淺析管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用

■ 吳龍華（山東昌樂農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）

一、管理會計的概述

管理會計可以將之前收集整理的會計核算信息進(jìn)行整合、比對和分析，根據(jù)數(shù)據(jù)得出對應(yīng)的結(jié)論，并做出合理決策，及時干預(yù)下一步的經(jīng)濟(jì)行為，避免不必要的損失，提高經(jīng)濟(jì)效益。然而，當(dāng)前我國銀行會計人員大多仍停留在會計核算這一步，會計專業(yè)能力不強(qiáng)，對涉及全行的財務(wù)預(yù)算、存貸款收益、員工績效、風(fēng)險控制了解甚少，只發(fā)揮出了會計的核算監(jiān)督職能。銀行中具備管理會計能力的人員少之又少，甚至?xí)嫴块T整體都沒有發(fā)揮出管理會計應(yīng)有的影響力。

目前，我國處于中高速增長階段，商業(yè)銀行面臨著信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險等一系列風(fēng)險，而且這些風(fēng)險并不是單一存在的，一種風(fēng)險產(chǎn)生后很有可能會引發(fā)另外幾種一連串的風(fēng)險，因此，合理規(guī)避風(fēng)險是銀行工作的重中之重。管理會計能幫助銀行更加謹(jǐn)慎地對待問題，是銀行工作中必不可少的一環(huán)，銀行制定出一套適合自己的管理會計體系尤為重要。

二、商業(yè)銀行在管理會計應(yīng)用中存在的問題

（一）績效管理機(jī)制不健全

績效管理機(jī)制是銀行內(nèi)部管理的基礎(chǔ)和依據(jù)，關(guān)系到所有員工的切身利益。一個良好有效的績效管理機(jī)制能充分激發(fā)員工工作動力，使單位迸發(fā)活力，進(jìn)而提升全行的經(jīng)濟(jì)效益。但部分銀行朝令夕改，沒有制定出長久有效的績效管理制度；或是不兼顧整體，只注重個別方面的考核，有失偏頗；或是不注重客戶體驗，強(qiáng)令員工向客戶推薦不必要的產(chǎn)品，主次顛倒。這些隨意的績效考核方式只注重眼前利益，最終會嚴(yán)重阻礙銀行的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）數(shù)據(jù)不規(guī)范，系統(tǒng)落后

真實可靠的會計信息是管理會計的基石，管理會計基于會計信息來得出決策結(jié)論，對信息的質(zhì)量有較高要求。目前，我國銀行業(yè)數(shù)據(jù)口徑不同，對數(shù)據(jù)的整合程度也不同，大部分銀行短視行為嚴(yán)重，管理粗放。此外，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部會計系統(tǒng)較為落后，部分僅提供會計核算功能，后期仍需要大量的人力勞動來對數(shù)據(jù)進(jìn)行再加工。盡管有些銀行意識到管理會計的重要性，但配套系統(tǒng)不到位，沒有建成一個綜合的、功能齊全的系統(tǒng)。

（三）員工會計專業(yè)素養(yǎng)不高

我國銀行業(yè)員工素質(zhì)良莠不齊，部分員工學(xué)習(xí)前期知識儲備不夠，后期學(xué)習(xí)勁頭不足，不積極，不主動，達(dá)不到管理會計的要求。培養(yǎng)專業(yè)知識豐富、分析能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的會計人員迫在眉睫，否則缺乏足夠的人才會禁錮銀行的發(fā)展。

（四）過分看重會計，而忽視管理的作用

管理學(xué)和會計學(xué)為交叉學(xué)科，兩者緊密聯(lián)系，相輔相成，互相補(bǔ)充。但是很多企業(yè)在管理會計的實踐過程中，往往太過看重會計控制而忽略了管理的控制職能，管理會計的決策支持功能和管理規(guī)劃功能是管理會計的精髓。部分銀行因為忽略了管理會計的管理職能，僅將管理會計劃分為財務(wù)會計部門，沒有相關(guān)管理部門的支持，不利于全面推進(jìn)管理會計的良好發(fā)展。

三、增強(qiáng)商業(yè)銀行管理會計工作效果的措施

（1）促進(jìn)管理會計和財務(wù)會計一體化進(jìn)程

通過整合財務(wù)會計和管理會計，商業(yè)銀行利用合理分配的資源和統(tǒng)一分配的資金來提高資源管理和利用效率。從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的角度來看，管理會計不僅可以通過決策支持和預(yù)測來滿足，而且還需要深入到業(yè)務(wù)發(fā)展的前端和過程中，使業(yè)務(wù)發(fā)展與管理會計緊密結(jié)合。管理會計人員應(yīng)善于從前瞻性和全局性角度進(jìn)行分析和處理，客觀地反映運營過程中面臨的一系列關(guān)鍵問題和重大矛盾，并善于指出財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中隱藏的問題和價值，重點分析戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的效果和程度。關(guān)于在運營和管理過程中發(fā)現(xiàn)的無與倫比，相互聯(lián)系，不合適的政策措施，以及限制性發(fā)展和不及時的系統(tǒng)要求，應(yīng)盡快提出修正建議以進(jìn)行改進(jìn)。

（2）統(tǒng)籌規(guī)劃管理會計系統(tǒng)建設(shè)

管理會計系統(tǒng)多數(shù)情況下是建立在銀行原有的核心系統(tǒng)和財務(wù)會計系統(tǒng)基礎(chǔ)之上的，先進(jìn)的管理會計系統(tǒng)是實現(xiàn)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ)，是提高管理效率的重要保障。

