高新技術(shù)企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)若干問(wèn)題分析

■ 苗永華（河南百盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙））

由于高新技術(shù)企業(yè)在我國(guó)社會(huì)發(fā)展中的運(yùn)行時(shí)間相對(duì)較晚，因此在很多方面都存在著一定的問(wèn)題與不足。當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)在專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中還存在專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)制度不完善、高新技術(shù)產(chǎn)品相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)缺失、研究開(kāi)發(fā)人員的薪酬支出與正常的生產(chǎn)管理人員的薪酬支出沒(méi)有合理的區(qū)分等常見(jiàn)問(wèn)題，這些問(wèn)題的出現(xiàn)嚴(yán)重的阻礙了高新技術(shù)企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的順利進(jìn)行，不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審核工作。所以為了進(jìn)一步完善我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的發(fā)展，必須要正視并重視這些問(wèn)題，對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行合理、全面、有效的完善及解決才行。

一、淺談高新技術(shù)企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的內(nèi)涵與性質(zhì)

（一）了解高新技術(shù)企業(yè)及專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)

高新技術(shù)企業(yè)屬于新興行業(yè)，其在中國(guó)的發(fā)展尚處于一個(gè)起步階段，其最大的特點(diǎn)便是企業(yè)研發(fā)能力強(qiáng)，以高新技術(shù)為經(jīng)營(yíng)成果，通過(guò)專(zhuān)利、市場(chǎng)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)等方式來(lái)形成企業(yè)的利潤(rùn)額。高新技術(shù)企業(yè)受?chē)?guó)家政府的政策支持，因此，國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)也有著一定的認(rèn)證要求，不是什么企業(yè)都能被稱(chēng)為高新技術(shù)企業(yè)的，只有符合相關(guān)規(guī)定要求方可被定性為高新技術(shù)企業(yè)，最重要的是高新技術(shù)企業(yè)被認(rèn)定之后是具有有效期的，在中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)自認(rèn)定之后起三年內(nèi)有效，當(dāng)前在中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)涵蓋的范圍還是比較廣的，涵蓋了多個(gè)行業(yè)領(lǐng)域，對(duì)推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展起到了重要的作用價(jià)值。

（二）了解專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)

由于國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的劃分需要資質(zhì)認(rèn)定，而這需要通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)，當(dāng)前，在中國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作都是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所所承擔(dān)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這個(gè)過(guò)程中起到了鏈接作用，將政府同高新技術(shù)企業(yè)之間建立起聯(lián)系，具體的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)流程為：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受高新技術(shù)企業(yè)的申報(bào)委托，并對(duì)這個(gè)企業(yè)最近三年的會(huì)計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行審核，以及對(duì)他最近一年的會(huì)計(jì)過(guò)程中的高新技術(shù)產(chǎn)品收入進(jìn)行審核。這個(gè)過(guò)程便被稱(chēng)為專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，這個(gè)過(guò)程也是想要成為高新技術(shù)企業(yè)最重要的一個(gè)過(guò)程，只是審核通過(guò)方可被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，才能夠獲得國(guó)家相關(guān)政策的有待等。

二、當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中存在的常態(tài)問(wèn)題

（一）專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)制度不完備，風(fēng)險(xiǎn)隱患大

當(dāng)前針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作并未建立起完備的審計(jì)制度，因此，在此過(guò)程中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患較大。造成這種狀況的原因有很多，但究其根本原因還是因?yàn)椤袄妗倍帧o(wú)論是高新技術(shù)企業(yè)還是一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所，甚至是當(dāng)?shù)氐恼块T(mén)都會(huì)因?yàn)槔嫔系臓砍抖`背專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的要求，去做一些“規(guī)定范圍之外”的事情。如：因?yàn)楸徽J(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的話(huà)不僅能夠給企業(yè)帶來(lái)各種政策上的優(yōu)惠，更重要的是在當(dāng)今社會(huì)高新技術(shù)企業(yè)的社會(huì)地位及品牌效應(yīng)較高，因此，能夠讓企業(yè)更輕松地獲得更多的利潤(rùn)，所以為了成為高新技術(shù)企業(yè)，一些高新技術(shù)企業(yè)私自與一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)成不合規(guī)定的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)時(shí)為其走后門(mén)，甚至還有一些地方政府考慮到政府的利益，也會(huì)出現(xiàn)這種問(wèn)題，所以當(dāng)前在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)時(shí)因制度上的缺失，往往使得專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)流于形成，存在較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)直接材料費(fèi)與申報(bào)的項(xiàng)目之間存在一定問(wèn)題

國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)是有著明確的規(guī)定與要求的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)其進(jìn)行審核時(shí)，要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行核對(duì)，其中有一項(xiàng)規(guī)定便是對(duì)企業(yè)近三年的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行審核，而一些企業(yè)為了滿(mǎn)足這一要求，往往在這個(gè)過(guò)程中通過(guò)違規(guī)、造假等方式來(lái)達(dá)到目標(biāo)要求。首先：一些企業(yè)對(duì)自身研發(fā)過(guò)程中所產(chǎn)生的直接材料費(fèi)用歸集的不合理、不及時(shí)，從而出現(xiàn)研發(fā)材料費(fèi)用的申報(bào)上的一些錯(cuò)誤。其次：有的企業(yè)甚至為了達(dá)到審核要求，妄想通過(guò)瞞天過(guò)海的方法，將自身的非研發(fā)材料費(fèi)用充當(dāng)材料研發(fā)費(fèi)用來(lái)進(jìn)行上報(bào)的現(xiàn)象，這一方面是由于企業(yè)內(nèi)控機(jī)制不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致的，一方面是很多企業(yè)妄圖通過(guò)這種方法來(lái)實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)認(rèn)定，這種主觀上的行為是既不合情，也不合法的。

