行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理的不足與策略

■ 侯彧奇（大連保稅區(qū)市場監(jiān)督管理局）

行政事業(yè)單位的運(yùn)營資金依靠國家和各級地方政府的財政撥款，為了始終貫徹為人民服務(wù)的治國方針，作為行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)管理人員應(yīng)樹立正確的內(nèi)控管理意識，堅持學(xué)習(xí)相關(guān)知識及理念，合理使用財政資金，科學(xué)分配各項(xiàng)物資，加強(qiáng)對單位資產(chǎn)的登記等、備案與管理，以達(dá)到降低并防范財務(wù)風(fēng)險，提高行政服務(wù)、行政職能履行水平的目標(biāo)。

一、行政事業(yè)機(jī)構(gòu)財務(wù)內(nèi)控管理工作的現(xiàn)實(shí)意義及重要性

財務(wù)內(nèi)控管理是行政事業(yè)單位組織管理工作的核心構(gòu)成，是行政事業(yè)單位遵守法律制度、認(rèn)真履行職能的重要前提，其現(xiàn)實(shí)意義分析如下：

（一）保證社會公共服務(wù)質(zhì)量

只有做好財務(wù)內(nèi)控管理工作，遵守財務(wù)內(nèi)控管理的工作流程，并建立完善全面的財務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制，行政事業(yè)單位才能夠提升自身組織管理的水平，強(qiáng)化各部門工作效率，以為社會服務(wù)為根本目標(biāo)，合理行使行政管理的公共權(quán)力。

（二）保證國家及各級地方財政資金合理分配與利用

行政事業(yè)單位的運(yùn)營資金依靠國家和各級地方政府的財政撥款，對待財務(wù)內(nèi)控管理工作尤其需要嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真、一絲不茍，加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算編制、成本核算、績效評估考核及獎懲等各工作環(huán)節(jié)的管理，實(shí)施全過程、信息化的財務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制，保證行政事業(yè)單位資金分配及管理的透明與公開，保證國家財政收入安全并得到合理使用。

（三）保證賬目數(shù)據(jù)、會計信息的準(zhǔn)確性

通過加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控管理工作，保證會計信息和賬目數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確、及時收集，防范會計信息和賬目數(shù)據(jù)的造假、失真或者被篡改，為行政事務(wù)管理及行政職能履行提供支持。

（四）防范單位財產(chǎn)流失

重視財務(wù)內(nèi)控管理工作，實(shí)行全過程的財務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制，有利于加強(qiáng)資產(chǎn)管控，制定并執(zhí)行資產(chǎn)管理的相關(guān)程序及規(guī)范，防范行政事業(yè)單位財產(chǎn)流失。

（五）防范腐敗滋生，加強(qiáng)廉政建設(shè)

實(shí)行全過程的財務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制，加強(qiáng)對單位資金的跟蹤與監(jiān)管，能夠有效防范腐敗問題的產(chǎn)生，同時幫助工作人員樹立廉政意識，主動遵守國家法律及政策，為國家繁榮富強(qiáng)作出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

二、財務(wù)內(nèi)控管理工作中存在的不足與缺陷

（一）沒有建立完善的財務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制

從實(shí)踐來看，部分行政事業(yè)單位的管理者、領(lǐng)導(dǎo)不夠重視財務(wù)內(nèi)控管理工作，沒有樹立科學(xué)的內(nèi)控管理意識理念，導(dǎo)致單位內(nèi)部財務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制的缺失或者不完善。舉例說明，有的行政事業(yè)單位為了在上級主管部門檢查工作中取得好成績，抄襲、復(fù)制其他單位的財務(wù)內(nèi)控管理策略，脫離了行政事業(yè)單位的實(shí)際情況和行政屬性，違背了財務(wù)內(nèi)控管理的根本目的，不利于行政事業(yè)單位健康發(fā)展；還有一些行政事業(yè)單位將行政職能與內(nèi)控管理職能相混淆，沒有形成對財務(wù)內(nèi)控管理的正確認(rèn)識，導(dǎo)致機(jī)制的未能建立與缺失。

（二）沒有建立標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)內(nèi)控管理流程

研究者在調(diào)查實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部沒有建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)內(nèi)控管理流程，財務(wù)決策由領(lǐng)導(dǎo)或者部門負(fù)責(zé)人獨(dú)立決斷；大額財政經(jīng)費(fèi)的申請、劃撥、審批流程缺失，手續(xù)不完善；單位賬目混亂、財務(wù)信息未能按時、按流程公示，等等。上述問題間接使行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控管理失去應(yīng)用作用及意義，達(dá)不到內(nèi)控管理的最終目標(biāo)。

（三）財務(wù)內(nèi)控管理缺少應(yīng)有的審核與監(jiān)督

行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立針對財務(wù)內(nèi)控管理工作的內(nèi)部審核與監(jiān)督部門；國家及地方各級審計機(jī)關(guān)、財政機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)行政事業(yè)單位財務(wù)工作的外部審計。實(shí)踐中，外部審計通常采用專項(xiàng)抽查的方式，難以對行政事業(yè)單位的財務(wù)工作開展全面審核監(jiān)督；而內(nèi)部審計受到客觀條件、組織結(jié)構(gòu)等原因的制約，部分審計工作人員甚至兼任財務(wù)管理工作，難以保證審核與監(jiān)督的獨(dú)立性、公正性和真實(shí)性。

