應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)增值稅的影響

■ 珉嘎 盧鏡伊（遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院）

一、引言

自我國(guó)稅制改革之后，增值稅已經(jīng)成為了我國(guó)各類稅收收入當(dāng)中貢獻(xiàn)最大的稅種。從近些年來的實(shí)際數(shù)據(jù)來看，截止到2018年底增值稅占到我國(guó)稅收收入的25.8%。由于我國(guó)的增值稅是以產(chǎn)品生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額為課稅對(duì)象，所以納稅對(duì)象相對(duì)比較廣泛，而且能夠基于發(fā)票扣稅法的基本原理，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用的繳納和扣除。但是不可否認(rèn)的是，在實(shí)際增值稅征管過程當(dāng)中，仍然存在著一系列相對(duì)比較薄弱的環(huán)節(jié)，有待提升：第一消費(fèi)者個(gè)人貨物或者服務(wù)購(gòu)買的過程當(dāng)中無法抵扣的稅款不會(huì)積極的向賣方去索要發(fā)票，賣方則可以盈利，銷售收入，逃避稅款；第二增值稅發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和出口退稅的一個(gè)有效憑證，如果出現(xiàn)了偽造或者虛開的情況，那么必然會(huì)導(dǎo)致逃稅情況的出現(xiàn)；第三，增值稅發(fā)票的偽造在很大程度上也可能導(dǎo)致企業(yè)所得稅的流失。正是基于這樣的現(xiàn)實(shí)情況，進(jìn)一步的研究對(duì)增值稅的稅收征管成為當(dāng)前社會(huì)各界所關(guān)注的問題。而在這樣的條件之下，區(qū)塊鏈作為互聯(lián)網(wǎng)科技創(chuàng)新的成果，已經(jīng)廣泛的在各個(gè)領(lǐng)域當(dāng)中都進(jìn)行了相應(yīng)的實(shí)踐和探索。取得了一定的成效，但是仍然存在著諸多問題。將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的增值稅征管環(huán)節(jié)是否可能？是否有效？成為了我國(guó)稅務(wù)管理部門所關(guān)注的重點(diǎn)問題。

二、區(qū)塊鏈應(yīng)用于增值稅征管的優(yōu)勢(shì)

區(qū)塊鏈技術(shù)其工作機(jī)制與我國(guó)的稅收征管機(jī)制在本質(zhì)上是相互對(duì)照的。而且區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到我國(guó)稅收征管過程當(dāng)中，是具有相對(duì)明顯優(yōu)勢(shì)的，具體而言，可以從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行論述：

第一，區(qū)塊鏈技術(shù)的容量相對(duì)較小，而且每一個(gè)完整的節(jié)點(diǎn)都可以根據(jù)需要來進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、修復(fù)或者進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶蕹Ｓ纱吮隳軌驅(qū)崿F(xiàn)對(duì)于整個(gè)數(shù)據(jù)的處理，不需要完整的區(qū)塊數(shù)據(jù)。基于這樣的現(xiàn)實(shí)情況，則可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)，盡可能的避免傳統(tǒng)數(shù)據(jù)儲(chǔ)存空間的限制，只得海量的稅收數(shù)據(jù)能夠更加容易征集，并且容易保存。

第二，區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化特點(diǎn)，使得區(qū)塊鏈技術(shù)的相關(guān)交易數(shù)據(jù)能夠在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)當(dāng)中產(chǎn)生，能夠在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)當(dāng)中傳播，并且實(shí)現(xiàn)分散的儲(chǔ)存。這樣的一種方式能夠最大限度的實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息的共享，盡可能的克服，在一些跨行業(yè)跨地區(qū)不同的交易行為當(dāng)中稅務(wù)信息難以及時(shí)核驗(yàn)的問題。

第三，區(qū)塊鏈技術(shù)只有在真實(shí)的數(shù)據(jù)交易的過程當(dāng)中，才能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)于信息的有效驗(yàn)證。而交易數(shù)據(jù)信息是一旦產(chǎn)生則不具備可篡改性。而且還能夠及時(shí)的對(duì)于交易的源頭進(jìn)行溯源。通過這樣的方式則有利于增值稅征管所需要的一系列真實(shí)的交易數(shù)據(jù)進(jìn)行核查。從而在交易的時(shí)間軸上進(jìn)行全方位的記錄，使其建立起更加科學(xué)，更加完整，更加真實(shí)性的稅收數(shù)據(jù)庫(kù)，以此作為基礎(chǔ)來減少納稅的爭(zhēng)議，進(jìn)一步提升增值稅的征收監(jiān)管水平。