（三）高新技術(shù)企業(yè)外包的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)與申報(bào)的項(xiàng)目之間存在一定問(wèn)題

一些企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)、開(kāi)發(fā)階段由于受自身?xiàng)l件、技術(shù)、人員能力等方面的因素限制，往往有些項(xiàng)目不能夠自主進(jìn)行研發(fā)及開(kāi)發(fā)，在這種情況下，一些企業(yè)會(huì)通過(guò)將自己的產(chǎn)品設(shè)計(jì)交由外部其他企業(yè)或者研發(fā)機(jī)構(gòu)等來(lái)幫助他完成技術(shù)上的升華，從而制造出高新技術(shù)成品來(lái)。但是在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，往往會(huì)出現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題，就是這些企業(yè)會(huì)將一些與研發(fā)無(wú)關(guān)的項(xiàng)目也列入合同當(dāng)中，一同打包作為后期的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用來(lái)進(jìn)行核算、整理等，這就使得自身的研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算不準(zhǔn)確、不真實(shí)，容易在后期專(zhuān)項(xiàng)審核中出現(xiàn)問(wèn)題，影響到自身高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的判定及通過(guò)。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)能力水平有待提高失

高新技術(shù)企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)完成的，因此，在這個(gè)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師顯然是扮演了重要的角色以及起到了決定性的作用。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)時(shí)其不但需要具備過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)技能，更重要的是其需要對(duì)這些企業(yè)的屬性、研發(fā)內(nèi)容、研發(fā)費(fèi)用相關(guān)內(nèi)容等，而作為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這項(xiàng)工作其實(shí)本不在他的所學(xué)技能范疇之內(nèi)，所以很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師都無(wú)法勝任專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)這一工作要求，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)通過(guò)與申報(bào)企業(yè)中的專(zhuān)業(yè)人員建立起聯(lián)系、交流的方式來(lái)輔助其完成這項(xiàng)工作，而這又是不合邏輯的，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)一步提高自身的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)能力水平才行。

三、針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)問(wèn)題的優(yōu)化策略分析

（一）高新技術(shù)企業(yè)要做好與管理部門(mén)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的溝通

申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)不是高新技術(shù)企業(yè)自身的行為，這與政府以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所也密不可分，但是專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)行為及過(guò)程是由想要成為高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)先發(fā)起的。因此，企業(yè)想要成為高新技術(shù)企業(yè)就必須要組好與上述兩者之間的溝通與聯(lián)系。企業(yè)在進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)時(shí)，首先要做好自身的相關(guān)工作要求，按照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)完善自身的工作，在這個(gè)過(guò)程中如果遇到什么問(wèn)題要隨時(shí)和有關(guān)部門(mén)或者是會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通，這樣能夠高效的解決問(wèn)題，可以幫助企業(yè)弄懂一些審核中需要注意的問(wèn)題，有助于企業(yè)通過(guò)審核。

（二）提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)

高新技術(shù)企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作的完成需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的參與及作用發(fā)揮，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這個(gè)過(guò)程中起到了關(guān)鍵性的作用。而當(dāng)前很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于自身能力上的種種限制，導(dǎo)致其在專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)時(shí)無(wú)法勝任這一工作要求，所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)能力水平，在平常的工作當(dāng)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要定期的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師展開(kāi)這方面相關(guān)的培訓(xùn)工作，定期的組織事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的座談會(huì)，讓彼此多進(jìn)行交流與溝通，這樣有助于對(duì)工作中一些不理解、不會(huì)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的消化與解決。

（三）申報(bào)企業(yè)要不斷完善內(nèi)控機(jī)制

針對(duì)當(dāng)前一些企業(yè)在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的研發(fā)費(fèi)用不準(zhǔn)確、不真實(shí)等問(wèn)題，往往是因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)沒(méi)有建立起完善的內(nèi)控機(jī)制而造成的，所以這些企業(yè)需要不斷構(gòu)建起完備的內(nèi)控機(jī)制才行，并根據(jù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的內(nèi)容規(guī)定及要求建立起規(guī)章機(jī)制來(lái)，做好對(duì)企業(yè)內(nèi)部專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作人員的監(jiān)督與管理，不斷提高它們的工作能力，防止出現(xiàn)工作上的失誤，從而準(zhǔn)確的做好研發(fā)費(fèi)用的管理、審核、流程等相關(guān)工作。其次：申報(bào)企業(yè)要樹(shù)立起科學(xué)的申報(bào)思想，不要妄圖通過(guò)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在私下里通過(guò)規(guī)定外的交易、手段等來(lái)幫助自己通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，這種方法會(huì)使得企業(yè)在高新技術(shù)企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)過(guò)程中冒著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，那么可能對(duì)企業(yè)的危害將是不可逆的。

四、結(jié)語(yǔ)

本文重點(diǎn)探討了當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中存在的問(wèn)題，認(rèn)識(shí)到無(wú)論是政府部門(mén)還是申請(qǐng)企業(yè)亦或是會(huì)計(jì)師事務(wù)所都存在一定的問(wèn)題，所以在文章的最后有針對(duì)性的對(duì)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)提出了三點(diǎn)建議，希望有一定的參考和實(shí)用價(jià)值。