關(guān)于企業(yè)業(yè)務(wù)合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的幾點(diǎn)思考

李瑞華

[摘要]隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的稅收政策更加完善，一系列稅制改革在一定程度上減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，隨著國(guó)地稅合并，金稅三期的落地實(shí)施，對(duì)企業(yè)稅收征管提出了更高的要求。因此，企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同的制定、管理及履約過(guò)程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越重視。但受限于企業(yè)管理人員對(duì)最新稅務(wù)政策變動(dòng)的掌握和重視程度不夠，出現(xiàn)了一系列的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。文章正是基于這種背景，通過(guò)闡述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，分析其原因，對(duì)業(yè)務(wù)合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)提出合理的優(yōu)化策略，以求促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]企業(yè);業(yè)務(wù)合同;涉稅風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)內(nèi)控機(jī)制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201930088

1業(yè)務(wù)合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

稅收政策不斷完善與優(yōu)化，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)重大利好，在降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范提出了更高的要求。企業(yè)的業(yè)務(wù)合同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要分為以下幾個(gè)方面。首先是合同價(jià)款約定不明產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在簽訂業(yè)務(wù)合同時(shí)，未對(duì)合同價(jià)款中是否包含稅金做出明確約定而產(chǎn)生爭(zhēng)議。其次是發(fā)票的開具和取得風(fēng)險(xiǎn)，是指合同中未明確約定發(fā)票的開具與送達(dá)時(shí)間，發(fā)票票種及記載項(xiàng)目、發(fā)票遺失補(bǔ)救等形式和實(shí)質(zhì)要件而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再次是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同中沒有明確納稅義務(wù)人的約定條款，納稅義務(wù)約定不明確引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)合同中常見“雙方的納稅義務(wù)按照相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定辦理”，由此引發(fā)增值稅或者個(gè)人所得稅等納稅風(fēng)險(xiǎn)。最后是稅務(wù)政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在簽訂合同時(shí)未考慮稅務(wù)政策變動(dòng)而約定實(shí)時(shí)調(diào)整相應(yīng)部分合同條款給企業(yè)造成的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因，如果在合同簽訂期初，有相應(yīng)的環(huán)節(jié)把控，就會(huì)給企業(yè)減少不必要的麻煩和損失。因此，企業(yè)在簽訂各種業(yè)務(wù)合同時(shí)，必須遵循以下原則，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。第一，動(dòng)態(tài)性原則，在分析與判定潛在涉稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，對(duì)可能發(fā)生稅務(wù)政策變化以及合同環(huán)境變化的情況，在合同中約定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與防范條款，提升風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)水平。第二，程序性原則，是指在對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析及應(yīng)對(duì)時(shí)要多部門參與，全角度分析，開展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估，多措施防控，防患于未然。第三，效益性原則，風(fēng)險(xiǎn)防范的最終目的是為了防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此，在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的措施中要考慮其成本與潛在收益。第四，對(duì)防控風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施效果總結(jié)評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)反饋檢查機(jī)制，形成合同模板，減少評(píng)審環(huán)節(jié)的耗時(shí)耗力。通過(guò)以上過(guò)程實(shí)現(xiàn)全環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)把控，最終降低企業(yè)的業(yè)務(wù)合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)水平，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

2業(yè)務(wù)合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的必要性

業(yè)務(wù)合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)不可忽視的問(wèn)題，稍有不慎，不僅會(huì)增加企業(yè)成本負(fù)擔(dān)，還會(huì)引發(fā)經(jīng)濟(jì)糾紛，因此，對(duì)業(yè)務(wù)合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)管理與控制勢(shì)在必行，其必要性主要體現(xiàn)在規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)糾紛，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等。

21規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和由此引發(fā)的經(jīng)濟(jì)糾紛

業(yè)務(wù)合同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，法律風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)稱為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的三大風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中時(shí)常發(fā)生，一旦發(fā)生，就容易引發(fā)稅務(wù)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)糾紛，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，因此，對(duì)業(yè)務(wù)合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，找出源頭，從源頭上防微杜漸。重視合同評(píng)審環(huán)節(jié)，做好合同簽訂的把控工作;加強(qiáng)規(guī)范發(fā)票取得、使用的日常管理;合理規(guī)定明確采購(gòu)價(jià)格等，都可以在一定程度上降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平，保證企業(yè)的健康經(jīng)營(yíng)。

22加強(qiáng)企業(yè)管理，為管理層決策提供科學(xué)依據(jù)

在企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)，首要工作就是對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行信息收集，收集的合同信息一方面可以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)水平;另一方面可以制定報(bào)告提交給管理層，有利于其科學(xué)決策。根據(jù)實(shí)時(shí)掌握的信息對(duì)業(yè)務(wù)合同的相關(guān)條款進(jìn)行調(diào)整與變更，使之更加符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。

3針對(duì)業(yè)務(wù)合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)提出的優(yōu)化策略

由上文分析可知，業(yè)務(wù)合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)有多種類型，需要對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，分別應(yīng)對(duì)，以提升企業(yè)的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力。提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注重業(yè)務(wù)層面和全員的稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，以求規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提升合同管理水平。

