■ 徐詩惠(遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院)
在事業(yè)單位的運(yùn)行過程中,往往會(huì)存在不同類型的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),其中最為頻繁出現(xiàn)的就是財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而引發(fā)錯(cuò)報(bào)的一個(gè)重要因素就是在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)方面出現(xiàn)了失誤?,F(xiàn)如今,現(xiàn)代化的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)代化企業(yè)依托于自身的戰(zhàn)略以及發(fā)展體系的新型審計(jì)理論,也是基于風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上的戰(zhàn)略化系統(tǒng)審計(jì)?,F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以被審計(jì)單位有可能存在的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)為引導(dǎo),綜合性的對被審計(jì)單位有可能出現(xiàn)的內(nèi)外部多重風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析以及預(yù)測,從而精確的制定出被審計(jì)對象、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)規(guī)劃等。對于事業(yè)單位中存在的明顯高風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容展開有實(shí)效性的考查,從而對審計(jì)剩余風(fēng)險(xiǎn)作出關(guān)鍵性的控制,盡可能的實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源優(yōu)化配置,降低審計(jì)成本,提高審計(jì)效率。我國的事業(yè)單位發(fā)展至今,還存留著傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的觀念,所以在改革創(chuàng)新方面仍舊有較多桎梏。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指會(huì)計(jì)工作者以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì),是審計(jì)專用術(shù)語。以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估和整個(gè)審計(jì)流程,其核心思想可以概括為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)代的背景是21世紀(jì)審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化,包括全球化和信息技術(shù)對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生巨大影響、企業(yè)的組織形式和經(jīng)營模式不斷創(chuàng)新、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中越來越多涉及判斷和估計(jì)、可能引致財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的壓力大為增加等。在本文中,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)指的是會(huì)計(jì)工作者以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)對事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì),在事業(yè)單位的運(yùn)行中往往存在財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是以事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)為前提展開的審計(jì)工作。
1.完善內(nèi)部控制
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠幫助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制完善,并且降低財(cái)務(wù)舞弊事件產(chǎn)生了概率。目前大量的財(cái)務(wù)舞弊事件都說明,企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊最主要的原因是管理層越權(quán)沒有發(fā)揮出內(nèi)部控制應(yīng)有的作用,而現(xiàn)代化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式符合社會(huì)公眾的期望,能夠通過審計(jì)工作對企業(yè)高層管理以及業(yè)務(wù)經(jīng)營過程進(jìn)行控制,從而防止舞弊事件的產(chǎn)生。
2.提高企業(yè)對經(jīng)濟(jì)社會(huì)適應(yīng)性
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠提高企業(yè)對信息社會(huì)以及知識經(jīng)濟(jì)社會(huì)的適應(yīng)性?,F(xiàn)如今,整個(gè)世界處于急劇變化的過程中,不管是企業(yè)還是事業(yè)單位都面對著變幻莫測的市場經(jīng)濟(jì),尤其是各種科學(xué)技術(shù)日新月異,不同文化也在相互滲透,市場競爭呈現(xiàn)逐步激烈的趨勢。在信息社會(huì),企業(yè)并不再是孤立的主體,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從企業(yè)整個(gè)發(fā)展體系的全局出發(fā),財(cái)務(wù)報(bào)表需要體現(xiàn)出整體才能夠幫助管理者更好的做出決策。
3.提高審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有助于審計(jì)工作人員進(jìn)行傳統(tǒng)觀念的改變,并且提高綜合素質(zhì),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對于審計(jì)人員的事前、事中以及事后各個(gè)環(huán)節(jié)有較高要求,時(shí)刻樹立風(fēng)險(xiǎn)意識,提高風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任感。同事,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠提高實(shí)踐過程中的規(guī)范化與制度化,尤其對于事業(yè)單位來說,需要遵循有標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序以及方法,審計(jì)人員據(jù)此實(shí)行統(tǒng)一的評價(jià)與分析,促進(jìn)審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。
內(nèi)部審計(jì)是由部門、單位內(nèi)部專職人員展開的審計(jì)工作,是現(xiàn)代審計(jì)中的重要組成部分,能夠?yàn)榈某R娊?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)公允性作出評價(jià)分析。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中往往會(huì)應(yīng)用到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),其實(shí)施的基本方式如下:
