中小商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題及政策建議

■寧宇婷（遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）

一、引言

本文從中小商業(yè)銀行的視角探索利率市場(chǎng)化背景下如何快速推進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)程，從銀行業(yè)和企業(yè)的視角對(duì)比發(fā)現(xiàn)在很多地方都面臨著巨大的挑戰(zhàn)。本文從我國(guó)中小商業(yè)銀行面臨的主要市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)始分析，確定了風(fēng)險(xiǎn)的種類，并且探討了在面對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)行之有效的方法。從中小銀行難以適應(yīng)利率市場(chǎng)化進(jìn)程、金融脫媒、以及資本約束加強(qiáng)這三個(gè)方面，深入解析了我國(guó)中小商業(yè)銀行在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上面臨的困境，我們也更加了解到中小商業(yè)銀行有哪些發(fā)展短板。首先，文章中指出了我國(guó)中小商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用問(wèn)題現(xiàn)狀，從內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制、資本與風(fēng)險(xiǎn)約束能力不足以及定價(jià)能力不足者三個(gè)方面，探討了管理會(huì)計(jì)在中小商業(yè)銀行實(shí)踐中出現(xiàn)的具體問(wèn)題，以及出現(xiàn)問(wèn)題的原因。其次，要解決問(wèn)題，我們只有從根源入手，了解問(wèn)題的本質(zhì)，才能有效的解決。最后，提出了解決上述問(wèn)題的措施。本文會(huì)幫助大家對(duì)我國(guó)中小商業(yè)銀行的現(xiàn)狀進(jìn)行更深層次的了解，看到現(xiàn)存的許多問(wèn)題，以及造成這些問(wèn)題的根本原因，引發(fā)深入的思考。還會(huì)簡(jiǎn)析我國(guó)中小商業(yè)銀行從今以后要面對(duì)的問(wèn)題，以及需要改進(jìn)的方向，便會(huì)有一個(gè)更加深入的了解以及思考。

二、我國(guó)中小商業(yè)銀行面臨的主要市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

（一）中小銀行難以適應(yīng)利率市場(chǎng)化進(jìn)程

我國(guó)中小商業(yè)銀行面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)主要可以分為利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格和商品價(jià)格的風(fēng)險(xiǎn)。由于許多不利因素造成了改革在利率市場(chǎng)上一直是緩慢進(jìn)行。但是總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)市場(chǎng)的利率化已經(jīng)非常嚴(yán)重了，事實(shí)上各類利率已經(jīng)大部分市場(chǎng)化了。并且我國(guó)市場(chǎng)的改革進(jìn)度已經(jīng)超前，利率結(jié)構(gòu)的變動(dòng)以及其水平非常頻繁。就是因?yàn)檫^(guò)于頻繁，導(dǎo)致中小商業(yè)銀行難以適應(yīng)，難以跟上市場(chǎng)的利率化進(jìn)程。以至于目前中小商業(yè)銀行所面臨的巨大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。中小銀行由于自身歷史短、規(guī)模小制約，受監(jiān)管指標(biāo)約束高，再加上生存發(fā)展任務(wù)迫切，因而目標(biāo)客戶選擇范圍窄，在市場(chǎng)上相對(duì)處于弱勢(shì)，以中小企業(yè)為主，因而客戶群體的質(zhì)量較低，規(guī)模較小，抗風(fēng)險(xiǎn)能力相對(duì)較弱。中小商業(yè)銀行難以適應(yīng)利率化市場(chǎng)進(jìn)程其實(shí)是主要的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。在這個(gè)瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)社會(huì)，我們?nèi)绻簧夏_步，很可能會(huì)被淘汰，會(huì)被新新產(chǎn)業(yè)所替代，到時(shí)候倒下了就再也難以站起來(lái)了。中小商業(yè)銀行難以適應(yīng)市場(chǎng)的利率化進(jìn)程可以表現(xiàn)在很多方面，比如由于利率的變動(dòng)使得實(shí)際成本高于預(yù)期成本，商業(yè)銀行不得不受到較大的損失。原因還在于利率調(diào)控能力較弱，使得無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)知利率的變動(dòng)，造成太多不利變動(dòng)，最后導(dǎo)致巨大損失。要解決這個(gè)問(wèn)題可以從完善利率機(jī)制開(kāi)始，改為中小商業(yè)銀行可以從失敗中吸取教訓(xùn)，對(duì)利率機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)，不斷的完整它，使得它日趨完善。那么就可以避免走更多的彎路，避免更多的損失。