31提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注重稅務(wù)人才培養(yǎng)

注重業(yè)務(wù)層面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的全員納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和稅務(wù)人才建設(shè)，特別是中層人員稅務(wù)知識(shí)的普及尤其重要。主要考慮從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善，首先，提升業(yè)務(wù)合同參與人員的涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及對(duì)稅務(wù)知識(shí)的掌握程度。各個(gè)部門需要加強(qiáng)協(xié)作，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，構(gòu)建涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)體系。管理層以身作則，起好帶頭作用。在日常的工作中加強(qiáng)合同管理，對(duì)基本的稅務(wù)政策、最新的政策動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)關(guān)注了解。其次，需要注重全員稅務(wù)知識(shí)的普及和推廣。稅務(wù)人員做好信息收集與分析工作，不定期將信息傳達(dá)至業(yè)務(wù)部門，為合同的簽訂與管理提供有價(jià)值的建議。及時(shí)發(fā)現(xiàn)合同中存在的稅務(wù)問(wèn)題，定期反饋與調(diào)整相關(guān)內(nèi)容，另外，企業(yè)要制定合理的招聘機(jī)制與薪酬機(jī)制，吸引人才，留住人才，為企業(yè)打造一支專業(yè)性較強(qiáng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)水平較高的人才隊(duì)伍。

32對(duì)業(yè)務(wù)合同進(jìn)行分類，專項(xiàng)應(yīng)對(duì)各種潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

業(yè)務(wù)合同由不同類型的經(jīng)濟(jì)合同組成，要提升業(yè)務(wù)合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)水平，需要對(duì)不同的合同采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。首先，在合同簽訂之前，明確合同的類別，制定風(fēng)險(xiǎn)措施，例如，對(duì)于發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，可以在合同簽訂之前就發(fā)票的一系列條款做出明確規(guī)定，明確開具發(fā)票的時(shí)間、金額以及種類等信息，并且考慮合作公司的資質(zhì)是否能夠滿足發(fā)票開具的相關(guān)要求，針對(duì)發(fā)票開具違約等現(xiàn)象做出說(shuō)明。對(duì)于購(gòu)銷合同，則要明確采購(gòu)價(jià)格是否合理，是否含稅，實(shí)際貨款的支付是否與發(fā)票開具相互吻合等情況，并且對(duì)發(fā)票的違約現(xiàn)象明確措施。對(duì)于投資合同，則要掌握最新的各類稅收政策。對(duì)由于稅務(wù)政策發(fā)生變動(dòng)的情形，需要根據(jù)政策的調(diào)整對(duì)業(yè)務(wù)合同做出調(diào)整，明確利益。其次，在合同簽訂過(guò)程以及執(zhí)行中，需要根據(jù)稅務(wù)政策的調(diào)整和實(shí)際執(zhí)行情況判斷稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督與控制，保證合同的順利完成。

33與稅務(wù)部門多溝通，及時(shí)了解最新稅務(wù)政策

企業(yè)合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)的有效控制離不開與稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系，通過(guò)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的緊密聯(lián)系，一方面可以對(duì)最新的稅務(wù)政策加深了解，以便在簽訂合同時(shí)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);另一方面在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)尋求稅務(wù)部門的幫助，在取得稅務(wù)部門的幫助后降低自身的合同損失，稅企之間建立和諧的征納關(guān)系。

34建立內(nèi)控機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與管理

一個(gè)完善的內(nèi)控機(jī)制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵，因此，需要在企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)控機(jī)制。加強(qiáng)合同風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督與管理，主要從以下幾個(gè)方面入手，首先，制定內(nèi)控監(jiān)督制度，提升員工的內(nèi)控監(jiān)督管理意識(shí)，按照制度開展內(nèi)控監(jiān)督工作。其次，根據(jù)業(yè)務(wù)合同的類型與風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行合同分類管理;根據(jù)業(yè)務(wù)類型進(jìn)行合同模板的分類制定。對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)條款，實(shí)施重點(diǎn)管理。最后，為了保證內(nèi)控監(jiān)督的透明性，定期對(duì)不同的業(yè)務(wù)合同進(jìn)行監(jiān)督與審計(jì)，總結(jié)交流防控風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

4結(jié)論

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的核心與重點(diǎn)，本文通過(guò)分析企業(yè)業(yè)務(wù)合同出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)類型，風(fēng)險(xiǎn)防范的必要性，提出了針對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)合同風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，例如加強(qiáng)稅務(wù)部門的配合，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，注重稅務(wù)人才培養(yǎng)等，通過(guò)以上幾個(gè)方面，可以規(guī)避業(yè)務(wù)合同的潛在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

[1]艾華，霍爽 房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析[J].福建論壇（人文社會(huì)科學(xué)版），2015，（9）：35-38

[2]單丹丹 中小型高爾夫俱樂部營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃及涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2016（6）：67-68

[3]于成湖 如何防范合同中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2018（18）：232