A集團(tuán)財(cái)務(wù)共享模式下風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的完善

班藝芹 黎子銘 胡雪丹 黃璐 張宇倩

[摘要]A集團(tuán)是區(qū)域性的大型建筑安裝企業(yè)，自2010年起，開始執(zhí)行縱向一體化戰(zhàn)略，積極并購上下游企業(yè)，形成完整的建筑施工行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈。同時(shí)，為合理保障戰(zhàn)略目標(biāo)的發(fā)展，A集團(tuán)建立了一套包含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等風(fēng)險(xiǎn)控制流程的內(nèi)部控制體系。文章通過分析A集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估狀況，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在的問題并提出建議，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式及提高評(píng)估頻率。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)共享;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;信息系統(tǒng)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201930186

財(cái)務(wù)共享服務(wù)（Financial Shared Service）是以財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程處理為基礎(chǔ)，依托于現(xiàn)代信息技術(shù)，以優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、規(guī)范流程、提升流程效率、降低運(yùn)營成本或創(chuàng)造價(jià)值為目的，以市場(chǎng)視角為內(nèi)外部客戶提供專業(yè)化生產(chǎn)服務(wù)的一種分布式管理模式。變革是財(cái)務(wù)共享永恒的主題，貫穿于共享實(shí)施的整個(gè)過程，變革將帶來特別風(fēng)險(xiǎn)，只有主動(dòng)地應(yīng)對(duì)變革，積極地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，才能成功實(shí)施財(cái)務(wù)共享。而這對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提出了更高的要求，需要企業(yè)完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式及提高評(píng)估頻率。

從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式上看，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建立依賴于強(qiáng)大的信息系統(tǒng)，信息系統(tǒng)在提供運(yùn)營支撐的同時(shí)，本身匯集著許多中心運(yùn)營的數(shù)據(jù)，如能夠合理利用這些數(shù)據(jù)，將能夠建立高效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，在低成本付出的情形下獲得更好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估頻率要求上看，中心的建立是一種財(cái)務(wù)管理模式的變革，因此變革風(fēng)險(xiǎn)伴隨著整個(gè)變革過程，這對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的頻率有較大的要求。

1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估狀況

A集團(tuán)為合理保障經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、信息真實(shí)完整、運(yùn)營高效等發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，在內(nèi)部控制體系的建設(shè)上，已經(jīng)建立以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、內(nèi)控建設(shè)項(xiàng)目組、審計(jì)部為主框架的內(nèi)控建設(shè)體系，包含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等風(fēng)險(xiǎn)控制流程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模塊由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)牽頭，集團(tuán)全體成員配合參與。由于A集團(tuán)財(cái)務(wù)共享處于擴(kuò)張階段，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的框架內(nèi)容隨時(shí)有可能發(fā)生變化，而變化將帶來無法估量的風(fēng)險(xiǎn)，亟須應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、測(cè)試、評(píng)估的過程?；陲L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，管理者能夠提前確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用控制措施將風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。

（1）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。A集團(tuán)整體層面的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心同樣起到約束作用。風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心層面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。內(nèi)控建設(shè)推進(jìn)機(jī)構(gòu)根據(jù)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程及崗位職責(zé)等內(nèi)容梳理風(fēng)險(xiǎn)種類，更新風(fēng)險(xiǎn)清單。在往年內(nèi)控工作的基礎(chǔ)上重新梳理業(yè)務(wù)流程，檢查各子流程涉及的制度的完備程度、各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)應(yīng)控制活動(dòng)的有效性，完成各種指引的流程描述;審計(jì)委員會(huì)則組織審計(jì)部對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并交由內(nèi)控建設(shè)推進(jìn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理。

（2）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估是指用規(guī)范的語言清晰地描述識(shí)別出的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)度量標(biāo)準(zhǔn)（企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)圖）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性或定量評(píng)價(jià)，通過確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，形成風(fēng)險(xiǎn)分值后初步確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，形成風(fēng)險(xiǎn)事件庫。A集團(tuán)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)主要是針對(duì)流程進(jìn)行分析，穩(wěn)定的風(fēng)險(xiǎn)可由業(yè)務(wù)部門自我評(píng)估或是審計(jì)部門審計(jì)評(píng)估，對(duì)于不穩(wěn)定、難以估計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，可采用內(nèi)外專家評(píng)估的方式，其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估流程如圖1所示。

對(duì)于識(shí)別出來的風(fēng)險(xiǎn)，A集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別相關(guān)部門采用規(guī)范的語言清晰地描述企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，主要涉及風(fēng)險(xiǎn)的分類、前因后果、反生頻率、評(píng)級(jí)、管理人員、處理時(shí)間等數(shù)據(jù)，填制《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)描述表》，形成風(fēng)險(xiǎn)事件庫的子風(fēng)險(xiǎn)。

A集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理部門根據(jù)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)描述表》，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)置入《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)圖內(nèi)》，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，潛在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性分為低、中、高三個(gè)級(jí)別;潛在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后對(duì)集團(tuán)的影響程度也分為低、中、高三個(gè)級(jí)別。如圖2所示。

