淺談新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院的影響及對(duì)策分析

■ 毛思賢（蘇州市立醫(yī)院）

一、新政府會(huì)計(jì)制度概述

為了加強(qiáng)政府單位財(cái)務(wù)管理，規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，2017年10月24日，國(guó)家財(cái)政部頒發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》并規(guī)定從2019年1月1日起實(shí)施。新政府會(huì)計(jì)制度繼承了過(guò)去的有益經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)做出了重大的改變，主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，改變了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)，提升了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，有利于提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性。第二，構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離相互銜接的會(huì)計(jì)核算體系。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)要素及核算內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，增加了相關(guān)預(yù)算科目，更好地滿足單位預(yù)算管理的需求；同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的相輔相成更全面地反映了整體財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)會(huì)計(jì)信息的透明度和完整性有重要意義。

二、新會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響

首先，新政府會(huì)計(jì)制度中引入了“3+5”模式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用）與預(yù)算會(huì)計(jì)（預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余）構(gòu)成了完整的政府會(huì)計(jì)核算模式。在新制度中會(huì)計(jì)科目做了相應(yīng)的更新和調(diào)整，例如：“應(yīng)收賬款”取代“應(yīng)收醫(yī)療款”，門急診收入下科目的具體劃分等。此外，由于雙基礎(chǔ)、雙體系、雙報(bào)告是新政府會(huì)計(jì)制度的一個(gè)核心特點(diǎn)，所以在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，醫(yī)院不僅需要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算，同時(shí)按照平行記賬的方式，對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的核算（此時(shí)執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制），在期末時(shí)分別對(duì)應(yīng)編制財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的主要區(qū)別在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)注收入費(fèi)用的使用和經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的信息比較精準(zhǔn)；預(yù)算會(huì)計(jì)注重收入費(fèi)用的執(zhí)行和控制，決算報(bào)告所提供的數(shù)據(jù)是對(duì)預(yù)算情況的監(jiān)督和考核。會(huì)計(jì)核算體系的變化，需要公立醫(yī)院盡快適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的要求，達(dá)到財(cái)務(wù)管理新的效果。

三、公立醫(yī)院會(huì)計(jì)改革面臨的主要問(wèn)題

（一）公立醫(yī)院完善會(huì)計(jì)核算體系的缺乏

新政府會(huì)計(jì)制度要求公立醫(yī)院采用雙基礎(chǔ)，雙體系，雙報(bào)告的核算模式，因此公立醫(yī)院需要同時(shí)考慮以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)核算，雙報(bào)告體系要求公立醫(yī)院從不同的角度反映整體的運(yùn)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況。不健全的財(cái)務(wù)規(guī)章制度體系，不規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算流程阻礙了公立醫(yī)院會(huì)計(jì)改革的實(shí)施。此外，現(xiàn)階段公立醫(yī)院還停留在成本核算的階段，無(wú)法有效進(jìn)行成本控制和績(jī)效評(píng)價(jià)，對(duì)此公立醫(yī)院對(duì)于成本核算體系和成本管理制度需要進(jìn)一步完善。

（二）公立醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化水平的限制

在現(xiàn)實(shí)生活中，大部分公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算仍然根據(jù)原始紙質(zhì)票據(jù)審核付款，年終通過(guò)人工分析填制決算報(bào)表，未真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算信息化。更重要的是，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，在會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表的設(shè)置中一般只能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)其中的一種核算模式，并不能滿足平行記賬的工作要求。新系統(tǒng)的推行，同時(shí)要求相關(guān)系統(tǒng)接口的更新和優(yōu)化，涵蓋了預(yù)算管理，成本管理，物資管理系統(tǒng)等等，開發(fā)接口的工作量大，會(huì)計(jì)信息化水平的要求高。而各個(gè)公立醫(yī)院使用的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不一致，財(cái)務(wù)核算軟件不同，導(dǎo)致軟件升級(jí)的難度增大，從而阻礙了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理。

（三）公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系的不健全

我國(guó)公立醫(yī)院數(shù)量眾多，但大部分公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作依舊只注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，即填制憑證，登記賬簿，編制報(bào)表等，而沒有注重管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建和運(yùn)用。新政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)于管理會(huì)計(jì)體系特別是全面預(yù)算管理和預(yù)算績(jī)效管理兩方面的內(nèi)容提出了更高的要求。管理會(huì)計(jì)通過(guò)財(cái)務(wù)和醫(yī)療的有機(jī)融合，對(duì)醫(yī)院資源統(tǒng)籌調(diào)撥，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)監(jiān)督，對(duì)醫(yī)院績(jī)效有效衡量，在醫(yī)院的規(guī)劃、決策、評(píng)價(jià)方面發(fā)揮重要作用。然而，在實(shí)務(wù)中，我國(guó)公立醫(yī)院尚未構(gòu)建完整統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)體系，無(wú)法通過(guò)有效的預(yù)算管理機(jī)制為中高層提供管控和決策依據(jù)，不利于新政府會(huì)計(jì)制度改革。

