大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)技術(shù)方法研究*

■ 李海龍 張宇 孫蕾 熊磊 宋麗平（哈爾濱石油學(xué)院）

一、大數(shù)據(jù)

信息技術(shù)隨著近幾年的快速發(fā)展，社會信息總量發(fā)展趨勢呈現(xiàn)出爆發(fā)式。被創(chuàng)造出來的大量信息，將成為巨大動力，帶動了社會生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變。進(jìn)而促進(jìn)了“大數(shù)據(jù)”概念應(yīng)運(yùn)而生。一方面，大數(shù)據(jù)(Big data)是IT行業(yè)的一個(gè)專業(yè)術(shù)語，指的是傳統(tǒng)軟件工具在特定時(shí)間內(nèi)無法處理、捕獲和管理的數(shù)據(jù)集。它是一個(gè)巨大的、快增長的、多元化的信息資產(chǎn)，需要新的處理方式，具有更快流程優(yōu)化能力和更強(qiáng)的決策權(quán)、洞察力、發(fā)現(xiàn)力。另一方面，大數(shù)據(jù)是移動互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用、云計(jì)算、互聯(lián)網(wǎng)的新焦點(diǎn)，并且融合了信息技術(shù),將導(dǎo)致各領(lǐng)域業(yè)務(wù)模式、管理模式和生產(chǎn)模式都相應(yīng)發(fā)生了變化和創(chuàng)新,人們的生活和生產(chǎn)方式也發(fā)生巨大變化。同時(shí),大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來也為電子數(shù)據(jù)審計(jì)提供的機(jī)遇和挑戰(zhàn)[1]。*

目前國內(nèi)，大數(shù)據(jù)被視為重要的戰(zhàn)略資源，并將對大數(shù)據(jù)研究與開發(fā)作為新的國家戰(zhàn)略。與其他國家相比，中國的大數(shù)據(jù)研究起步較晚，但發(fā)展勢頭良好。這標(biāo)志著新一輪信息技術(shù)革命浪潮已經(jīng)開始席卷中國，中國對大數(shù)據(jù)的研發(fā)、開放、共享的時(shí)代已經(jīng)到來。

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，各國審計(jì)模式已然發(fā)生改變。正如我國副審計(jì)長孫寶厚于會議中所指出的：大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略與諸多國家提高國家治理水平、實(shí)現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展的實(shí)踐密不可分，各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)的目標(biāo)是促進(jìn)國家良治、全球良治和全球可持續(xù)發(fā)展。大數(shù)據(jù)審計(jì)不僅是技術(shù)方法層面的創(chuàng)新，更是審計(jì)理念、審計(jì)制度、人才培養(yǎng)方面的變革，應(yīng)進(jìn)一步解放思想，充分樹立責(zé)任觀、系統(tǒng)觀、數(shù)據(jù)觀、創(chuàng)新觀、人才觀，不斷推進(jìn)和完善大數(shù)據(jù)審計(jì)工作。

二、審計(jì)技術(shù)方法

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，以ERP為代表的各種信息系統(tǒng)開始出現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)組織信息系統(tǒng)已經(jīng)從單一的會計(jì)信息系統(tǒng)擴(kuò)展到業(yè)務(wù)、日常管理、決策支持等多維綜合信息系統(tǒng)。由于各種信息系統(tǒng)的使用，原有的審計(jì)方法和系統(tǒng)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估、業(yè)務(wù)流程介入、審計(jì)證據(jù)對象等方面發(fā)生了變化。審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)還必須依靠對數(shù)據(jù)的分析和處理，而僅對會計(jì)賬簿的審查已經(jīng)難以滿足審計(jì)目標(biāo)的需要。因此，有必要將大數(shù)據(jù)與審計(jì)方法聯(lián)系起來。

（一）總體分析技術(shù)

總體分析技術(shù),重要針對被審計(jì)單位提取關(guān)鍵信息用于來處理大量的信息數(shù)據(jù)的審計(jì)方法,該方法可以提高數(shù)據(jù)的可理解性,加強(qiáng)數(shù)據(jù)顯示效果,能夠促進(jìn)審計(jì)人員更好地掌握被審計(jì)單位有關(guān)事項(xiàng)的整體操作,基本特征,更好地切入關(guān)鍵環(huán)節(jié),并擴(kuò)大宏觀審計(jì)結(jié)果的趨勢。代表性的技術(shù)有回歸分析、多維分析(OLAP)。

