中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用與策略研究

■ 袁颯（遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）

在中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大環(huán)境下，也伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，對(duì)于中小企業(yè)的發(fā)展是一次機(jī)遇，也是對(duì)中小企業(yè)的一次嚴(yán)峻的考驗(yàn)。從中小企業(yè)的特殊屬性來看，中小企業(yè)大多數(shù)為個(gè)人、私人企業(yè)，也存在著一些家族產(chǎn)業(yè)的屬性，因此在中小企業(yè)在長(zhǎng)久的發(fā)展過程中，不能僅僅只是依靠著政府給予的特殊政策扶持，還需要對(duì)自身進(jìn)行不斷的提高。如果中小企業(yè)想要在行業(yè)內(nèi)有突破的發(fā)展，必須要對(duì)自身的限制進(jìn)行突破，因此中小企業(yè)才更要不斷的提升企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)作用，加強(qiáng)中小企業(yè)制度化的嚴(yán)格管理，只有這樣才能更好的提升中小企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

近幾年來，中小企業(yè)快速的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)部門是每個(gè)企業(yè)都必須設(shè)立的部門，雖然中小企業(yè)都設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的部門，但往往內(nèi)部職能沒有得到很好的發(fā)揮，主要原因也是因?yàn)槠髽I(yè)的重視程度不夠，同時(shí)也和中小企業(yè)的特殊性質(zhì)有一定關(guān)系。因此，為了更好的對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中遇見的問題進(jìn)行分析和研究，本文將對(duì)中小企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)存在問題以及所遇到的問題制定相應(yīng)的對(duì)策進(jìn)行研究探討，也希望在中小企業(yè)的發(fā)展，提供一些建議。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的作用及地位

我國(guó)中小企業(yè)在逐漸開始改革開放后，十分需要快速的適應(yīng)這個(gè)由市場(chǎng)調(diào)節(jié)的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，但是又需要在這個(gè)市場(chǎng)上迸發(fā)出競(jìng)爭(zhēng)力，是我國(guó)歷史上沒有出現(xiàn)過的，也說明了我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作起步晚。只有盡早的發(fā)現(xiàn)并重視，才能更好更早的發(fā)揮出它的作用，才可以使得中小企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)的大環(huán)境下保持競(jìng)爭(zhēng)力，才能更好更持續(xù)的發(fā)展。而在這改革開放蓬勃發(fā)展的三十年之間，中小企業(yè)在國(guó)內(nèi)發(fā)展迅速，但是中小企業(yè)要從國(guó)內(nèi)走向世界，就必須有著嚴(yán)格的管理制度，內(nèi)部審計(jì)有著至關(guān)重要的地位。

內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)內(nèi)部得到重視和發(fā)揮，不僅僅讓公司其他部門得到制度化的透明化的管理，也能夠與相關(guān)企業(yè)合作時(shí)，能夠讓利益相關(guān)者互相信任。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，我國(guó)企業(yè)的制度化幾乎沒有明顯的表現(xiàn)，企業(yè)中的人員與人員之間的界定十分模糊，也有很大部分存在看資歷不看能力的現(xiàn)象，這也導(dǎo)致企業(yè)利益受損嚴(yán)重。在隨著改革開放的深入，現(xiàn)代企業(yè)的蓬勃發(fā)展，新的管理制度也逐漸得到推廣，帶來的經(jīng)濟(jì)效益也是可以看得見的，因此企業(yè)的模式也會(huì)隨之發(fā)生改變，也逐漸呈現(xiàn)出多樣化。一個(gè)企業(yè)可能存在員工、合作人、債權(quán)人、股東以及一些高層管理者，這些人代表著不同的利益，都希望自身的利益最大化，所以在這樣復(fù)雜的內(nèi)部關(guān)系中，大家很難做到彼此信任，這時(shí)候就需要通過科學(xué)的、客觀的一個(gè)內(nèi)部部門，來作為一個(gè)“監(jiān)督者”，運(yùn)用以法律規(guī)則為依據(jù)的報(bào)告分析，能夠更好的取信對(duì)方，也能夠更客觀、更公平的分配利益，同時(shí)也促進(jìn)了各個(gè)利益代表的關(guān)系。

