。行政事業(yè)單位管理部門可以采取以下措施強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制。

（1）提高財(cái)務(wù)會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，強(qiáng)化工作人員的內(nèi)部控制意識。行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制重要性的宣傳和教育，讓各級工作人員充分意識到財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的重要意義。將財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制落實(shí)到財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)際工作當(dāng)中，保證其發(fā)揮應(yīng)有的作用。另外，行政事業(yè)單位要選拔專業(yè)的財(cái)會人員從事財(cái)務(wù)會計(jì)工作，加強(qiáng)對現(xiàn)有財(cái)會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)會人員日常工作中會計(jì)核算的準(zhǔn)確性和工作效率，確保財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作的順利實(shí)施。

（2）強(qiáng)化行政事業(yè)單位的預(yù)算管理。編制預(yù)算是加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的重要手段，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)預(yù)算管理，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，確保單位各項(xiàng)工作嚴(yán)格按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，只有如此才能夠充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制作用，保證行政事業(yè)單位的資金合理利用，避免不必要的浪費(fèi)。為了保證預(yù)算編制的質(zhì)量，財(cái)務(wù)會計(jì)人員要對各項(xiàng)支出進(jìn)行詳細(xì)的了解，認(rèn)真調(diào)研對比預(yù)算報(bào)表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和有效性。只有做好基礎(chǔ)的預(yù)算編制工作，才能確保各項(xiàng)工作按照預(yù)算執(zhí)行，提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的效力。

（3）建立完善的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)控制度，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理。行政事業(yè)單位要建立和完善財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)控制度，并且依據(jù)制度要求對行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)等進(jìn)行管理。做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)工作，合理配置財(cái)務(wù)會計(jì)崗位，確保各個崗位財(cái)會人員都在監(jiān)督范圍之內(nèi)，促進(jìn)各個崗位之間的協(xié)調(diào)合作，為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

（4）加強(qiáng)對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作的監(jiān)督。行政事業(yè)單位要根據(jù)實(shí)際情況建立內(nèi)部審計(jì)制度，對單位資金以及財(cái)務(wù)會計(jì)信息進(jìn)行必要的審計(jì)和監(jiān)督，提高本單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作的內(nèi)部控制力度。另外行政事業(yè)單位還可以結(jié)合外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)和政府審計(jì)部門定期對本單位的財(cái)務(wù)會計(jì)工作進(jìn)行審查和監(jiān)督，將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督有效地結(jié)合起來，提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制力度。

總之，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制發(fā)揮著重要的作用，行政事業(yè)單位要正視財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制中存在的不足，采取必要的措施加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制力度，確保行政事業(yè)單位資金合理利用，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展。