基于大數(shù)據(jù)和云計(jì)算視角的生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)研究

■趙肖瑞（貴州商學(xué)院）

一、引言

第十七、十八次全國(guó)代表大會(huì)分別提出了建設(shè)生態(tài)文明目標(biāo)和把生態(tài)文明建設(shè)納入中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)的總體布局。為了盡早實(shí)現(xiàn)建設(shè)生態(tài)文明的目標(biāo)，必須加快生態(tài)文明建設(shè)的步伐，在推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的進(jìn)程中，生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)是其中不可或缺的監(jiān)督工具。大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)的快速發(fā)展將對(duì)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)產(chǎn)生重大影響，充分利用大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)，逐步建立生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)信息化平臺(tái)，為生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)提供重要數(shù)據(jù)資源。

二、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的內(nèi)涵

在國(guó)外，關(guān)于對(duì)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的研究已經(jīng)持續(xù)了幾十年，但是在我國(guó)，對(duì)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的研究剛剛開(kāi)始。 雖然起步較晚，但仍有大量學(xué)者進(jìn)行生態(tài)建設(shè)審計(jì)研究。 關(guān)于生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的內(nèi)涵，目前已有大量的學(xué)者進(jìn)行了研究，主要有狹義和廣義兩種區(qū)分。 從狹義的角度來(lái)講，徐薇、陳鑫，2018；凌思遠(yuǎn)、滿(mǎn)益濤，2018；王愛(ài)國(guó)，2017； 鄭國(guó)宏，朱芳芳，2015等認(rèn)為，生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)相當(dāng)于自然資源環(huán)境審計(jì)，這意味著在生態(tài)文明建設(shè)的過(guò)程中，獨(dú)立監(jiān)督、核實(shí)及評(píng)估生態(tài)文明建設(shè)資金使用的合法性、合規(guī)性和有效性，然后發(fā)布審計(jì)意見(jiàn)， 提出審計(jì)建議和出具審計(jì)報(bào)告并與被審計(jì)單位的相關(guān)職責(zé)人員進(jìn)行溝通。廣義來(lái)說(shuō)，生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的內(nèi)涵要更全面于自然資源環(huán)境審計(jì)。生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)是對(duì)人與自然資源環(huán)境的相互作用進(jìn)行強(qiáng)調(diào)和評(píng)價(jià)（王兵，2018; 馬銘章，2018； 陳希暉，張艷，2018；河南省審計(jì)廳課題組，2015），它的內(nèi)容不僅包括狹隘的生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)，還包括生態(tài)文明建設(shè)的全過(guò)程。從人、自然和社會(huì)發(fā)展的角度出發(fā)，按照可持續(xù)發(fā)展理論，監(jiān)督，評(píng)估和驗(yàn)證被審計(jì)單位在構(gòu)建人，自然，社會(huì)和諧共存中的精神和物質(zhì)成就， 以促進(jìn)生態(tài)文明健康發(fā)展（邱高松，2017；河南省審計(jì)廳課題組，2015）。生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)貫穿于我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)的全過(guò)程，在生態(tài)文明建設(shè)的監(jiān)測(cè)、預(yù)警、揭示、糾正和修復(fù)中發(fā)揮著系統(tǒng)、全面的重要作用（唐陽(yáng)，2014）。