（四）財務(wù)內(nèi)控管理的工作方法及策略缺少創(chuàng)新

從調(diào)查研究來看，行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控管理理念相對保守，內(nèi)控機(jī)制不夠完善健全，財務(wù)內(nèi)控管理的方法手段不靈活、缺乏創(chuàng)新，不能夠做到因地制宜，結(jié)合實(shí)際情況和單位長遠(yuǎn)發(fā)展利益，及時調(diào)整財務(wù)內(nèi)控管理策略。行政事業(yè)單位對財務(wù)內(nèi)控管理工作中出現(xiàn)的問題，應(yīng)對能力差，應(yīng)針對上述問題，重視單位管理者和財務(wù)工作人員專業(yè)能力與素質(zhì)的培養(yǎng)，加強(qiáng)不同職能部門之間的溝通與協(xié)作，進(jìn)一步完善財務(wù)內(nèi)控管理體制，鼓勵內(nèi)控管理方法的不斷創(chuàng)新。

三、財務(wù)內(nèi)控管理工作中問題產(chǎn)生的原因分析

（一）財務(wù)內(nèi)控管理理念薄弱，財務(wù)部門內(nèi)控能力有待提高

科學(xué)的內(nèi)控理念能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位進(jìn)行財務(wù)管理工作提供重要的思想指導(dǎo)，但從部分行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控管理情況來看，部門管理者、單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)工作人員的內(nèi)控管理意識不足，認(rèn)識不到財務(wù)內(nèi)控管理對于單位工作順利開展的重要作用；少數(shù)財務(wù)管理人員的內(nèi)控專業(yè)知識水平不高，將內(nèi)控管理等同于財務(wù)管理，不能夠從實(shí)際情況出發(fā)，靈活制定適合本單位的財務(wù)內(nèi)控管理措施，抄襲、復(fù)制其他單位的內(nèi)控管理模式和管理方法，難以達(dá)到內(nèi)控管理的目標(biāo)。

（二）財務(wù)內(nèi)控工作缺乏獨(dú)立性、公正性和權(quán)威性

實(shí)踐中，一些行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和部門管理者不重視內(nèi)控管理工作，為了完成上級審核檢查的工作任務(wù)，安排資產(chǎn)管理、檔案、出納、會計等部門的工作人員兼任內(nèi)控管理職務(wù)，一方面增加了財務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，另一方面難以保證內(nèi)控管理工作的效率及質(zhì)量，內(nèi)控管理人員要聽從財務(wù)部門的管理與領(lǐng)導(dǎo)，無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理的獨(dú)立、公正、真實(shí)，無法體現(xiàn)出財務(wù)內(nèi)控管理的權(quán)威性。

（三）財務(wù)內(nèi)控管理人員的職業(yè)素養(yǎng)有待提高

行政事業(yè)單位的政府性質(zhì)導(dǎo)致內(nèi)部競爭意識淡薄，學(xué)習(xí)積極性不高，對于出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)不知道從何下手。部分財務(wù)人員由于專業(yè)水平存在差異，對新政策理解、認(rèn)識不到位，在執(zhí)行會計制度、財務(wù)法規(guī)的過程中，易出現(xiàn)偏差或錯誤，嚴(yán)重影響了財務(wù)核算工作的質(zhì)量和效率。

四、優(yōu)化行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理工作的策略及建議

（一）建立健全財務(wù)內(nèi)控制度體系

設(shè)立內(nèi)控制度要從本單位實(shí)際出發(fā)，依據(jù)國家已出臺的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，制定符合單位實(shí)際的《財務(wù)管理制度》《資產(chǎn)管理制度》《部門崗位職責(zé)》《印章管理制度》《預(yù)算管理制度》等一系列配套制度，形成相對完整的財務(wù)內(nèi)控制度體系，貫穿到單位的全部經(jīng)濟(jì)活動中，以實(shí)現(xiàn)對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的全面控制。在加強(qiáng)單位財務(wù)內(nèi)部控制的過程中，還應(yīng)明確各部門的職責(zé)和權(quán)限，形成相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)審機(jī)制，使各項(xiàng)工作得到有效控制，確保財務(wù)工作的透明度和安全性。

（二）完善崗位設(shè)置，明確分工

崗位設(shè)置中，應(yīng)遵循不相容職務(wù)相互分離的原則，合理設(shè)置工作崗位，明確崗位職責(zé)和權(quán)限。各崗位之間相互監(jiān)督、相互制約，根據(jù)崗位內(nèi)容制定相應(yīng)的考核和獎懲激勵措施。特別是財務(wù)方面，會計和出納、記賬和審核等要相互分離，資產(chǎn)的采購、登記和管理要明確分工，分崗管理，并且建立定期清查核對制度，確保資產(chǎn)完整、安全，有效提高資產(chǎn)的使用效率。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制方法創(chuàng)新

只有具備高素質(zhì)的財務(wù)人員，才能推進(jìn)單位財務(wù)內(nèi)控工作的創(chuàng)新。為了提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，應(yīng)定期對財會人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)。有些企業(yè)經(jīng)營決策者即便有遠(yuǎn)見，有能力，有進(jìn)取心和進(jìn)取精神，但同樣由于受到管理體制的限制，不能充分施展或發(fā)揮自己的才能。以我國國有企業(yè)為例，至今仍然執(zhí)行的是領(lǐng)導(dǎo)委任制，企業(yè)主要經(jīng)營決策者基本上是由上級主管部門任命，且任期有限，一旦任期結(jié)束就會離開現(xiàn)在的企業(yè)和崗位，這種管理體制束縛了企業(yè)經(jīng)營決策者的長遠(yuǎn)發(fā)展思維，讓一些企業(yè)經(jīng)營決策者在制定發(fā)展戰(zhàn)略時喪失了遠(yuǎn)見卓識，只顧維系自己任期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績，而不去考慮如何為繼任者創(chuàng)造發(fā)展條件。所以，企業(yè)經(jīng)營決策者的思維發(fā)展方式對管理會計在企業(yè)應(yīng)用與發(fā)展的制約作用不容小覷。