中小企業(yè)所得稅會計(jì)研究

■江青華（成都松芝置業(yè)有限公司）

當(dāng)前，我國中小企業(yè)在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位越來越重要，為我國解決了民生、就業(yè)等社會性問題。然而，中小企業(yè)受制于自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展規(guī)模，在企業(yè)所得稅會計(jì)核算方面與我國國有大中型企業(yè)區(qū)別很大，再加上我國會計(jì)理論研究涉及行業(yè)的局限性，給我國中小企業(yè)所得稅會計(jì)核算帶來很多問題?；诖耍疚膶χ行∑髽I(yè)所得稅會計(jì)問題進(jìn)行研究，以期為中小企業(yè)加強(qiáng)管理提供參考。

一、中小企業(yè)所得稅會計(jì)工作存在的問題分析

（一）在費(fèi)用支出過程中因合法票據(jù)獲取困難導(dǎo)致稅前扣除很難實(shí)現(xiàn)

在一些中小企業(yè)中，企業(yè)在在費(fèi)用支出過程中因合法票據(jù)獲取困難導(dǎo)致稅前扣除很難實(shí)現(xiàn)，增加了企業(yè)應(yīng)交的所得稅，降低了企業(yè)利潤。在票據(jù)等相關(guān)憑證的取得中，都需要支付一定的成本，這是由于公司在進(jìn)行商品和物資的購買時，費(fèi)用高低很大程度上取決于是否需要開具發(fā)票。很多中小型企業(yè)期望能夠以最低的價格進(jìn)行購買，但是這種情況下卻難以獲得原始發(fā)票記賬進(jìn)入成本。一些企業(yè)在購買物資或消費(fèi)后，因取得原始發(fā)票比較困難，就使用一些不合格的票據(jù)，基本出現(xiàn)在上級管理層攤派的花費(fèi)，企業(yè)不能記賬，也有可能選擇其他商品的相應(yīng)票據(jù)進(jìn)行抵扣，這樣就違反了稅法票據(jù)真實(shí)性、合規(guī)性要求。在現(xiàn)代中小企業(yè)中，很多客戶也是小型企業(yè)或者小商鋪等，索要發(fā)票更加困難，就會導(dǎo)致很多企業(yè)將這些收入不計(jì)入賬本中，而是將交易的費(fèi)用取得的發(fā)票進(jìn)行入賬處理。在單位的審計(jì)部門核查過程中，就會發(fā)現(xiàn)公司偷稅漏稅的情況，年度所得稅匯算調(diào)整金額很大，所得稅稅負(fù)增高。如不調(diào)整或調(diào)整不符合稅法要求，稅務(wù)檢查也會對企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)交稅款、滯納金及罰款處罰，增加了企業(yè)成本。

（二）在相應(yīng)費(fèi)用的劃分中沒有明確的劃分

首先，一些中小型企業(yè)對成本和費(fèi)用的劃分并不明確。成本與費(fèi)用均被視為單位相同資源的耗費(fèi)，但實(shí)質(zhì)是不同的，其中成本指的對象是生產(chǎn)產(chǎn)品的耗費(fèi)，從結(jié)果上來看不會造成經(jīng)濟(jì)利益的外流以及所有者相關(guān)權(quán)益的削減。舉個例子，如果單位需要進(jìn)行生產(chǎn)設(shè)備的購置，若設(shè)備是為了進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)，那么該固定資產(chǎn)按會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的折舊就應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用，進(jìn)入到各期生產(chǎn)產(chǎn)品的成本中，各期生產(chǎn)產(chǎn)品的成本才能準(zhǔn)確，這樣不僅僅不會影響公司收益，同時對公司所得稅也沒有影響；相反，若該設(shè)備是為了進(jìn)行經(jīng)營管理的，那么也會計(jì)提折舊將固定資產(chǎn)的成本劃分至相關(guān)的管理費(fèi)用中，此時管理費(fèi)用需要在公司所得稅核算時抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交的所得稅降低。因此，同為固定資產(chǎn)，但是作用存在區(qū)別，記賬的科目也會不同，對于企業(yè)的所得稅納稅時間也會有一定的影響。因此，企業(yè)對于成本和費(fèi)用的劃分存在不明確的現(xiàn)象，也會導(dǎo)致企業(yè)所得稅的計(jì)算存在一定的問題，還會影響管理層對銷售定價的決策。