審計(jì)工作者對事業(yè)單位整體發(fā)展體系做出綜合性分析,包括事業(yè)單位所面臨的特殊政治因素、法律以及經(jīng)濟(jì)等外部因素,還有事業(yè)單位的系統(tǒng)內(nèi)部因素等。全方位的對事業(yè)單位相關(guān)資料進(jìn)行分析,做出風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告,找出有可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的點(diǎn)以及有可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn),形成風(fēng)險(xiǎn)清單。
在對事業(yè)單位發(fā)展環(huán)境進(jìn)行了明確分析的基礎(chǔ)上,審計(jì)人員進(jìn)一步分析事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)等級。主要是通過風(fēng)險(xiǎn)因素分析法,找到所有影響事業(yè)單位發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)要素,并且明確產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)之后有可能出現(xiàn)的各項(xiàng)損失,根據(jù)損失程度將事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)以及潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級上的劃分。
風(fēng)險(xiǎn)控制措施的確立是事業(yè)單位應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要階段,也是必要的應(yīng)用方式之一。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作人員在此階段會(huì)嚴(yán)格的根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)原則,對相關(guān)部門進(jìn)行分析和評價(jià),發(fā)揮出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的全面性,并且也實(shí)行分級的方式,將措施劃分為有效、無效、基本有效三個(gè)級別。其中有效措施指的是事業(yè)單位的內(nèi)部控制措施完善,能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)起到良好的防范作用。基本有效措施指的是事業(yè)單位內(nèi)部還存在一定不足,在某個(gè)環(huán)節(jié)有可能造成風(fēng)險(xiǎn)。無效措施就是當(dāng)前事業(yè)單位的內(nèi)部控制體制還難以良好的應(yīng)對不同風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而造成風(fēng)險(xiǎn)控制措施無法發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用在事業(yè)單位形成審計(jì)報(bào)告的環(huán)節(jié),主要是以風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)等級為根據(jù),實(shí)行客觀的風(fēng)險(xiǎn)管理基本方式,對被審計(jì)對象的風(fēng)險(xiǎn)控制情況進(jìn)行全方位分析,從而找出風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的問題,實(shí)行有針對性的完善。最后,編制出審計(jì)報(bào)告,將審計(jì)報(bào)告上交給上級部門的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo),為領(lǐng)導(dǎo)者管理以及開展接下來的風(fēng)險(xiǎn)控制工作提供關(guān)鍵依據(jù)。
對于財(cái)務(wù)工作者來說,獨(dú)立性指的就是工作人員不受外部因素干擾正常展開工作,內(nèi)部審計(jì)工作人員需要保持較高的獨(dú)立性,在工作過程中完全客觀的分析相關(guān)內(nèi)容,而不受其他各項(xiàng)因素的干擾,保持所開展工作的公正性。但是,在這一過程中,往往忽略掉了審計(jì)工作原本應(yīng)有的獨(dú)立性。
我國目前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)情況表明,只有少部分的事業(yè)單位真正重視起內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性,還有許多事業(yè)單位并沒有設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門,認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只需要財(cái)務(wù)部門工作人員展開就可以,沒有產(chǎn)生正確的認(rèn)知。而在缺少內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立部門的情況下,所開展的內(nèi)部審計(jì)工作往往會(huì)面臨不同方面的壓力以及因素干擾,從而也會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)工作整體的獨(dú)立性與公正性。
我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員缺少科學(xué)的配置,并且整體素質(zhì)仍舊不足。一方面是內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量方面嚴(yán)重不足,2018年6月,相關(guān)學(xué)者對深圳市30家事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了調(diào)查,發(fā)現(xiàn)在30家事業(yè)單位中一共只有內(nèi)部審計(jì)人員81人,其中有28家事業(yè)單位的審計(jì)人員數(shù)量都低于3人,而內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量大于6人的只有一家。另一方面是事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)水平較低,整體素質(zhì)不高。從學(xué)歷上來看,大部分內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷在??埔约氨究?,研究生及以上的內(nèi)部審計(jì)工作者數(shù)量極少?,F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作需要建立在多重學(xué)科基礎(chǔ)上,保證內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識,還要具備法律、金融、經(jīng)濟(jì)等多重專業(yè)內(nèi)涵,才可以滿足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的執(zhí)行。由此可見,我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員在整體素質(zhì)方面需要得到較高的提升。
1.提高制度執(zhí)行力
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中事業(yè)單位普遍在制度的履行方面缺少足夠的執(zhí)行力,沒有進(jìn)行有效實(shí)施。雖然許多事業(yè)單位制定了內(nèi)部審計(jì)制度,不過事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)往往只將認(rèn)識停留在制度方面,并沒有真正的對制度做好執(zhí)行。
2.結(jié)合事業(yè)單位自身實(shí)際完善制度
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中還有部分事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)制度是對其他單位的照抄照搬,沒有結(jié)合自身實(shí)際進(jìn)行完善,無法適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作需求。同時(shí),由于受到傳統(tǒng)觀念影響,事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)制度缺乏良好的操作性,沒有按照規(guī)定展開相應(yīng)的程序與要求,內(nèi)部審計(jì)制度并沒有設(shè)計(jì)完善的步驟與程序。
