稅務改革對中小微企業(yè)的影響

張雨薇

[摘要] 本課題以“‘營改增稅務改革對金華市中小微企業(yè)的影響分析及對策研究”為選題，以金華市中小微企業(yè)為研究對象，深入探討和剖析稅務改革對金華市中小微企業(yè)的影響，并為中小微企業(yè)提供應對“營改增”的舉措，旨在幫助金華市中小微企業(yè)利用“營改增”趨利避害，為金華市經濟發(fā)展出謀劃策。

[關鍵詞] 營改增；稅務；中小微企業(yè)

一、研究問題

本課題基于以下幾個假設，進行深入、廣泛的研究：

（1）金華市中小微企業(yè)發(fā)展現狀研究

以調查研究法，對金華市中小微企業(yè)的發(fā)展現狀進行實地調研（查）?；谡{查數據和相關資料，歸納總結金華市中小微企業(yè)發(fā)展現狀、金華市中小微企業(yè)經營情況、中小微企業(yè)在金華經濟發(fā)展中的作用，并重點探討金華市中小微企業(yè)面臨的發(fā)展困境等。

（2）“營改增”稅務改革對金華市中小微企業(yè)影響的案例研究

通過調查研究法、個案研究法，全面分析“營改增”稅務改革對金華市中小微企業(yè)的影響，重點分析“營改增”稅務改革對金華市運輸業(yè)、廣告業(yè)、餐飲服務業(yè)等行業(yè)領域的中小微企業(yè)的影響。

（3）完善金華市中小微企業(yè)“營改增”稅務改革政策的思考研究

分析“營改增”稅務改革對金華市中小微企業(yè)的影響，主要涉及對中小企業(yè)的納稅成本、財務管理的影響。

在此基礎上，重點論述金華市中小微企業(yè)應對“營改增”稅務改革的有效對策，主要包括優(yōu)化經營結構、重視發(fā)票管理、加強財務規(guī)劃、強化人員培訓、實行業(yè)務外包等。

二、研究背景和文獻綜述

1.研究背景

長期以來，我國稅收制度中最重要的兩種流動稅是增值稅和營業(yè)額稅，這兩種稅收是分開征收的。隨著宏觀經濟環(huán)境的轉好，勞動力不再只是單純的勞動力，它被賦予了更多的含義，而企業(yè)的經營過程與勞動力的關系更加密不可分。以往的營業(yè)稅已經不適合現在經濟的發(fā)展，所以“營改增”是必然的趨勢。

2.文獻綜述

從2012年起，我國開始通過試點的方式在全國范圍內施行“營改增”的政策。從2016年5月1日開始全面實施增值稅政策，這是從1994年稅收分配制度改革以來的又一次突出變革?！盃I改增”這一重大改革的前后時期，國內開始涌現大量學者對稅務的深入研究，尤其是在“營改增”對中小微企業(yè)的影響分析及對策領域取得了不少先進的研究成果。

例如，王磊（2019）深入研究了“營改增”對建筑行業(yè)的影響，并提出了應對措施。王琴（2018）以A企業(yè)為研究對象，深入剖析了“營改增”對中小微企業(yè)的影響。田愛國，趙藝帆（2017）就“營改增”政策對中小企業(yè)產生的影響進行了深入的分析，并對進一步完善企業(yè)應對“營改增”的措施提出了建議。

三、研究程序

1.研究設計

本課題通過論述金華市中小微企業(yè)發(fā)展現狀及“營改增”政策的執(zhí)行情況，研究“營改增”對中小企業(yè)的影響機制和影響效應，并借鑒國外經驗提出一些政策建議。

2.研究對象

本文以金華市中小微企業(yè)為研究對象，從“營改增”與中小微企業(yè)的一些具體概念開始梳理，分析并整理其中的內涵，并將其延伸。其次，本文主要選取金華市的交通運輸業(yè)、廣告業(yè)以及餐飲業(yè)來進行分析，從中抽六個最典型的企業(yè)作為實證進行分析。最后，通過分析目前金華市中小微企業(yè)對營改增制度的應對狀況，提出應對措施。

3.研究方法

本課題在理論與實證相結合的原則指導下，采用的研究方法主要有：實地調查法、比較分析法、數理統(tǒng)計法、歸納總結法、個案研究法。

四、研究發(fā)現或結論

本課題通過深入研究，發(fā)現或得到的結論，總結出“營改增”稅務改革對金華市中小微企業(yè)產生的影響，具體內容如下：

1.對稅負的影響

“營改增”后稅率的降低無疑大幅度降低了小規(guī)模納稅人的稅負。而對一般納稅人而言，稅負變化則有可能會出現不降反增的情況。此外，企業(yè)稅負也由于計稅依據不同而發(fā)生了變化。

2.對會計核算的影響

“營改增”對中小微企業(yè)的會計核算提出了更嚴格的要求。改革要求企業(yè)統(tǒng)一增設關于增值稅的二級科目，為此企業(yè)必須嚴格遵守稅務會計的要求，繳納有關于增值稅的稅金。同時還必須按照規(guī)定準確反映增值稅的計量、計提、申報等內容。