其次，在支出方面沒有區(qū)分收益性和資本性兩個不同層面的支出。在企業(yè)的收益性支出中，原材料、人工、生產(chǎn)等形成了產(chǎn)品的直接成本，而這些均采用對應(yīng)階段的銷售收入進(jìn)行抵償；而資本性支出主要是形成企業(yè)資產(chǎn)的成本，通過購買資產(chǎn)并長期使用，轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀举M(fèi)用，也會漸漸抵償。中小型企業(yè)很多情況下都將收益性支出與資本性支出混淆，就會出現(xiàn)少記當(dāng)期成本費(fèi)用而多記資產(chǎn)價值的情況以及相反的情況，這樣都會使公司進(jìn)行所得稅的核算不準(zhǔn)確。

（三）會計(jì)工作人員缺乏專業(yè)素養(yǎng)

在中小企業(yè)很多會計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)并沒有滿足應(yīng)該具備的條件和資質(zhì)，在人才的競爭中，企業(yè)將更多的注意力集中在產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售中，對于沒有產(chǎn)生看得見收益的會計(jì)工作比較忽視。在人員的錄用、培訓(xùn)、考核以及評估方面，中小企業(yè)都落后于大型企業(yè)，缺少專業(yè)技能，很多會計(jì)人員都是公司高層的親信，對于會計(jì)科目以及報表制作等工作比較盲目。即便一些企業(yè)聘用了具有會計(jì)資格證的人員，但是由于企業(yè)的制度限制，也會存在不遵守職業(yè)道德等相關(guān)違規(guī)的現(xiàn)象，從而對于企業(yè)的所得稅核算等相關(guān)賬目核算出現(xiàn)不真實(shí)的情況，很難保證公司賬目的可靠性，為企業(yè)經(jīng)營帶來稅務(wù)風(fēng)險。

（四）中小型企業(yè)缺少會計(jì)監(jiān)督機(jī)制

在很多中小型企業(yè)中，會計(jì)監(jiān)督崗位雖然設(shè)立，但是卻沒有發(fā)揮出一定的作用，形同虛設(shè)。然而會計(jì)監(jiān)督的職能是十分關(guān)鍵和具有重要意義的，通過強(qiáng)有力的會計(jì)監(jiān)督，能夠使會計(jì)信息獲取更加準(zhǔn)確，保證對外公開的信息科學(xué)合理。但是企業(yè)在高層干預(yù)或者相關(guān)人員謀取私利的情況下，使監(jiān)督職能沒有充分的發(fā)揮。對于監(jiān)督管理人員，很多情況下并沒有獨(dú)立的工作條件和權(quán)利，受限于管理高層以及一些投資者，使監(jiān)督工作流于形式，造成公司所得稅核算出現(xiàn)一些問題。除此之外，企業(yè)也會出現(xiàn)一些隱瞞收入的情況，一般為零售產(chǎn)品或者服務(wù)收入不入賬、返利的銷售情況、盲目的進(jìn)行虧損彌補(bǔ)等問題，這些問題很容易產(chǎn)生偷稅漏稅或者賬外經(jīng)營等不良現(xiàn)象，而這些問題都源于會計(jì)監(jiān)督工作的不完善，使企業(yè)稅務(wù)問題頻發(fā)，出現(xiàn)少交企業(yè)所得稅等各項(xiàng)重大風(fēng)險。

二、中小企業(yè)所得稅會計(jì)管理對策研究

（一）提升企業(yè)在索票方面的觀念

現(xiàn)代企業(yè)如果進(jìn)行產(chǎn)品購買不索要相應(yīng)的票據(jù)，造成的危險極大，一方面影響著國家的稅收情況，另一方面對企業(yè)的發(fā)展也會造成很大的隱患，這就要求會計(jì)人員以及管理者提升索要發(fā)票的觀念。在企業(yè)中，可以采用有獎發(fā)票等相關(guān)活動，不僅僅可以通過中獎的激勵方式刺激客戶的消費(fèi)，同時也能夠保證票據(jù)開具的合格性。若經(jīng)營者沒有按照正常規(guī)定開具發(fā)票，那么也會因?yàn)橄M(fèi)者不愿錯失中獎機(jī)會不再光顧，使開具發(fā)票成為了購買方和經(jīng)營者愿意主動發(fā)出的行為，那么偷稅漏稅的現(xiàn)象也會逐漸減少，在市場中的假冒偽劣產(chǎn)品也會逐漸減少。由此可見，索票意識的提升是百利而無一害的，維持了市場的秩序，同時也能夠促進(jìn)企業(yè)更加穩(wěn)定的發(fā)展。