四、公立醫(yī)院會(huì)計(jì)改革面臨問(wèn)題的對(duì)策

（一）完善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)體系

在新政府會(huì)計(jì)制度改革的大背景下，公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)新舊制度的具體要求，做好前期的梳理工作。例如，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)清查資產(chǎn)狀況，包括現(xiàn)金，往來(lái)款項(xiàng)，固定資產(chǎn)等，做好信息登記，核實(shí)資產(chǎn)損失，及時(shí)調(diào)整基本建設(shè)賬目，為制度改革后的新賬制定做好準(zhǔn)備。此外，財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目的區(qū)別應(yīng)編制對(duì)照表，銜接好新舊制度的差異，設(shè)置好新制度下各個(gè)科目的余額，全面做好數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和備份工作。在完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的同時(shí)，也要執(zhí)行雙報(bào)告的要求，完整的體現(xiàn)整個(gè)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，統(tǒng)一成本核算的基本要素和口徑，加強(qiáng)成本管控，完善核算體系。更重要的是，公立醫(yī)院必須重視財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督管理，嚴(yán)格落實(shí)每一項(xiàng)具體要求，監(jiān)督審核控制，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使整個(gè)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)體系往更科學(xué)更高效的方向發(fā)展。

（二）提升公立醫(yī)院信息化水平

在計(jì)算機(jī)快速發(fā)展和大數(shù)據(jù)被普遍運(yùn)用的今天，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的更新和發(fā)展一方面可以減輕相關(guān)人員的工作負(fù)擔(dān)，更重要的是，通過(guò)這些技術(shù)的信息化共享平臺(tái)，可以有效的減少信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部數(shù)據(jù)的快捷和高速流轉(zhuǎn)。財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件的提升，意味著財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠及時(shí)準(zhǔn)確的上下傳達(dá)，財(cái)務(wù)人員能夠高效的維護(hù)基本信息、管理收入支出、匯總財(cái)務(wù)報(bào)表、掌握資金流向，提高財(cái)務(wù)工作的準(zhǔn)確性和效率性。公立醫(yī)院應(yīng)該盡快提升信息化水平，以適應(yīng)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)核算的新要求，同時(shí)給會(huì)計(jì)改革提供良好的信息環(huán)境。

（三）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)

由于歷史原因，公立醫(yī)院對(duì)于預(yù)算管理體系的重視程度不高，忽視了其在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的重要需求。在會(huì)計(jì)改革過(guò)程中，不僅要完善基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作，更要運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的思維，把財(cái)務(wù)工作從“核算”推向“管理”，全面提升運(yùn)營(yíng)管理水平。在實(shí)際工作中，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，需要重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算編制，實(shí)現(xiàn)輕執(zhí)行，重編制的轉(zhuǎn)變，同時(shí)，公立醫(yī)院可以實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，從而有效解決資源配置的相關(guān)問(wèn)題，為會(huì)計(jì)改革的更快推進(jìn)提供動(dòng)力。

（四）加大財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)

公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算有別于一般的行政事業(yè)單位，其資金規(guī)模大、業(yè)務(wù)活動(dòng)紛雜、收入來(lái)源多，涉及醫(yī)務(wù)、科研、教育等各方面，而新政府會(huì)計(jì)制度通過(guò)兩套會(huì)計(jì)科目平行記錄反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，意味著對(duì)于財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)要求更高。只有加大財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，才能促進(jìn)會(huì)計(jì)改革的推進(jìn)和實(shí)行，才能保證高效有序的執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度。一方面，公立醫(yī)院需要投入金錢和時(shí)間對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，學(xué)習(xí)最新的財(cái)務(wù)知識(shí)，也可以通過(guò)交換實(shí)踐等方式，深化知識(shí)結(jié)構(gòu)，理論與實(shí)際相結(jié)合。另一方面，公立醫(yī)院可以引進(jìn)高技能的財(cái)務(wù)管理人員，優(yōu)化激勵(lì)機(jī)制，讓學(xué)習(xí)能力強(qiáng)、專業(yè)性強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員能在財(cái)務(wù)崗位上發(fā)揮更大的作用，提高工作積極性，使整個(gè)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)更上一層樓。

五、總結(jié)

政府會(huì)計(jì)改革給公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作帶來(lái)新的啟示，同時(shí)也帶來(lái)了諸多新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。公立醫(yī)院應(yīng)以新政府會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，針對(duì)改革面臨的主要問(wèn)題，提出建議和策略并積極實(shí)施，盡快適應(yīng)新形勢(shì)，推進(jìn)會(huì)計(jì)改革的落實(shí)。