（二）金融脫媒

金融脫媒簡(jiǎn)單的來(lái)說(shuō)就是普通家庭將存在銀行里的錢(qián)拿出來(lái)購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券。而大部分企業(yè)則將錢(qián)投入股票、債券等，因?yàn)檫@樣可以獲取更多的收益并且投資風(fēng)險(xiǎn)低。但是對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，會(huì)直接導(dǎo)致來(lái)銀行辦理業(yè)務(wù)的人減少，使得銀行的有關(guān)業(yè)績(jī)下滑。首先越來(lái)越多的企業(yè)將錢(qián)從銀行取出選擇用來(lái)購(gòu)買(mǎi)證券資產(chǎn)，與銀行間的關(guān)聯(lián)大幅度減少，導(dǎo)致銀行業(yè)務(wù)存款貸款業(yè)務(wù)進(jìn)入淡季，業(yè)績(jī)大幅度降低，客戶群體總體水平下降。其次是大型企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的不斷出現(xiàn)，使得銀行業(yè)公司的存款、貸款量大量減少，并且不再需要銀行的財(cái)務(wù)服務(wù)，使得銀行業(yè)萎靡不振。但是短期融資券的發(fā)行也并不是一件壞事，從另一方面來(lái)看，也給商業(yè)銀行帶來(lái)了大量的機(jī)會(huì)。一是存款業(yè)務(wù)大量增加?？蛻粼谶M(jìn)行證券資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)時(shí)，要先將資金存入證券公司所開(kāi)立的銀行賬戶，才能進(jìn)行證券投資。如果投資產(chǎn)生了收益，也是通過(guò)銀行賬戶來(lái)進(jìn)行清算的。二是融資業(yè)務(wù)。越來(lái)越多的客戶原因選擇利用證券市場(chǎng)的融資業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行融資，銀行可以借機(jī)推出此類業(yè)務(wù)，并且可以為客戶提供資金，雖然是以證券質(zhì)押的方式，但是銀行可以乘機(jī)推出相關(guān)業(yè)務(wù)。

（三）資本約束加強(qiáng)

商業(yè)銀行發(fā)展的主要保障是穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，控制風(fēng)險(xiǎn)，這些都體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀的落實(shí)。資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)是必須密切關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)之一，根據(jù)國(guó)際活躍銀行的先進(jìn)做法得出的經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)格控制經(jīng)濟(jì)資本預(yù)算，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制和效益雙重作用。經(jīng)濟(jì)資本總的來(lái)說(shuō)就是商業(yè)銀行為分散系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)而準(zhǔn)備的資本，從國(guó)際角度來(lái)看，它的指標(biāo)綜合性非常強(qiáng)，覆蓋范圍極廣。而且它的核心思想是剛性約束，這才是控制風(fēng)險(xiǎn)的行之有效的方法。不管怎么說(shuō)，商業(yè)銀行加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)資本約束都具有十分重要的意義。約束自身經(jīng)營(yíng)行為，降低資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行的首要目標(biāo)。資本約束主要的措施就是做好宏觀調(diào)控，雖然其方式靈活多變，但也不失準(zhǔn)確性。而其中最主要的方式就是進(jìn)行逆周期調(diào)控，在平常中達(dá)到突破，在突破中尋求穩(wěn)重。但是，光有這些僅僅是不夠的，還應(yīng)從根本上找到問(wèn)題，而根源問(wèn)題就是貨幣傳到機(jī)制不夠完善，資本約束還未達(dá)到較高層次。最后，如果銀行業(yè)要強(qiáng)化資本約束，就應(yīng)該對(duì)資本質(zhì)量愈加關(guān)注。吸收損失是最主要的一方面，可以從以前的事件中得到經(jīng)驗(yàn)，如果吸收損失效果不明顯，那么在面對(duì)巨大挑戰(zhàn)時(shí)，并不能有效的控制風(fēng)險(xiǎn)，而達(dá)不到風(fēng)險(xiǎn)分散的要求，從而造成巨大損失。然而究其原因，還是可以發(fā)現(xiàn)資本結(jié)構(gòu)過(guò)于簡(jiǎn)單，沒(méi)有更深層次的方式去重新獲得資金。所以，要想改變這種局面，可行的方法就是引入戰(zhàn)略行投資，擴(kuò)寬資金渠道，增強(qiáng)吸收損失、抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

三、我國(guó)中小商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用問(wèn)題現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制缺陷