一是統(tǒng)籌管理信息系統(tǒng)的構(gòu)建，結(jié)合銀行內(nèi)部管理的實際情況，全面統(tǒng)籌規(guī)劃管理信息系統(tǒng)的建設(shè)，管理信息系統(tǒng)的建設(shè)要有戰(zhàn)略眼光。在系統(tǒng)的開發(fā)初期就應(yīng)該全面考慮各部門、各個業(yè)務(wù)條線對系統(tǒng)的需求。努力提高各個部門的有效聯(lián)系和相互協(xié)作功能，建立多維度精細(xì)化的業(yè)務(wù)分工，提高管理會計系統(tǒng)的有效性。

二是要重視管理信息系統(tǒng)的建設(shè)質(zhì)量，集中進(jìn)行會計數(shù)據(jù)的收集和管理歸檔，提高前端數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，確保管理會計系統(tǒng)基礎(chǔ)會計數(shù)據(jù)的真實性；加強(qiáng)與業(yè)務(wù)的融合，努力提高信息系統(tǒng)的實用性，提高管理會計系統(tǒng)的自動化。加強(qiáng)信息數(shù)據(jù)的審核，做好產(chǎn)品的測試，提高管理信息系統(tǒng)的質(zhì)量。

三是明確統(tǒng)一的信息管理部門，對前端采集的各類信息進(jìn)行歸納匯總，完善后臺數(shù)據(jù)處理模塊。建立后臺數(shù)據(jù)處理與前臺信息采集的交互功能。提升會計數(shù)據(jù)的采集質(zhì)量。

（3）加快會計人才培養(yǎng)

銀行最大的資產(chǎn)是人，人才隊伍建設(shè)始終貫穿在銀行發(fā)展中，是銀行發(fā)展的根基。只有充分的管理會計人才做保障，才能使更好的推進(jìn)管理會計工作的開展。

商業(yè)銀行應(yīng)該高度重視管理會計人員的培養(yǎng)，自上而下的促進(jìn)管理會計建設(shè)，領(lǐng)導(dǎo)班子必須高度認(rèn)識，定制獎勵機(jī)制，對優(yōu)秀人員進(jìn)行獎勵，鼓勵廣大員工努力提高自我。另一方面，需要加大人才培養(yǎng)力度，定期組織培訓(xùn)，邀請專家學(xué)者來單位培訓(xùn)講座，提高員工素質(zhì)。還需要加大對管理會計人員的選拔，管理會計是一項綜合性活動，要從銀行內(nèi)部員工中挑選精干人員參與到管理會計當(dāng)中去，此外還可以結(jié)合外部招聘優(yōu)秀專業(yè)人員的方法，多措并舉努力提高管理會計人員的綜合水平。

（4）建立有效的業(yè)績管理機(jī)制

第一，要轉(zhuǎn)變思路，建立合理的考核機(jī)制。當(dāng)前，銀行大多以當(dāng)年存貸款利差等帶來的凈利潤為考核重點，考核模式單一且不適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀。因此要科學(xué)規(guī)劃考核方向，更多地關(guān)注中間業(yè)務(wù)收入，兼顧員工自身學(xué)習(xí)提高情況及客戶滿意度。第二，明確崗位職責(zé)，專人專崗，量化不同崗位業(yè)績，對不同崗位采取相應(yīng)的考核方法，突出不同崗位間的差異。建立公正合理的內(nèi)部晉升機(jī)制，優(yōu)勝劣汰，提高員工工作積極性。第三，避免短視行為，以長遠(yuǎn)的眼光看問題，避免過分突出某方面業(yè)績而犧牲整體的效益，制定業(yè)績管理機(jī)制時反復(fù)推敲，廣泛征集員工意見建議，言必行，行必果，防止出現(xiàn)罰款言出必行、獎勵遙遙無期的情況。

（5）加強(qiáng)數(shù)據(jù)能力建設(shè)，提高銀行信息數(shù)據(jù)質(zhì)量，提高數(shù)據(jù)分析能力。信息數(shù)據(jù)的建設(shè)需要在戰(zhàn)略層面進(jìn)行總體規(guī)劃。商業(yè)銀行應(yīng)該建立數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系，制定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，分析采集數(shù)據(jù)的有效性，對無效數(shù)據(jù)要重新采集，以確保管理會計所需的數(shù)據(jù)質(zhì)量。此外，商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)管理會計信息化的創(chuàng)建和整合，建立信息管理機(jī)構(gòu)，在統(tǒng)一管理下加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高財務(wù)人員對數(shù)據(jù)背后信息進(jìn)行細(xì)化和處理的能力。

四、結(jié)語

鑒于行業(yè)競爭的加劇，市場利率的提高以及新形勢下日益嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境，我們應(yīng)該相信，更多的商業(yè)銀行將在管理會計系統(tǒng)的應(yīng)用和構(gòu)建中發(fā)揮作用。商業(yè)銀行管理會計工作的應(yīng)用有待逐步推廣。從解決擺在我們面前的各種問題開始，我們必須有堅定的決心，在發(fā)現(xiàn)和解決各種問題方面取得進(jìn)步。在銀行管理和決策活動中合理應(yīng)用管理會計的功能，以提高盈利能力并增強(qiáng)商業(yè)銀行的競爭力。