區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響研究*

■ 吳心茹 林亞楠 陳燁（遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院）

2008年11月1日，密碼極客中本聰在P2P基金會(huì)論壇上發(fā)布的《比特幣白皮書》給剛遭遇金融危機(jī)的世界經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了希望，同時(shí)區(qū)塊鏈技術(shù)作為比特幣的底層技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生。2019年10月，中共中央定調(diào)把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口。毋庸置疑，區(qū)塊鏈技術(shù)具有改變創(chuàng)新之路的強(qiáng)大力量。*

區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的碰撞主要以“四大”為首。德勤將區(qū)塊鏈技術(shù)方面的改善作為重點(diǎn)，致力于實(shí)施和應(yīng)用分布式賬本（OLT）解決方案。普華永道將區(qū)塊鏈與企業(yè)現(xiàn)有的基礎(chǔ)設(shè)施相聯(lián)合作為重點(diǎn)。安永和畢馬威著重于分析實(shí)施區(qū)塊鏈技術(shù)給會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，財(cái)務(wù)機(jī)器人的出現(xiàn)頂替了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些工作，這將會(huì)計(jì)人員的目光引向由于復(fù)雜度高而很難被替代的管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的重要性與其復(fù)雜度是一致的，因此企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的要求也愈來(lái)愈嚴(yán)格。區(qū)塊鏈技術(shù)可以從根源上改善管理會(huì)計(jì)信息來(lái)源，使管理會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)之間的關(guān)系更加密切，加快管理會(huì)計(jì)信息化的進(jìn)程。本文將通過(guò)介紹區(qū)塊鏈的特點(diǎn)及原理，針對(duì)管理會(huì)計(jì)的三大支柱——計(jì)劃、控制和決策，結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行分析與研究。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)特點(diǎn)及原理

（一）去中心化

去中心化是指理論上沒有人能夠控制整條區(qū)塊鏈。在信息系統(tǒng)里，一個(gè)節(jié)點(diǎn)在進(jìn)行信息的錄入時(shí)成為了臨時(shí)的信息產(chǎn)出中心，當(dāng)它的信息被散播出去后，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都有相同的信息記錄，此時(shí)信息產(chǎn)出節(jié)點(diǎn)不再是中心。在這個(gè)過(guò)程中，每個(gè)節(jié)點(diǎn)成為階段性中心的可能性相等，并且中心控制功能并未被賦予給臨時(shí)的中心節(jié)點(diǎn)。因?yàn)楣?jié)點(diǎn)與節(jié)點(diǎn)之間可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)自由連接形式形成新的連接單元并且相互影響，所以每個(gè)節(jié)點(diǎn)看似獨(dú)立，實(shí)際上又緊密相連。這種將無(wú)差別化和個(gè)體化相融合的現(xiàn)象就是去中心化的體現(xiàn)。

（二）開放性

開放性是指在所有人都是系統(tǒng)節(jié)點(diǎn)的前提條件下，全系統(tǒng)共享的區(qū)塊鏈上存有的信息可供所有人參考，并且所有人都具備在系統(tǒng)里錄入信息的權(quán)利。以比特幣網(wǎng)絡(luò)為例，比特幣網(wǎng)絡(luò)在系統(tǒng)層面上信息完全公開，各個(gè)成員可以利用各種字符在信息安全得到保障的環(huán)境下實(shí)現(xiàn)信息公開。有人擔(dān)心一切交易都對(duì)外開放的話，會(huì)泄露自己的商業(yè)機(jī)密。這個(gè)擔(dān)心是多余的，因?yàn)閰^(qū)塊鏈內(nèi)交易雙方的私有信息會(huì)被加密，只有其余的數(shù)據(jù)才會(huì)對(duì)所有人開放。這種給予每個(gè)人可通過(guò)公開的接口查詢數(shù)據(jù)和發(fā)布信息的權(quán)利來(lái)實(shí)現(xiàn)整個(gè)系統(tǒng)內(nèi)含信息高度通明的現(xiàn)象就是開放性的體現(xiàn)。