1.回歸分析

回歸分析是通常是指一種處理變量與變量之間關(guān)系的數(shù)學(xué)方法,它比較重視評估變量之間的數(shù)量關(guān)系,并通過數(shù)學(xué)表達(dá)式來體現(xiàn)變量之間的關(guān)系,最終確定一個(gè)或幾個(gè)變量的變化(獨(dú)立變量)到另一個(gè)特定變量(因變量)的影響?；貧w分析方法與傳統(tǒng)的分析方法不同之處在于，回歸分析方法具有可量化風(fēng)險(xiǎn)和準(zhǔn)確量化審計(jì)人員預(yù)期值的突出優(yōu)點(diǎn)，即能準(zhǔn)確估計(jì)預(yù)期數(shù)據(jù)值，準(zhǔn)確判斷嚴(yán)重偏差的波動。更重要的是，回歸分析并不嚴(yán)重依賴于審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)，而一般的審計(jì)師可以執(zhí)行準(zhǔn)確的分析。在大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景下,回歸分析參數(shù)的值,包括一系列的計(jì)算,最是統(tǒng)計(jì)軟件的應(yīng)用程序,甚至一些審計(jì)軟件現(xiàn)在有一個(gè)簡單的回歸分析,歷史數(shù)據(jù)輸入,可以完整的分析和預(yù)測,說,回歸分析的原因之一在審計(jì)逐漸受到重視。

2.多維分析（OLAP）

基于OLAP的審計(jì)信息系統(tǒng)主要包括審計(jì)數(shù)據(jù)倉庫、審計(jì)聯(lián)機(jī)分析處理、審計(jì)業(yè)務(wù)管理、審計(jì)告警和專家經(jīng)驗(yàn)庫等5個(gè)子系統(tǒng)。

多維分析審計(jì)最重要的業(yè)務(wù)特征是需要從多個(gè)不同的角度去觀察被審計(jì)的具體數(shù)據(jù)集，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)集中的可疑點(diǎn)，相當(dāng)于“從雞蛋里的骨頭”。OLAP從多維角度分析數(shù)據(jù)的核心特性與審計(jì)最重要的本質(zhì)特征是相吻合。

3.聚類分析

聚類分析是指將一組個(gè)體根據(jù)其相似度進(jìn)行分類，使同一類別的個(gè)體之間的距離盡可能小，而不同類別的個(gè)體之間的距離盡可能大。通常這種方法可以為不同的信息用戶提供不同類別的信息集。比如，審計(jì)人員可以利用聚類分析識別稠密區(qū)域和稀疏區(qū)域，通過確定關(guān)鍵審計(jì)區(qū)域，從而發(fā)現(xiàn)被審計(jì)數(shù)據(jù)的分布模式和數(shù)據(jù)屬性之間的關(guān)系。一般來說，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的變化在會計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目是有一些規(guī)律的,如果不正常,數(shù)據(jù)異常的變化可能表明隱藏了重要的信息,也說明審計(jì)報(bào)告項(xiàng)目數(shù)據(jù)可能是錯(cuò)誤的。

（二）疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)技術(shù)

疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)技術(shù)，主要用于對數(shù)據(jù)的分析處理，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中隱含的異常信息，形成審計(jì)疑點(diǎn)。包括數(shù)據(jù)相似度檢測、業(yè)務(wù)模型、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ?、專業(yè)性處理軟件與審計(jì)方法的組合創(chuàng)新技術(shù)（如Google earth、GIS在審計(jì)中的應(yīng)用）等。

1.數(shù)據(jù)相似度檢測

針對來自不同來源的數(shù)據(jù)可能重復(fù)性,獲得的審計(jì)證據(jù)通過數(shù)據(jù)匹配技術(shù)可以檢測重復(fù)的數(shù)據(jù),從而避免導(dǎo)致財(cái)務(wù)欺詐和不準(zhǔn)確，相似性檢測方法針對檢測的數(shù)據(jù)給出了不同類型的字段的漢字的相似性檢測算法研究領(lǐng)域,并驗(yàn)證算法。

2.專業(yè)性處理軟件與審計(jì)方法的組合創(chuàng)新技術(shù)

以GIS在審計(jì)中的應(yīng)用為例，地理信息系統(tǒng)(GIS)是一門以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的新興學(xué)科，是一種管理和研究空間數(shù)據(jù)的技術(shù)系統(tǒng)。使用計(jì)算機(jī)建立地理數(shù)據(jù)庫,各種元素的地理環(huán)境,包括他們的地理空間分布的屬性數(shù)據(jù),數(shù)字存儲,發(fā)展各種各樣的分析和處理功能,建立一個(gè)有效的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng),通過多種因素的綜合分析,快速方便的訪問信息和滿足應(yīng)用程序或研究的需要,并可以以圖形和數(shù)字的形式表現(xiàn)出來。

（三）基礎(chǔ)支撐技術(shù)

基礎(chǔ)支撐技術(shù)，主要用于整體分析技術(shù)，為疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)技術(shù)提供基礎(chǔ)支撐，提高信息技術(shù)效率的功能。包括：收集各種數(shù)據(jù)和清潔數(shù)據(jù)倉庫技術(shù),為其他數(shù)據(jù)分析提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ),云計(jì)算和云平臺來解決問題的計(jì)算效率和資源的分布數(shù)據(jù)分析；網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)提供了一個(gè)技術(shù)平臺進(jìn)行動態(tài)實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督和及時(shí)的警告。移動辦公平臺為審計(jì)地點(diǎn)與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的安全遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)交互提供無線網(wǎng)絡(luò)支持。

1.云審計(jì)