內(nèi)部審計(jì)的作用主要在于保障這個(gè)企業(yè)能否健康可持續(xù)的發(fā)展，但是內(nèi)部審計(jì)工作不僅僅局限于規(guī)范流程、制度化管理。我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀處于節(jié)節(jié)高漲的階段，往往在關(guān)鍵發(fā)展時(shí)期，由于企業(yè)內(nèi)部管理不善，出現(xiàn)一些違法現(xiàn)象，導(dǎo)致部分企業(yè)在原本可以很好發(fā)展的情況下面臨淘汰。

內(nèi)部審計(jì)部門在履行部門職責(zé)時(shí)是一個(gè)以法律等依據(jù)，同時(shí)又作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督部門，可以及時(shí)的結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展需求，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在發(fā)展過程中的問題，因此內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部具有不可忽視的作用。內(nèi)部審計(jì)部門不會(huì)以一個(gè)外界的身份來干預(yù)企業(yè)內(nèi)部，就好比自己班級(jí)上有一個(gè)“紀(jì)律委員”一樣的性質(zhì)，而這樣一個(gè)部門的出現(xiàn)，不僅可以更好的在制度上規(guī)范企業(yè)的部門發(fā)展，也能夠逐步建立一個(gè)以內(nèi)部審計(jì)為核心的自我改進(jìn)流程，在不斷的提高要求，不斷的進(jìn)行深入探究，才能夠更好的促進(jìn)企業(yè)各個(gè)部門的工作上的不足，企業(yè)才能夠更好的發(fā)展。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)缺乏完善法規(guī)

在我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展過程之中，內(nèi)部審計(jì)的作用逐漸表現(xiàn)出來了，各個(gè)中小企業(yè)也開始積極主動(dòng)的設(shè)立審計(jì)部門，對(duì)公司內(nèi)部開展自查、規(guī)范、制度化管理?？墒窃诓糠种行∑髽I(yè)在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)后，卻忽視了內(nèi)部審計(jì)的職能。這也讓內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，經(jīng)常以審計(jì)人員的主觀意識(shí)來對(duì)這項(xiàng)審計(jì)進(jìn)行分析判斷，也無法保證是否具有法律依據(jù)，這樣更容易偏離設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的初衷，也增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問題，造成內(nèi)部設(shè)計(jì)的約束性變差。

在極速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)時(shí)代進(jìn)程中，有關(guān)中小企業(yè)的外部條件變化情況較快，比如中國(guó)在剛剛加入WTO的時(shí)候，為了加快經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，也制定了一系列對(duì)中小企業(yè)的扶持政策，同時(shí)也放寬了法律條例，這樣的外部環(huán)境變化也使得中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的靈活性增加了，雖然經(jīng)濟(jì)的得到了增長(zhǎng)，但是卻增加了審計(jì)人員的審計(jì)難度。企業(yè)外部法律條例的變化，使內(nèi)部審計(jì)過程中很難找到法律依據(jù)的支撐，這也是內(nèi)部審計(jì)沒有能夠及時(shí)根據(jù)企業(yè)外部法律條例進(jìn)行變化的一個(gè)表現(xiàn)，同時(shí)也造成了企業(yè)審計(jì)內(nèi)部缺乏完善的法律法規(guī)。

（二）內(nèi)部審計(jì)制度較為混亂

近年來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，中小企業(yè)的逐漸增多，內(nèi)部審計(jì)工作的制度建立無法迅速與企業(yè)的快速發(fā)展保持一致步伐，也不能很好的對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展做出理論指導(dǎo)。每一個(gè)中小企業(yè)都存在不同的差異，但是內(nèi)部審計(jì)的理論卻沒有能夠根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)、發(fā)展速度等制定，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在照搬其他行業(yè)，或者是機(jī)械的套用到自己企業(yè)上，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的部門制度混亂，不能很好的根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)發(fā)揮部門職能作用。一套完整內(nèi)部審計(jì)的制度建立，不僅能夠及時(shí)的跟蹤到企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也能夠更好的根據(jù)企業(yè)管理活動(dòng)來預(yù)測(cè)可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)狀況，并且做出迅速的反應(yīng)機(jī)制，避免企業(yè)在發(fā)展過程中遇到不可彌補(bǔ)的損失。