第四，通過區(qū)塊鏈技術(shù)與當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)當(dāng)中的智能合約技術(shù)相結(jié)合。能夠?qū)τ诩{稅征收過程當(dāng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行合約驗(yàn)證。在滿足合約條件之后自動(dòng)執(zhí)行。而且還有利于電子發(fā)票的自動(dòng)開具以及增值稅稅額的自動(dòng)核算和自動(dòng)清算，通過這樣的方式能夠減少稅務(wù)繳納雙方的成本。盡可能的防止開票之后逃避納稅義務(wù)的可能。

第五，除了進(jìn)一步提升稅務(wù)關(guān)系的征管效率之外，對(duì)于納稅人而言，通過應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)能夠使得納稅人通過免費(fèi)便捷的移動(dòng)裝置實(shí)現(xiàn)，對(duì)于發(fā)票開具等等相關(guān)納稅事務(wù)的有效處理。也有利于進(jìn)一步的縮減納稅征管的流程。使得稅務(wù)工作者在日常工作當(dāng)中，盡可能的去減少稅務(wù)處理過程當(dāng)中的不確定性。與此同時(shí)，更加有利于退稅過程當(dāng)中現(xiàn)金流量的負(fù)擔(dān)，整個(gè)地區(qū)整個(gè)部門乃至多個(gè)企業(yè)而言，都是具備一定的便利性的。或?qū)崿F(xiàn)信息數(shù)據(jù)的共享，能夠達(dá)到多方共贏。

三、基于區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)增值稅征管方案設(shè)計(jì)

基于區(qū)塊鏈技術(shù)在增值稅征收過程當(dāng)中所能夠凸顯的優(yōu)勢(shì)，本小節(jié)將涉及基于區(qū)塊鏈技術(shù)的增值稅征管方案。具體包括以下兩個(gè)部分。

（一）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的增值稅發(fā)票流管理

利用增值稅電子發(fā)票管理系統(tǒng)的主要功能能夠?qū)崿F(xiàn)，對(duì)于發(fā)票以及其交易信息進(jìn)行查驗(yàn)。根據(jù)檢驗(yàn)的實(shí)際結(jié)果來自動(dòng)的生成電子發(fā)票，并且對(duì)于發(fā)票的相關(guān)信息進(jìn)行安全儲(chǔ)存和信息共享。以某一項(xiàng)交易為例，增值稅發(fā)票系統(tǒng)在實(shí)際工作當(dāng)中的流程主要包括：先由賣方建立一條開票信息，在該條開票信息當(dāng)中主要包括發(fā)票的全部?jī)?nèi)容，相關(guān)的交易內(nèi)容以及相關(guān)的企業(yè)信息。隨后對(duì)于電子發(fā)票進(jìn)行數(shù)字簽名，再將信息發(fā)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)；部機(jī)關(guān)對(duì)于開票信息的內(nèi)容進(jìn)行檢驗(yàn)，通過人工核查以及人工智能系統(tǒng)確認(rèn)之后，對(duì)于整個(gè)發(fā)票的完整性以及真實(shí)性進(jìn)行數(shù)字簽名，愛保存好副本之后，會(huì)將交易的信息發(fā)回給賣方；將雙方的數(shù)字簽名共同落款到開票信息之后發(fā)送給買方，買方會(huì)對(duì)于發(fā)票信息進(jìn)行驗(yàn)證，確認(rèn)無誤之后，進(jìn)行數(shù)字簽名，然后發(fā)送給自己的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；自己的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同樣會(huì)借助本地的人工智能信息系統(tǒng)，對(duì)于數(shù)字簽名和副本進(jìn)行保存。之后將雙方的稅務(wù)信息傳至上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)于具有4個(gè)數(shù)字簽名的發(fā)票進(jìn)行驗(yàn)證之后會(huì)生成電子發(fā)票內(nèi)容。在進(jìn)行數(shù)字簽名之后，直接將電子發(fā)票發(fā)送給買賣雙方進(jìn)行記賬、抵賬作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證；最后在這個(gè)過程當(dāng)中會(huì)經(jīng)過發(fā)票真實(shí)性的審核，依據(jù)審核的時(shí)間來形成新的區(qū)塊。

（二）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的增值稅涉稅交易記錄系統(tǒng)