3.對財務管理的影響

第一，“營改增”擴大了中小微企業(yè)的投資。營改增的實施使得中小微企業(yè)在投資固定資產時享有一定量的稅務抵扣，這就增加了中小微企業(yè)對更新例如機器設備，生產流水線等固定資產的需求。而這也就要求中小微企業(yè)深入學習有關稅法，在投資固定資產時選擇特定供貨企業(yè)，從而進行進項稅額抵扣。第二，“營改增”會影響財務報表狀況?！盃I改增”后，資產價值以扣除進項稅額的不含稅價格為準計入報表。因此“營改增”會導致資產總額下降，在負債狀況穩(wěn)定的情況下，企業(yè)的資產負債率會上升。第三，“營改增”影響中小微企業(yè)的發(fā)票管理制度。發(fā)票作為企業(yè)進項稅額抵扣的依據，要求企業(yè)更加謹慎地處理增值稅發(fā)票的使用、填寫、保管。

4.對納稅成本的影響

第一，“營改增”擴大了代開發(fā)票的成本。中小微企業(yè)為了獲取增值稅抵扣的優(yōu)惠，勢必會要求對方企業(yè)出具增值稅發(fā)票。若對方客戶為小規(guī)模納稅人，無法出具增值稅發(fā)票，則企業(yè)需要去稅務機關代開增值稅發(fā)票，這勢必會增加成本。第二，“營改增”增加了中小微企業(yè)財務部門對于識別發(fā)票以及納稅籌劃等方面的工作量。

五、分析和討論

針對“營改增”稅務改革對金華市中小微企業(yè)的影響，現將有效應對方針具體總結如下。

1.優(yōu)化經營結構

由于混合銷售的稅務處理方式是針對企業(yè)的主營業(yè)務對應的稅率來統(tǒng)一征稅，因此混合銷售的中小微企業(yè)，應該在符合法律規(guī)范的前提下優(yōu)化經營結構，提高混合銷售中對應征稅率最低的那項業(yè)務所占比例，從而達到合理避稅的目的。

2.重視發(fā)票管理

“營改增”的實施使得產業(yè)鏈下游的企業(yè)利用增值稅發(fā)票進行進項稅額抵扣，減少稅負。而上游企業(yè)則可以利用開具增值稅發(fā)票的優(yōu)勢吸引更多客戶，擴大銷售。因此，中小微企業(yè)應該更重視發(fā)票的管理，構建完整的發(fā)票管理制度，明晰發(fā)票開具范圍。

3.加強財務規(guī)劃

不同于大型企業(yè)有專門的納稅籌劃，中小微企業(yè)對于財務規(guī)劃方面的重視有待提高。伴隨著“營改增”的深化，中小微企業(yè)財務部門應該將企業(yè)營運所需要的財務活動進一步的細化，根據企業(yè)的發(fā)展現狀合理進行稅收籌劃，使中小微企業(yè)充分享受“營改增”帶來的優(yōu)惠利好。

4.強化人員培訓

中小微企業(yè)不僅要盡快適應“營改增”的變化，更要加強對企業(yè)相關部門人員的培訓，使全員對“營改增”有全面深刻的認識。尤其對于財務部門，要強化財務人員對于改革后抵扣項目、稅率稅基和計算方法的掌握，避免在增值稅發(fā)票的開票等程序上出現錯誤，造成不必要的損失。

5.實行業(yè)務外包

“營改增”的全面推行極大緩解了稅負，中小微企業(yè)應及時地適應“營改增”政策的調整，享受利好優(yōu)惠。因此，當中小微企業(yè)的財務部門沒有能完成企業(yè)稅務的處理與稅務籌劃的能力時，要及時將財務部門的部分業(yè)務外包，讓具備實力的財務處理公司完成企業(yè)稅務的處理，計算企業(yè)的進項額抵扣，降低稅負，使“營改增”這項政策能夠更好地推動企業(yè)的發(fā)展壯大。

參考文獻：

[1]田愛國，趙藝帆.“營改增”對我國中小企業(yè)納稅負擔影響的研究[J].理論觀察，2017（10）：78-80.

[2]姚望.營改增對中小企業(yè)財務管理產生的影響及對策[J].商場現代化，2017（15）：159-160.

[3]王玉洪.基于營改增背景下分析企業(yè)財稅的影響及對策研究[J].財會學習，2017（23）：166.

[4]胡靜.“營改增”新規(guī)下義烏中小企業(yè)成長效應探析及對策研究[J].農村經濟與科技，2017，28（16）：132+135.

[5]朱宏軍.關于分析營改增對中小企業(yè)的正效應與稅收籌劃的探究[J].現代商業(yè)，2017（31）：138-139.

[作者單位]

金華職業(yè)技術學院，浙江省金華市 321000