比如，在內(nèi)部審計(jì)部門的人員管理方面也存在著“串崗”等問題，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展人員是由本企業(yè)的會(huì)計(jì)人員擔(dān)任，這樣的“自查”工作是沒有任何意義的，起不到任何內(nèi)部審計(jì)的作用，甚至容易造成會(huì)計(jì)人員內(nèi)部貪污腐敗等現(xiàn)象滋生。這也從一方面說明了中小企業(yè)內(nèi)部還是不夠重視審計(jì)工作，更不必說內(nèi)部審計(jì)的制度完善的工作了，部分中小企業(yè)僅僅是簡(jiǎn)單的將內(nèi)部審計(jì)作為會(huì)計(jì)部門一個(gè)必備的管理部門，沒有以長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度看待內(nèi)部審計(jì)的重要性，管理者過分看重眼前的利益，不能將內(nèi)部審計(jì)工作的作用發(fā)揮出來，這樣也不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計(jì)管理不夠有條理

內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)部的逐漸建立完善，但是在內(nèi)部審計(jì)的管理方面不能夠有條不紊的進(jìn)行審計(jì)工作，還存在著一些問題。內(nèi)部審計(jì)工作的范圍往往只局限于財(cái)務(wù)方面的審計(jì)，但是在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，不僅僅只存在一個(gè)財(cái)務(wù)部門，企業(yè)的每個(gè)部門都需要審計(jì)部門的監(jiān)督管理，及時(shí)自查以發(fā)現(xiàn)問題，提出一些應(yīng)對(duì)問題的建議和對(duì)策。因此在中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過程中，中小企業(yè)更應(yīng)該擴(kuò)大審計(jì)工作的審計(jì)范圍，這樣可以更好的監(jiān)督企業(yè)中每一個(gè)部門職能履行情況，以及各個(gè)部門在發(fā)展過程中帶來的經(jīng)濟(jì)效益，這樣也能夠讓審計(jì)管理貫穿到企業(yè)的每一個(gè)部門，提高各個(gè)部門自身的審計(jì)意識(shí)，確保內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮的更好。

部分中小企業(yè)沒有很好對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行有條理的管理，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些企業(yè)尖銳問題發(fā)現(xiàn)之后，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門才開始審計(jì)工作，并且也是圍繞著這個(gè)問題開展審計(jì)工作，這樣的事后，或者事中審計(jì)也經(jīng)常發(fā)生，但是內(nèi)部審計(jì)的作用不在于問題發(fā)生之后，而是需要在問題發(fā)生之前就作出預(yù)測(cè)判斷，從而規(guī)避企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的問題。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題的對(duì)策研究

（一）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)觀念

中小企業(yè)更應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)工作的開展，中小企業(yè)原本在企業(yè)的規(guī)模上不能過與大企業(yè)抗衡，但是內(nèi)部審計(jì)的工作開展，可以更好的保障中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的健康穩(wěn)健發(fā)展，在這一大環(huán)境下，更應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部中有著不可忽視的作用這一重要理念。

首先，中小企業(yè)管理者在開展企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作的時(shí)候，更應(yīng)該充分的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用，并且加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的審計(jì)工作的重要作用培訓(xùn)，讓企業(yè)的每一個(gè)員工都能夠提高審計(jì)觀念，最好可以定期安排審計(jì)人員對(duì)每個(gè)部門開展培訓(xùn)工作，并制作內(nèi)部審計(jì)的作用意義手冊(cè)放置在每個(gè)部門里面，供大家學(xué)習(xí)。其次，在審計(jì)工作進(jìn)行過程中，企業(yè)管理者、部門領(lǐng)導(dǎo)等管理層都要自覺主動(dòng)的配合審計(jì)工作的開展，內(nèi)部審計(jì)需要獲得中小企業(yè)各個(gè)部門的信息權(quán)限，只有管理層充分配合，才能更好的調(diào)動(dòng)每個(gè)部門員工的積極性，這樣也可以提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率。