涉稅交易記錄系統(tǒng)是為了實(shí)時(shí)記錄納稅人與增值稅相關(guān)的各類實(shí)際交易信息。上來看在該系統(tǒng)當(dāng)中應(yīng)當(dāng)對(duì)于納稅人財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中的相關(guān)交易事項(xiàng)都進(jìn)行明確的記錄。中國(guó)建立就業(yè)系統(tǒng)能夠最大限度的克服增值稅征管過程當(dāng)中信息不對(duì)稱的問題，能夠最大限度的提升增值稅發(fā)票的人工核驗(yàn)效率，解決信息不對(duì)稱的核心問題，直線對(duì)于增值稅的自動(dòng)清算，這對(duì)于增值稅改革而言是具有革命性的意義的，然而需要看到的是區(qū)塊鏈系統(tǒng)當(dāng)中，所涉及的技術(shù)內(nèi)容相對(duì)比較復(fù)雜。雖然只是提供技術(shù)上的可能性，但是要真正的建立這樣一個(gè)系統(tǒng)，還任重而道遠(yuǎn)。

在收集賣方為消費(fèi)者的個(gè)人涉稅信息方面，是最具有挑戰(zhàn)性的。當(dāng)前我國(guó)的稅法是規(guī)定買方作為個(gè)人時(shí)，賣方可不開具發(fā)票。而從現(xiàn)有的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)上來看，利用技術(shù)手段搜集個(gè)人業(yè)務(wù)信息，只是處于嘗試階段。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家如加拿大，他們就會(huì)給商家配備一些能夠記錄交易信息的系統(tǒng)，并且每個(gè)月進(jìn)行匯總，很好的規(guī)避了商家逃稅的行為。但是這樣的一種系統(tǒng)并不是典型的區(qū)塊鏈系統(tǒng)，它已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了商家針對(duì)于個(gè)人交易信息的搜集。在未來可以針對(duì)于這種系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)的技術(shù)改造，從而實(shí)現(xiàn)涉稅信息的全方位掌握。這樣的一項(xiàng)工作必須需要依據(jù)不同的行業(yè)特點(diǎn)來進(jìn)行有效的實(shí)施。

四、結(jié)語

總體而言，區(qū)塊鏈作為一個(gè)新興的事物，其自身的特點(diǎn)與我國(guó)的稅務(wù)管理系統(tǒng)有著極為明顯的契合性。但是不可否認(rèn)的是，區(qū)塊鏈技術(shù)其本身還存在著明顯的不完善，在發(fā)展的過程當(dāng)中，其引用前景還是存在著一定程度的不成熟。將其應(yīng)用到增值稅管理過程當(dāng)中，其他國(guó)家已有實(shí)踐，但是也并不是十分的成熟，還存在著諸多缺陷。增值稅稅收作為我國(guó)稅收項(xiàng)目當(dāng)中比例最大的部分，對(duì)于系統(tǒng)的穩(wěn)定性，安全性要求相對(duì)較高。而本文基于區(qū)塊鏈技術(shù)的實(shí)際特點(diǎn)所設(shè)計(jì)的增值稅征管方案具有一定的參考性，但是在實(shí)踐的過程當(dāng)中，是否正確是否實(shí)用，是否真的能夠提高征管的針對(duì)性以及征管的效率，還有待進(jìn)一步的探究。作為一種新的技術(shù)區(qū)塊鏈，在未來的發(fā)展過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)有更多的利益相關(guān)者參與其中，不斷的對(duì)其應(yīng)用領(lǐng)域以及應(yīng)用范圍進(jìn)行研究。通過加強(qiáng)跨界合作、不斷推進(jìn)法制化，來逐步的發(fā)揮區(qū)塊鏈獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。使得其去中心化儲(chǔ)存高效安全的優(yōu)勢(shì)，能夠最大限度的被人們凸顯出來。而要達(dá)到這樣的目的，需要多方共同努力。同樣的對(duì)于增值稅系統(tǒng)當(dāng)中應(yīng)用區(qū)塊鏈更加需要深層次的研究，最為主要的也就是要建立起同步的州網(wǎng)絡(luò)安全保障機(jī)制，以此作為基礎(chǔ)來確保稅收征管的科學(xué)性以及區(qū)塊鏈的法律地位，還要進(jìn)一步的加強(qiáng)宣傳，逐步的提高公民對(duì)于區(qū)塊鏈的認(rèn)可程度以及參與程度，以此作為基礎(chǔ)，才能夠逐步的實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)在我國(guó)增值稅征收過程當(dāng)中的應(yīng)用。