（二）企業(yè)應(yīng)該合理科學(xué)的劃分不同費(fèi)用

在費(fèi)用的劃分中，首先區(qū)分期間費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用。從是否應(yīng)該進(jìn)行計(jì)入進(jìn)行劃分，在劃分過程中一定按照會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，保證科學(xué)性，否則很容易造成成本以及相關(guān)會計(jì)要素核算的不準(zhǔn)確性。其次，對于支出的區(qū)分也要符合會計(jì)準(zhǔn)則要求。在新的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定下，對于資本性和收益性支出的標(biāo)準(zhǔn)劃分為：第一，研究與開發(fā)支出能否辨認(rèn)；第二，研究開發(fā)項(xiàng)目最終能否能形成資產(chǎn)。若研究和開發(fā)產(chǎn)生的支出形成的結(jié)果是無法帶來經(jīng)濟(jì)利益的，那么很難形成資產(chǎn)，就需要該支出進(jìn)行費(fèi)用化，相反將此支出進(jìn)行資本化。

（三）加強(qiáng)會計(jì)專業(yè)人員的整體水平

在中小型企業(yè)的發(fā)展中，會計(jì)人才的引進(jìn)是十分重要的。在企業(yè)的聘用中，應(yīng)該公平公開，避免高層領(lǐng)導(dǎo)的直接指派，應(yīng)該進(jìn)行合理的考核和評估，設(shè)立相應(yīng)的學(xué)歷、經(jīng)驗(yàn)等門檻，保證人才的基本素養(yǎng)的具備。然后在后期的培養(yǎng)中，對稅法知識以及相關(guān)政策的更新應(yīng)該定階段的普及，順應(yīng)國家的政策法規(guī)的調(diào)整，與相關(guān)稅務(wù)部門形成良好的溝通，從而對于納稅工作也十分有利。企業(yè)應(yīng)該定階段進(jìn)行培訓(xùn)，提升會計(jì)人員專業(yè)水平，并且定期考核，采用擇優(yōu)的方式加強(qiáng)會計(jì)專業(yè)人員的整體素養(yǎng)，即使是專業(yè)水平較低的人員，也會時刻保持嚴(yán)謹(jǐn)上進(jìn)的態(tài)度，這樣才會激勵更多的會計(jì)專業(yè)人員不斷提升綜合能力，保證會計(jì)工作合法合規(guī)，避免偷稅漏稅、隱瞞收入，少交企業(yè)所得稅等現(xiàn)象。

（四）建立完善的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制

在會計(jì)監(jiān)督的工作上，不斷完善和強(qiáng)化是十分重要的。在很多中小型企業(yè)中，應(yīng)該建立科學(xué)的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制，并且根據(jù)實(shí)際情況不斷的調(diào)整與完善。企業(yè)應(yīng)該在會計(jì)管理工作中，具有一定的社會責(zé)任感，形成良好的企業(yè)形象與信譽(yù)，與國家的利益融為一體，這樣才能夠使國家稅收工作更加穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。作為企業(yè)，有責(zé)任和義務(wù)依法納稅，通過會計(jì)監(jiān)督管理，能夠時刻了解會計(jì)信息的更新和核算。除此之外，也應(yīng)該對于會計(jì)部門的軟硬件設(shè)施加強(qiáng)，只有會計(jì)工作更加信息化和流程化，才能夠提升企業(yè)不同部門的整體工作效率。監(jiān)督工作不僅僅在內(nèi)部進(jìn)行，同時也應(yīng)該積極配合相關(guān)部門的審查與監(jiān)督，做到公開化和透明化，減少信息不對稱或者隱瞞等情況。