（二）設(shè)置合理內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

中小企業(yè)內(nèi)部倘若要更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，那么審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須具有更強(qiáng)的獨(dú)立性。將內(nèi)部審計(jì)部門單列出，由管理層直接領(lǐng)導(dǎo)，一方面提高了審計(jì)部門的層次，另一方面也得到其他部門的重視，也確保審計(jì)工作在執(zhí)行過程中得到足夠的支持，提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率。

內(nèi)部審計(jì)部門要時(shí)刻與企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)工作建立協(xié)調(diào)機(jī)制，并且通過企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、外部的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通等，這樣也確保了中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。比如：成本控制、新產(chǎn)品的理念、內(nèi)部整合等目標(biāo)設(shè)定，在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)有不同的側(cè)重，而往往最關(guān)注的方面，問題和難度就越大，也是最需要把控的方面，所以在目標(biāo)設(shè)定方面，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)資源著重放在中小企業(yè)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)方面，也是合理分配內(nèi)部審計(jì)的一種方法。

中小企業(yè)除了日常的內(nèi)部審計(jì)部門開展審計(jì)工作之外，也好合理借用外部審計(jì)的力量，不斷的探索創(chuàng)新新的審計(jì)模式。借用外部的審計(jì)力量既可以預(yù)防企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的不足，也可以及時(shí)采取預(yù)防手段進(jìn)行修正和調(diào)整，也可將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果交與外部審計(jì)進(jìn)行抽查確保審計(jì)更公正。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的基本條件

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人員必須具備一定的法律知識(shí)、具有職業(yè)道德同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理、企業(yè)業(yè)務(wù)十分熟悉和了解，公正客觀的看待企業(yè)內(nèi)部的事務(wù)。

首先要要求審計(jì)人員的職業(yè)道德有一定的制度規(guī)范。也可以參照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的道德規(guī)范，要求內(nèi)部審計(jì)人員具有責(zé)任心、并且可以高效的完成審計(jì)工作，同時(shí)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)人員簽署保密協(xié)議，避免內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中將企業(yè)機(jī)密泄露。其次，為了更好的結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的選拔方面，可以從企業(yè)內(nèi)部不同崗位、不同部門進(jìn)行分層次選拔，以審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范以及個(gè)人才能等方面先進(jìn)行選拔，選拔過后再統(tǒng)一進(jìn)行培訓(xùn)。一方面從其他部門選拔，更可以將審計(jì)工作在其他部門進(jìn)行融合，另一方面也將不同部門的人進(jìn)行融合，不同的部門有不同的工作經(jīng)歷，在企業(yè)內(nèi)部開展審計(jì)工作時(shí)也會(huì)根據(jù)每個(gè)部門不同的特點(diǎn)制定不同的審計(jì)方案，同時(shí)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展也需要進(jìn)一步改善，在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)部門人員是相互探討學(xué)習(xí)的心態(tài)，營(yíng)造學(xué)習(xí)氛圍。最后，定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行考試，主要針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行考核，對(duì)不合格的審計(jì)人員進(jìn)行清退，才能夠使內(nèi)部審計(jì)工作更加客觀、公正的開展。

四、結(jié)語

目前中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)得到了迅速的開展，但是中小企業(yè)發(fā)展規(guī)模和中小企業(yè)的特殊屬性，又在一定程度上限制了審計(jì)工作的開展，也導(dǎo)致在內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中出現(xiàn)一些問題。企業(yè)更應(yīng)該積極主動(dòng)面對(duì)審計(jì)工作開展過程中的問題，建立高質(zhì)量的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，貫徹審計(jì)理念到每一個(gè)員工思想上，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的高效率、科學(xué)性、有序性的開展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在中小企業(yè)健康發(fā)展方面的作用。

從中小企業(yè)可以健康可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)看來，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的最有效的一個(gè)內(nèi)部部門了，它對(duì)企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮著監(jiān)督作用，在外對(duì)企業(yè)有著預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的作用，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作作用下，企業(yè)組織可以積極的主動(dòng)的審視自身的不足，不需要通過外部環(huán)境的作用下，被動(dòng)的做出一些變革，往往被動(dòng)的變革，會(huì)使企業(yè)受到一定損失。因此中小企業(yè)的發(fā)展速度越快，就更需要內(nèi)部審計(jì)的參與。