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)是指被共同的所有者所擁有的公司、企業(yè)，在發(fā)生內(nèi)部轉(zhuǎn)移時(shí)所產(chǎn)生的價(jià)格。事實(shí)上，它與實(shí)際成本并沒(méi)有什么實(shí)際的關(guān)聯(lián)。說(shuō)起來(lái)可能不可思議，可事實(shí)確實(shí)如此。內(nèi)部轉(zhuǎn)移的定價(jià)并不就等于內(nèi)部成本，在多數(shù)情況下，它甚至可能比會(huì)計(jì)成本要高的多。由此我們可能得出疑問(wèn)，那么內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)到底與什么有關(guān)聯(lián)呢？答案其實(shí)就兩個(gè)字，利潤(rùn)。它在轉(zhuǎn)移時(shí)，我們不僅僅考慮它在市場(chǎng)上的供求以及成本，還要考慮的一個(gè)最重要的問(wèn)題就是，如何才能利潤(rùn)最大化。只有達(dá)到此目的，才能使真正意義上的資源配置優(yōu)化。然而它存在的最大缺陷是會(huì)損害國(guó)家利益。因?yàn)閮?nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制往往會(huì)被企業(yè)當(dāng)做一種避稅手段，因此國(guó)家嚴(yán)令禁止這樣做，呼吁大家合法納稅。但是從另一個(gè)角度來(lái)看的話，內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)還可以作為增強(qiáng)子公司實(shí)力的手段。

（二）資本與風(fēng)險(xiǎn)約束能力不足

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的今天，商業(yè)銀行的生存壓力也在與日俱增，而要解決這個(gè)問(wèn)題的辦法就是轉(zhuǎn)型調(diào)整。要讓風(fēng)險(xiǎn)約束力增強(qiáng)，我們首先要提高的是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力。只有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估到位了，才能正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，并且進(jìn)行規(guī)避。其次是風(fēng)險(xiǎn)管理的能力，業(yè)顯得尤為重要。如果缺乏這方面的能力，風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨卻無(wú)法正確的處理，不能有效的控制，那么也是于事無(wú)補(bǔ)。在這方面，能做的有調(diào)整資金比例，擴(kuò)寬資金補(bǔ)充渠道，對(duì)資金進(jìn)行高效準(zhǔn)確系統(tǒng)的管理。但是縱觀當(dāng)前銀行業(yè)的形勢(shì)，我們不難發(fā)現(xiàn)銀行的日常資本約束并沒(méi)有形成完善的體系，而是雜亂無(wú)章的，毫無(wú)秩序。這樣就無(wú)法對(duì)即將面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，可以看出這樣難免會(huì)后顧之憂不斷。所以還是要顧根本，其他的只是錦上添花。對(duì)于日常產(chǎn)生的操作風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該正確看待，放平心態(tài)，穩(wěn)重處理。合理控制相關(guān)開(kāi)銷，合法繳稅，將有效的資源最大程度利用。風(fēng)險(xiǎn)與資本的約束能力較弱確實(shí)是現(xiàn)狀中小商業(yè)銀行的普遍現(xiàn)狀，但是，只要找對(duì)方法，就可以克服。

（三）定價(jià)能力不足

商業(yè)銀行最基本的能力就是風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)能力，這關(guān)系到銀行未來(lái)經(jīng)營(yíng)是否穩(wěn)健，能否強(qiáng)力的對(duì)抗風(fēng)險(xiǎn)。想增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)能力，不僅要提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估和分析，還要注重銀行的生存經(jīng)營(yíng)能力。在銀行風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)中，不是最安全的就是風(fēng)險(xiǎn)最小的，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不能僅僅是逃避，還要懂得如何風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)。僅僅是風(fēng)險(xiǎn)分散并不利于風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)能力的提高，反而弱化它。我們應(yīng)該根據(jù)需求，做出合理判斷與分析，并最大程度滿足需求。要達(dá)到該要求，我們應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格管控，高標(biāo)準(zhǔn)高質(zhì)量的完成任務(wù)。在這基礎(chǔ)上，對(duì)不同業(yè)務(wù)制定不同標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格控制成本。其實(shí)定價(jià)能力也可以看做是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃的一種。因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，通貨膨脹，國(guó)家貨幣政策的發(fā)行等因素，讓商品的價(jià)格也隨之波動(dòng)。若是能很好的把握這些變動(dòng)，也許就能獲得不菲收益。定價(jià)能力也與銷量息息相關(guān)，而銷量的多少直接決定了利潤(rùn)空間的大小。一個(gè)好的企業(yè)擁有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期能力，也就擁有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)能力。所以定價(jià)能力在企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展中，是必不可少的重要能力。如果缺失，可能造成的損失不可估量。