關(guān)于大數(shù)據(jù)的含義，雖眾說(shuō)紛紜，但本質(zhì)是一樣的。楊彬（2019）、劉恩軍（2019）、李玉玲（2019）以及鄭偉（2016）等認(rèn)為“大數(shù)據(jù)”就是規(guī)模極大、種類(lèi)極多、處理極快的數(shù)據(jù)總和。在一定的時(shí)間段內(nèi)，大數(shù)據(jù)無(wú)法用傳統(tǒng)的軟件工具處理，需要新處理模式才能處理。 其特點(diǎn)有：容量大、品種多、速度快、真實(shí)性好、成本低和價(jià)值高。李曉曦（2019）、王琳穎（2019）、楊彬（2019）、張蕾（2019）等認(rèn)為“云計(jì)算”就是對(duì)經(jīng)過(guò)新處理模式集合的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算。 如： 用戶(hù)通過(guò)自己的電腦發(fā)送指令給提供云計(jì)算的服務(wù)商，通過(guò)服務(wù)商提供的大量服務(wù)器進(jìn)行“核爆炸”的計(jì)算，再將結(jié)果返回給用戶(hù)。云計(jì)算在性能方面優(yōu)于傳統(tǒng)計(jì)算機(jī)計(jì)算：計(jì)算能力極快、可靠性極高、可擴(kuò)展性極高。“大數(shù)據(jù)”和“云計(jì)算”如同一雙筷子密不可分。 “云計(jì)算”為“大數(shù)據(jù)”整合、優(yōu)化數(shù)據(jù)資源，兩者的關(guān)系是彼此滲透、相互融合。

三、大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)對(duì)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的影響

（一）對(duì)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)形式的影響

在傳統(tǒng)審計(jì)形式中，審計(jì)人員往往是在經(jīng)濟(jì)運(yùn)作結(jié)束后才開(kāi)展工作，即事后審計(jì)。但是，面對(duì)愈發(fā)緊張的資源枯竭、愈發(fā)嚴(yán)重的環(huán)境污染、嚴(yán)峻的生態(tài)系統(tǒng)退化等問(wèn)題，使用傳統(tǒng)的事后審計(jì)方法只會(huì)加劇形勢(shì)的緊張狀況，因此改變生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)模式迫在眉睫。

大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)，推動(dòng)著生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)方式由事后審計(jì)向?qū)崟r(shí)審計(jì)轉(zhuǎn)變，將實(shí)時(shí)審計(jì)納入生態(tài)文明建設(shè)的整個(gè)過(guò)程。為了更好地實(shí)施實(shí)時(shí)審計(jì)，有必要建立生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)信息化平臺(tái)，使審計(jì)主體和審計(jì)對(duì)象完成統(tǒng)一數(shù)據(jù)端口的安裝，加快審計(jì)數(shù)據(jù)資源的集合、存儲(chǔ)、處理和分析，進(jìn)而更好的完成數(shù)據(jù)資源的整合與開(kāi)發(fā)，提高生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)工作的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

（二）對(duì)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)主體的影響

目前，由于對(duì)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的認(rèn)識(shí)相對(duì)片面，許多專(zhuān)家、學(xué)者認(rèn)為，生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)屬于國(guó)家審計(jì)的范疇。筆者認(rèn)為，生態(tài)文明建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜、艱巨的系統(tǒng)工程，它需要國(guó)家、單位、企業(yè)和公眾等的全面、全方位參與， 這樣一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的工程，僅靠國(guó)家審計(jì)組織進(jìn)行監(jiān)督是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需要整合各種審計(jì)資源，基于國(guó)家審計(jì)從而建立大型審計(jì)組織，輔以社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。 為了使三大審計(jì)組織能夠?qū)ι鷳B(tài)文明建設(shè)情況進(jìn)行協(xié)作、平行和聯(lián)合式審計(jì)，必須保證生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)資源的暢通交流、及時(shí)處理、時(shí)時(shí)共享。 三大審計(jì)組織應(yīng)該盡快構(gòu)建三方合作機(jī)制，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集及信息共享。

（三）對(duì)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)模式的影響

由于信息的缺乏和取得信息受限的影響，無(wú)法對(duì)生態(tài)文明建設(shè)內(nèi)容實(shí)施全面審計(jì)，只能采用抽樣分析方式進(jìn)行審計(jì)。但由于抽樣分析結(jié)果往往存在無(wú)法容忍的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)的出現(xiàn)，大數(shù)據(jù)分析代替了抽樣分析，可以搜集和處理生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的所有數(shù)據(jù)，我們對(duì)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)內(nèi)容的認(rèn)識(shí)更全面、更深刻。