3.加強(qiáng)監(jiān)督提高信息透明度
此外,在內(nèi)部審計(jì)配套制度方面還不完善,缺少有效的監(jiān)督以及信息公開等相關(guān)制度配合,導(dǎo)致事業(yè)單位整體制度性與規(guī)范性缺失,不利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展。
事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化也是現(xiàn)代化內(nèi)部財(cái)務(wù)管理信息化的重要組成部分,是為了獲取最為真實(shí)有效的審計(jì)信息所展開的必要手段,也是現(xiàn)代信息技術(shù)在事業(yè)單位中進(jìn)行應(yīng)用的必要形式,能夠充分的保證事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
1.優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作
事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部審計(jì)觀念上的轉(zhuǎn)變是前提,必須要在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)上展開事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作優(yōu)化,轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部工作價(jià)值觀,充分認(rèn)識到事業(yè)單位所面臨的各種運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn),可以從專業(yè)的角度認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要性。
2.提高對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知度
一方面,事業(yè)單位的管理者需要充分的關(guān)注以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作,在單位內(nèi)部帶頭展開審計(jì)工作培訓(xùn),不斷的提高領(lǐng)導(dǎo)與員工對內(nèi)部審計(jì)的共同認(rèn)知。平時(shí)可以邀請當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)專門負(fù)責(zé)事業(yè)單位審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行工作上的審查,對于存在的不足提出建議,邀請專家進(jìn)行知識講座,并且對單位人員進(jìn)行評價(jià),加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的宣傳,強(qiáng)調(diào)審計(jì)意識。
3.營造良好的審計(jì)氛圍
另一方面,內(nèi)部審計(jì)工作人員必須要掌握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)知識以及開展價(jià)值,在參與廣泛培訓(xùn)的前提下實(shí)行針對性的能力提升,提高內(nèi)部審計(jì)工作者的積極性,營造出事業(yè)單位內(nèi)部良好的審計(jì)氛圍。
事業(yè)單位需要做好內(nèi)部審計(jì)人員的優(yōu)秀人才選拔工作,能夠認(rèn)清目前單位內(nèi)部審計(jì)人員確實(shí)的情況,盡可能的豐富隊(duì)伍知識結(jié)構(gòu),建議將學(xué)歷以及專業(yè)兩方面作為考核的標(biāo)準(zhǔn),雖然有可能存在經(jīng)驗(yàn)上的欠缺,但是可以充分的保證選拔人員的專業(yè)性,而經(jīng)驗(yàn)可以在后期的工作實(shí)踐中慢慢鍛煉。
要對目前現(xiàn)有的工作人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作再教育,根據(jù)單位的實(shí)際情況,定期開展相關(guān)的培訓(xùn)以及講座,能夠不斷促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員能掌握最新的審計(jì)技能,尤其在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方面予以最有利的知識灌注。
事業(yè)單位首先需要制定出一套相對完善的內(nèi)部審計(jì)工作制度,所制定的制度應(yīng)該符合本單位發(fā)展實(shí)際情況以及具體的審計(jì)要求,在符合國家規(guī)定的基礎(chǔ)上做出適當(dāng)?shù)母淖?。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)是保證審計(jì)質(zhì)量提升的關(guān)鍵,對于事業(yè)單位來說,必須要完善相關(guān)的人員配置、審計(jì)方法、審計(jì)步驟,用制度的方式體現(xiàn)出來。在此基礎(chǔ)上,應(yīng)該設(shè)定審計(jì)工作計(jì)劃周期,以月份、季度或者半年為期限,明確一段時(shí)間內(nèi)的審計(jì)工作目標(biāo),真正將制度落實(shí)到位。
此外,要建立起事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督體系,保證風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作能夠真正得到落實(shí),客觀的推動(dòng)工作發(fā)展,監(jiān)督的執(zhí)行者可以是當(dāng)?shù)氐膶徲?jì)部門,也要廣泛的容納社會(huì)各界意見,從而最大限度的保證風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
現(xiàn)如今是信息時(shí)代,相關(guān)的技術(shù)水平已經(jīng)趨于成熟,事業(yè)單位也要大力的開展內(nèi)部信息化建設(shè)。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)需要充分考慮到審計(jì)軟件與財(cái)務(wù)部門軟件的兼容性,根據(jù)實(shí)際情況構(gòu)建好內(nèi)部審計(jì)工作平臺(tái),全面抓好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的各個(gè)環(huán)節(jié),從而提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)價(jià)值,發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。
綜上所述,事業(yè)單位開展現(xiàn)代化的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作勢在必行,傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位需求。而通過本文的研究,我們可以發(fā)現(xiàn)我國事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)模式完善方面還存在許多不足,包括內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性缺失、內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)較低、內(nèi)部審計(jì)體系不完善、信息化程度不足等。需要從以下幾個(gè)方面完善現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)模式:正視事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用、提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)、完善事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度體系、提高信息化建設(shè)水平。