（三）匿名性

匿名性主要是指別人無(wú)法獲悉你在區(qū)塊鏈上資產(chǎn)的擁有量，以及你和誰(shuí)進(jìn)行了交易，尤其是對(duì)隱私的信息進(jìn)行了匿名加密。傳統(tǒng)交易過(guò)程中，例如淘寶購(gòu)物，買家擔(dān)心賣家不發(fā)貨，而賣家擔(dān)心買家不給錢，于是雙方實(shí)名將信任交給第三方機(jī)構(gòu)。在區(qū)塊鏈技術(shù)下，雙方在進(jìn)行交易時(shí)，交易內(nèi)容是公開透明的，有眾節(jié)點(diǎn)監(jiān)視提供大眾信任，交易雙方?jīng)]有必要用公開自己身份的方式來(lái)獲取對(duì)方對(duì)自己的信任。

（四）不可篡改

不可篡改是指因?yàn)樾薷碾y度極高導(dǎo)致篡改的可能性趨于零，以及判斷內(nèi)容是否被修改的難度極低。區(qū)塊鏈中的單向密碼體制——哈希算法是確保交易信息不可以輕易被修改的關(guān)鍵。區(qū)塊鏈技術(shù)通過(guò)哈希算法除了加密一個(gè)交易區(qū)塊的私有交易信息，還壓縮記賬內(nèi)容為一串包含數(shù)字和字母的字符串，并且人們無(wú)法通過(guò)字符串逆運(yùn)算得出原本的內(nèi)容。區(qū)塊鏈中的每一個(gè)區(qū)塊與其哈希值是一對(duì)一的對(duì)應(yīng)關(guān)系，就像身份證號(hào)碼一樣。任何節(jié)點(diǎn)只要對(duì)區(qū)塊頭進(jìn)行簡(jiǎn)易地計(jì)算就可以正向得出該區(qū)塊的哈希值。如果想要確認(rèn)區(qū)塊的內(nèi)容是否被篡改，可以通過(guò)重新計(jì)算哈希值來(lái)判斷，如果計(jì)算出的哈希值沒有產(chǎn)生變化，則記賬信息就沒有發(fā)生改變，可以得出區(qū)塊的內(nèi)容未被篡改的結(jié)論，反之則反。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響

（一）準(zhǔn)確制定計(jì)劃

管理會(huì)計(jì)的預(yù)算是對(duì)未來(lái)的的詳細(xì)計(jì)劃，通常以正式的數(shù)量形式表示。預(yù)算的目的包含規(guī)劃和控制。規(guī)劃指的是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的目的及為了達(dá)到這個(gè)目的而籌劃的各種預(yù)算，控制指的是企業(yè)通過(guò)降低風(fēng)險(xiǎn)增加達(dá)到目的可能性所做的的措施。完善的預(yù)算制度可將規(guī)劃與控制發(fā)揮到極致。以制造業(yè)為例，制造業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中往往需要以銷定產(chǎn)。如果存貨過(guò)多會(huì)造成資金周轉(zhuǎn)緩慢，如果存貨過(guò)少會(huì)導(dǎo)致企業(yè)抓不住市場(chǎng)機(jī)會(huì)，所以企業(yè)一般在制定生產(chǎn)計(jì)劃前會(huì)制定銷售計(jì)劃。區(qū)塊鏈技術(shù)及時(shí)有效的構(gòu)建了信息共享平臺(tái)并且解決了信息不對(duì)稱的問題，企業(yè)能從中獲取豐富多樣的信息資源，從而更好地掌握客戶的喜好和需求。這幫助企業(yè)在擬定銷售預(yù)算計(jì)劃時(shí)做到更加完善、準(zhǔn)確。不管是生產(chǎn)計(jì)劃還是銷售計(jì)劃，它們都有一個(gè)終極目標(biāo)，就是制定現(xiàn)金預(yù)算計(jì)劃。精準(zhǔn)制定計(jì)劃在企業(yè)剛起步階段尤為重要，每個(gè)企業(yè)都是從零開始，區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)于企業(yè)而言是一本“葵花寶典”，里面內(nèi)容的真實(shí)性、豐富性如若得到企業(yè)的合理運(yùn)用將會(huì)帶來(lái)許多益處。如若把企業(yè)看作一棵樹，資金鏈則是一個(gè)企業(yè)的根?？上攵?，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)“資金鏈斷裂”時(shí)，其“生命”也將走向終點(diǎn)。區(qū)塊鏈技術(shù)在幫助企業(yè)制定現(xiàn)金預(yù)算的同時(shí)，也為企業(yè)規(guī)避了一些不必要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的資金鏈刷上一層防護(hù)漆。