A集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理部門根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。其中，如潛在問題評(píng)價(jià)為嚴(yán)重，應(yīng)該盡量阻止其發(fā)生（如果成本大于可接受范圍，則選擇規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，放棄該項(xiàng)目）;如潛在問題評(píng)價(jià)為高，應(yīng)適當(dāng)阻止其發(fā)生;如潛在問題評(píng)估為中等，應(yīng)適當(dāng)組織發(fā)生或降低發(fā)生后的影響;如果潛在問題評(píng)估為低，應(yīng)準(zhǔn)備應(yīng)急計(jì)劃，該部分的問題是反應(yīng)型，即發(fā)生后再采取措施，而前三類則是預(yù)防型。

目前，A集團(tuán)針對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心設(shè)立了流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，通過調(diào)查識(shí)別流程風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)流程風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)不同的流程風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施不同的控制手段。此外，A集團(tuán)每年還定期一次聘請(qǐng)外部專家協(xié)助分析集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)。

2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在的問題

A集團(tuán)處于財(cái)務(wù)變革的重要時(shí)期，各方面變革幅度較大，可能會(huì)產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)，而目前A集團(tuán)針對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方式較為單一，識(shí)別頻率也較低。A集團(tuán)每年通過風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)組織財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià);通過審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià);通過調(diào)查的方式識(shí)別流程每一個(gè)節(jié)點(diǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)，并由內(nèi)部控制推進(jìn)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織和協(xié)調(diào)運(yùn)營人員一同進(jìn)行流程各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。目前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式方法無法滿足A集團(tuán)對(duì)變革風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，A集團(tuán)亟須深入設(shè)計(jì)，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的機(jī)制。

（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方式單一。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的風(fēng)險(xiǎn)并不僅僅存在于控制活動(dòng)中，當(dāng)組織結(jié)構(gòu)、保障機(jī)制、專業(yè)勝任能力、溝通方式等出現(xiàn)問題時(shí)，同樣能夠給A集團(tuán)帶來巨大損失。而這些風(fēng)險(xiǎn)無法從流程梳理活動(dòng)中被識(shí)別出來，如果A集團(tuán)對(duì)沒有識(shí)別出來的風(fēng)險(xiǎn)置之不理，則損失將不可避免。在這樣的情況下，A集團(tuán)亟須擴(kuò)展自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式，當(dāng)環(huán)境發(fā)生變更的時(shí)候，需要運(yùn)用高效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，達(dá)到及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，為后期應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)備，減少集團(tuán)損失的目的。

（2）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別頻率過低。目前，從A集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系上看，每年僅從流程上對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行一次內(nèi)部審計(jì)及一次內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。由于財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心日常業(yè)務(wù)繁多，涉及的流程復(fù)雜，日常運(yùn)營過程中出現(xiàn)的問題無法迅速解決， 有可能會(huì)積累，多環(huán)節(jié)疊加和長(zhǎng)時(shí)間積累將放大風(fēng)險(xiǎn)的影響程度。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別頻率過低將造成風(fēng)險(xiǎn)管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別不夠迅速，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的處理趨于被動(dòng)，只有到風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大到造成損失后，對(duì)集團(tuán)造成損失后，才會(huì)有管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理。如不提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的頻率，對(duì)集團(tuán)造成的損失也是難以估量的，A集團(tuán)應(yīng)當(dāng)加以重視。

3風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估完善

（1）基于信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。依托于強(qiáng)大的信息系統(tǒng)，與財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心運(yùn)營相關(guān)的數(shù)據(jù)可以輕易地、低成本地獲取。利用該便利，定期將中心運(yùn)營數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，通過對(duì)信息進(jìn)行比對(duì)分析，針對(duì)其中異常的數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，可以使風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)以高效率低成本的方式識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，是一種卓越的識(shí)別模式，具體如圖3所示。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制完善。在原來每年一次的自我評(píng)價(jià)和內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上，針對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，每月舉行一次例會(huì)，例會(huì)討論財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心運(yùn)營過程中出現(xiàn)的問題;財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心提供問題反饋平臺(tái)，由業(yè)務(wù)人員和核算人員隨時(shí)提供風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，由內(nèi)控推進(jìn)機(jī)構(gòu)及時(shí)進(jìn)行處理;財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心每月舉行一次例會(huì)，例會(huì)針對(duì)中心風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理。

4結(jié)論

完善的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，降低企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)共享中心變革成功的保障。通過對(duì)A集團(tuán)財(cái)務(wù)共享模式下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在的問題進(jìn)行分析后，采用強(qiáng)大信息系統(tǒng)，使風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)以高效率低成本的方式識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)完善評(píng)估機(jī)制，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心每月舉行一次例會(huì)，例會(huì)針對(duì)中心風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理，最終達(dá)到降低企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]姚志剛港口企業(yè)集團(tuán)構(gòu)建財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的探討[J]. 會(huì)計(jì)之友，2015（24）.

[2] 郭曉彬，肖澤鋒 淺析財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心對(duì)建筑施工企業(yè)項(xiàng)目管理的提升作用[F].交通財(cái)會(huì)，2015（10）：42-46

[3]陳兵華 建筑施工企業(yè)如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)[F].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2015（6）：28-29

[基金項(xiàng)目]2019年度廣西高校中青年教師科研基礎(chǔ)能力提升項(xiàng)目“A企業(yè)財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2019KY1508）的階段性研究成果。