四、中小商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)處理上述問(wèn)題的措施

（一）統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)思想

管理會(huì)計(jì)是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展的基礎(chǔ)。要想銀行能夠穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，要先打下好的根基，建立健全的管理會(huì)計(jì)體系，完善管理會(huì)計(jì)制度。所以總的來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)的統(tǒng)一，深刻影響到商業(yè)銀行的日常經(jīng)營(yíng)發(fā)展，所以其重要性，也就不言而喻。企業(yè)可以借助于BI搭建統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)報(bào)告平臺(tái)，把各種不同的數(shù)據(jù)，包括財(cái)務(wù)、銷售、生產(chǎn)，以及職能部門(mén)的數(shù)據(jù)都整合到這個(gè)平臺(tái)上來(lái)。然后需要統(tǒng)一語(yǔ)言，包括統(tǒng)一指標(biāo)的名稱、含義、指標(biāo)對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)源，以及統(tǒng)一指標(biāo)的計(jì)算邏輯。這包括兩個(gè)層面的統(tǒng)一。第一，是主數(shù)據(jù)要統(tǒng)一，比如對(duì)資產(chǎn)的分類、成本的分類等都需要統(tǒng)一。第二，在這個(gè)框架下，一些軟性的方面也要統(tǒng)一，比如對(duì)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理方法。但是，從商業(yè)銀行的角度，可以發(fā)現(xiàn)，光有健全的管理會(huì)計(jì)體系也是不行的，要想在發(fā)展壯大的道路上越走越遠(yuǎn)，也離不開(kāi)銀行的資本儲(chǔ)備。所以二者缺一不可，緊密相連。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同為了銀行經(jīng)營(yíng)管理提供保障，是銀行管理道路中不可或缺的工具?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)分為執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)和決策性管理會(huì)計(jì)。這二者有著區(qū)別但同時(shí)關(guān)系也密不可分。執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)起源于成本會(huì)計(jì)，主要是關(guān)于成本利潤(rùn)的計(jì)算。

（二）不斷健全管理會(huì)計(jì)的多項(xiàng)途徑

上文已經(jīng)說(shuō)到，建立健全管理會(huì)計(jì)體系對(duì)于銀行日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要性，接下來(lái)要說(shuō)說(shuō)如何去健全管理會(huì)計(jì)體系，使其更加完善。健全管理會(huì)計(jì)體系行之有效的方法有這幾個(gè)，第一在實(shí)踐中不斷得出經(jīng)驗(yàn)，不斷改善，使其日趨完善。這個(gè)方法可以有效的發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行體系的弊端，并且不斷改善，完整。但是缺點(diǎn)是所需要的時(shí)間非常久，并且也會(huì)在此途中耗費(fèi)非常大的人力物力。而且對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，再小的錯(cuò)誤也會(huì)被無(wú)限放大，尤其是面對(duì)巨大的資金，如果產(chǎn)生了損失，那也是較難彌補(bǔ)的，并且所需時(shí)間也就，所以對(duì)于大規(guī)模銀行來(lái)說(shuō)，不太現(xiàn)實(shí)。第二就是借鑒國(guó)外大規(guī)模銀行的管理會(huì)計(jì)體系。這個(gè)方法能讓銀行快速的擁有較為健全的管理會(huì)計(jì)體系，并且風(fēng)險(xiǎn)較小，不會(huì)出現(xiàn)大的失誤，以免造成損失。但是這個(gè)方法可能存在的弊端就是國(guó)外的方法也許不太適合國(guó)內(nèi)，因?yàn)閲?guó)外的經(jīng)濟(jì)背景和國(guó)內(nèi)不太一樣，也許在國(guó)外非常好的管理方法到了國(guó)內(nèi)就不太行得通，可能在國(guó)內(nèi)展現(xiàn)出弊端。第三引進(jìn)會(huì)計(jì)人才。利用他豐富的經(jīng)驗(yàn)，為銀行的會(huì)計(jì)體系添磚加瓦。這其實(shí)也是上進(jìn)心的一種表現(xiàn)，積極吸納人才，為銀行管理會(huì)計(jì)體系做出貢獻(xiàn)。

五、結(jié)語(yǔ)

中小商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的重要性已經(jīng)從本文里看到了，不禁引人深思，中小型商業(yè)銀行未來(lái)要走的道路是非常艱巨并且道路漫長(zhǎng)的。它的前景雖然樂(lè)觀，但是也依然存在非常多的大大小小的問(wèn)題。所以要學(xué)會(huì)在實(shí)際的商業(yè)中不斷地總結(jié)以前已經(jīng)出過(guò)的問(wèn)題，并充分的吸取以前的經(jīng)驗(yàn)，這樣才能在應(yīng)對(duì)以后的問(wèn)題時(shí)有足夠的底氣和信心，此外，如果能在不斷的變化中總結(jié)出應(yīng)對(duì)的模式方法那也是一種更佳的解決方案。我們要做的，不光是銀行轉(zhuǎn)型這種大事，也是從非常多的小事開(kāi)始的。這其中的第一件事就是思考。我思故我在。商業(yè)銀行的發(fā)展前景與管理會(huì)計(jì)體系健全密不可分，與內(nèi)部控制是否完善息息相關(guān)。