（二）有效控制成本

管理會(huì)計(jì)的成本管理是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的管理，是調(diào)節(jié)企業(yè)投入和產(chǎn)出之間關(guān)系的樞紐。企業(yè)可以通過(guò)提高收入或降低成本來(lái)增加收益，前者易受宏觀因素影響且難以控制，后者是企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。此處的低成本指的是在獲得同等的“產(chǎn)物”時(shí)投入的成本更少。作業(yè)成本法是管理會(huì)計(jì)中成本管理的首選方法，主要為企業(yè)提供成本信息，該方法剖析企業(yè)成本構(gòu)成并將細(xì)節(jié)放大。由于作業(yè)成本法需要大量的數(shù)據(jù)采集，因此區(qū)塊鏈技術(shù)將作為一個(gè)值得信賴的資源庫(kù)與作業(yè)成本法相融合。在區(qū)塊鏈技術(shù)下成本信息高度透明，企業(yè)可以觀測(cè)到成本在整個(gè)生產(chǎn)作業(yè)過(guò)程中的走向。此時(shí)，企業(yè)控制成本的切入點(diǎn)不再只有結(jié)果而是整個(gè)流程。由于時(shí)間戳的存在，區(qū)塊本身就有時(shí)間順序，再加上對(duì)流程步驟的熟悉了解，管理者可以非常輕松地對(duì)整個(gè)生產(chǎn)作業(yè)過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)追蹤。區(qū)塊鏈技術(shù)使企業(yè)在進(jìn)行信息整合時(shí)能迅速確定有關(guān)數(shù)據(jù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)和位置，不僅增強(qiáng)了成本信息精準(zhǔn)度，還提高了成本管理效率。企業(yè)在找到關(guān)鍵點(diǎn)后，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行調(diào)整，最終快速有效地實(shí)現(xiàn)了成本控制。

（三）明智做出決策

在傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)模式下，價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的不確定性和人為的非客觀性使管理會(huì)計(jì)信息的使用者用于決策時(shí)的信息不夠精確且十分模糊。種瓜得瓜種豆得豆，錯(cuò)誤的信息往往會(huì)造成錯(cuò)誤的決策，有效的信息才會(huì)帶來(lái)有效的決策。區(qū)塊鏈技術(shù)有效控制了模糊的途徑，提高了信息的精準(zhǔn)度。在區(qū)塊鏈技術(shù)下，眾節(jié)點(diǎn)的共同監(jiān)督和防偽碼的難以破解為區(qū)塊中財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性提供保障，為會(huì)計(jì)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的融合創(chuàng)造了良好的環(huán)境。區(qū)塊鏈分布式賬簿中含有各種各樣的交易數(shù)據(jù)，由于區(qū)塊鏈的開放性，這些公開透明、真實(shí)完整的數(shù)據(jù)可供企業(yè)參考且不涉及私密信息的泄露。企業(yè)通過(guò)對(duì)約束性資源進(jìn)行利用，使公司總邊際貢獻(xiàn)最大化，從而做出明智、基于信息的決策。

三、結(jié)論

區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)管理模式產(chǎn)生了較大影響，清除了管理會(huì)計(jì)獲取信息道路上的障礙，提高了會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)度。在區(qū)塊鏈技術(shù)與管理會(huì)計(jì)的融合過(guò)程中，區(qū)塊鏈技術(shù)使管理會(huì)計(jì)計(jì)劃的制定更加準(zhǔn)確，使成本費(fèi)用的控制更加有效，使決策的做出更加明智。目前區(qū)塊鏈處于起步階段，其安全性有待證實(shí)，技術(shù)成熟度有待加強(qiáng)，并且缺乏相應(yīng)的法律制度。但是我們應(yīng)該將目光放的長(zhǎng)遠(yuǎn)一點(diǎn)，看到區(qū)塊鏈技術(shù)在未來(lái)發(fā)展中擁有無(wú)限可能。作為一名合格的會(huì)計(jì)人員要做到與時(shí)俱進(jìn)，不斷提升自身職業(yè)技能和素養(yǎng)，努力促進(jìn)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容、管理模式、管理方法的改革與創(chuàng)新。希望此研究能夠起到舉一反三的作用，激發(fā)更多學(xué)者致力于促進(jìn)管理會(huì)計(jì)與區(qū)塊鏈技術(shù)的有機(jī)融合。