四、大數(shù)據(jù)背景下的生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)尚不健全

在2006年2月28日召開(kāi)的第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第20次會(huì)議中，審議通過(guò)的《審計(jì)法》沒(méi)有對(duì)生態(tài)文明建設(shè)問(wèn)題作出明確解釋?zhuān)斐上嚓P(guān)法律法規(guī)仍然不完善?，F(xiàn)行的生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)處于摸索的階段，審計(jì)法律的不健全，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一， 常常使審計(jì)人員在對(duì)生態(tài)文明建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)時(shí)，主觀(guān)判斷占主導(dǎo)。生態(tài)文明建設(shè)相關(guān)法律、法規(guī)的不完善，導(dǎo)致不同審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)生態(tài)文明建設(shè)的理解有偏差，不同地區(qū)對(duì)生態(tài)文明建設(shè)的認(rèn)識(shí)也不一樣，生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)信息平臺(tái)工作基本處于被動(dòng)局面。因此，盡快完善生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)法律法規(guī)體系，保障各審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)生態(tài)文明建設(shè)進(jìn)行審計(jì)。

（二）生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)意識(shí)薄弱

現(xiàn)階段，生態(tài)文明建設(shè)意識(shí)薄弱，宣傳力度不夠，或宣傳到位但效果不盡如人意。雖然大、中型企業(yè)的生態(tài)文明建設(shè)意識(shí)強(qiáng)于小型企業(yè)，小型企業(yè)雖然在生產(chǎn)過(guò)程中保護(hù)著生態(tài)環(huán)境，但是因其過(guò)多注重經(jīng)濟(jì)效益，追求企業(yè)價(jià)值最大化，一旦環(huán)境污染，才想到要保護(hù)環(huán)境、治理環(huán)境，此時(shí)不管如何治理都不可能修復(fù)到原始的狀態(tài)。另外，三個(gè)主要的審計(jì)組織專(zhuān)注于財(cái)務(wù)審計(jì)，生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)很少參與。

（三）生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足、人才匱乏

雖然大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)發(fā)展的如火如荼，但其整體采用率不高，導(dǎo)致懂大數(shù)據(jù)技術(shù)的專(zhuān)業(yè)人才大量缺乏。生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)處于初步發(fā)展階段，審計(jì)內(nèi)容往往局限于生態(tài)文明建設(shè)財(cái)政資金利用的合理性和效益性。 目前，即懂大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)又會(huì)對(duì)生態(tài)文明建設(shè)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)的專(zhuān)業(yè)人才大量缺乏。

五、加強(qiáng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的建議

（一）完善生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)法律法規(guī)體系

由于有關(guān)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的相關(guān)法律、法規(guī)尚不完善，因此應(yīng)當(dāng)盡快明確《環(huán)境保護(hù)法》和《審計(jì)法》中關(guān)于生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的相關(guān)事項(xiàng)，確保生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性，保障審計(jì)人員高效率地開(kāi)展生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)工作，并積極制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時(shí)，明確生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)目標(biāo)，發(fā)布生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)操作。

（二）加大宣傳力度，加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)的審計(jì)理念

在生態(tài)文明建設(shè)過(guò)程中，要加大生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)宣傳力度，提高環(huán)境意識(shí)。不僅注重宣傳的力度，更要重視宣傳效果，尤其是小型企業(yè)，他們應(yīng)該是宣傳的目標(biāo)。從根本上，改變小企業(yè)只關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而不關(guān)注環(huán)境保護(hù)的傳統(tǒng)思想。

（三）提高生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力

為了使大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)更好地服務(wù)于生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)，順利開(kāi)展審計(jì)工作，必須提高生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力。 如何提高其專(zhuān)業(yè)勝任能力？ 我們可以借鑒傳統(tǒng)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，比如建立 “生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)委員會(huì)”，負(fù)責(zé)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)人員的資格審查；通過(guò)對(duì)大數(shù)據(jù)和生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)內(nèi)容的考核，頒發(fā)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)資格證書(shū)，規(guī)定只有持有資格證書(shū)的審計(jì)人員才能開(kāi)展生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)工；為了使獲得資格證書(shū)的審計(jì)人員更好地開(kāi)展審計(jì)工作，對(duì)持證人員不定時(shí)進(jìn)行后續(xù)教育、專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提高專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。