云審計(jì)是利用互聯(lián)網(wǎng)的云計(jì)算的概念,通過云存儲的數(shù)據(jù),做出各種各樣的審計(jì)資源(人員參與審計(jì)、過程及相關(guān)硬件設(shè)備)通過云來協(xié)調(diào),為審計(jì)人員提供更高效,科學(xué)的審計(jì)過程。

2.聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的含義是指被審計(jì)單位的審計(jì)部門使網(wǎng)絡(luò)相互聯(lián)系,通過對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理狀況,具體的信息內(nèi)容是否科學(xué)合理進(jìn)行衡量和評估,快速高效地收集相關(guān)的信息和數(shù)據(jù),進(jìn)行歸納和分析,并在此基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支,是否真實(shí),合法進(jìn)行全面、及時(shí)、遠(yuǎn)程監(jiān)督和檢查。

三、人工智能

大數(shù)據(jù)的使用，有一個(gè)很重要的未來，就是希望它能夠讓計(jì)算機(jī)完成一些過去只能人類才能做到的事情。這里就不得不提“機(jī)器智能”（也可以說是“人工智能”）了，按吳軍博士的話說，就是“任何可以讓計(jì)算機(jī)通過圖靈測試的方法”，其中也包括我們先前提到的“數(shù)據(jù)驅(qū)動”。其實(shí)，人工智能不算一個(gè)新鮮詞，早在1956年，“人工智能”這個(gè)詞就在“達(dá)特茅斯夏季人工智能的研究會議”上被提出，但是在現(xiàn)在這個(gè)大數(shù)據(jù)時(shí)代，我們再談人工智能，希望機(jī)器能做到只有人才能做到的事情，想要強(qiáng)調(diào)的是機(jī)器能像人一樣去思考，以人腦的思維方式去解讀問題，然后自主解決問題，而不再在于它是否用了人類給予它的方法。

（一）IA（Intelligence Augmentation，智能增強(qiáng)）

在這個(gè)科學(xué)技術(shù)帶領(lǐng)著人們奔跑的時(shí)代，知識和信息都呈爆炸式增長和傳播，同時(shí)，人們也迅速反應(yīng)，以“智能”的手段去捕獲它們。家庭水電門窗，開始可以依靠手機(jī)遠(yuǎn)程遙控；搜索引擎不僅擴(kuò)展了我們獲取知識的領(lǐng)域范圍，還大大提高了我們吸收知識的效率；機(jī)器翻譯，讓人們省去了重新掌握一門新語言的大量學(xué)習(xí)時(shí)間，而能夠瞬間如虎添翼，賦予強(qiáng)大的語言能力，快速投入到原本不適應(yīng)語言的工作中去；通過對大數(shù)據(jù)的處理和應(yīng)用，審計(jì)也開始伸長觸角，涉及傳統(tǒng)審計(jì)所不覆蓋的方面，擴(kuò)大了審計(jì)范圍，讓審計(jì)變得“面面俱到”。

（二）II（Intelligent Infrastructure，智能架構(gòu)）

“智能架構(gòu)”可以說是，將整個(gè)社會連成網(wǎng)絡(luò)。通過各種設(shè)備、數(shù)據(jù)和服務(wù)的形式，讓人們隨時(shí)“有數(shù)可查”和“有據(jù)可依”。它包括整個(gè)IoT[2]（Internet of Things，物聯(lián)網(wǎng)），也就是說機(jī)器智能開始能讓我們解決過去人類憑借自身智能所不能完成的事情。我們都知道審計(jì)工作中有一項(xiàng)操作起來耗時(shí)耗力的環(huán)節(jié)——盤點(diǎn)，雖然審計(jì)人員只是監(jiān)盤，但是盤點(diǎn)的工作人員所耗費(fèi)的時(shí)間中也有審計(jì)人員的一份。不過，現(xiàn)在如果能利用網(wǎng)聯(lián)網(wǎng)相關(guān)技術(shù)參與盤點(diǎn)，將大大提高盤點(diǎn)以及監(jiān)盤的效率。

四、結(jié)束語

大數(shù)據(jù)時(shí)代是信息化建設(shè)發(fā)展到一定階段、大量復(fù)雜數(shù)據(jù)積累到一定程度的結(jié)果。現(xiàn)在,大數(shù)據(jù)已廣泛應(yīng)用于制造業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)中。大數(shù)據(jù)的時(shí)代,審計(jì)信息化建設(shè)需要站在更高的戰(zhàn)略高度,以大量的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行有效的分析和處理,快速、準(zhǔn)確地提取有價(jià)值的信息,提高審計(jì)工作的效率,促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展,同時(shí)也幫助審計(jì)機(jī)關(guān)做出科學(xué)的決策。審計(jì)方法將實(shí)現(xiàn)從抽樣到全部數(shù)量，從映射到預(yù)測，從線性到網(wǎng)絡(luò)表面，以及風(fēng)險(xiǎn)識別和評估的重大變化。大數(shù)據(jù)審計(jì)方法的創(chuàng)新也引起了我們對審計(jì)未來發(fā)展方向的深度思考。