高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問題及對(duì)策

黃建元 王靜梅 王紫紅

Problems and Countermeasures of Financial Internal Control in Colleges and Universities

HUANG Jian-yuan WANG Jing-mei WANG Zi-hong

摘要：高等教育發(fā)展水平是一個(gè)國(guó)家發(fā)展水平和發(fā)展?jié)摿Φ闹匾獦?biāo)志，高等教育的發(fā)展是實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的助推器。高校財(cái)務(wù)管理水平是高等教育發(fā)展的前提與基礎(chǔ)，而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系則是高校財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)的核心。本文以高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題為研究對(duì)象，分析內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中存在的問題并剖析其原因，進(jìn)而提出相關(guān)對(duì)策建議，以期有助于提高我國(guó)高等教育發(fā)展水平。

Abstract： The development level of higher education is an important indicator of a country's development level and development potential. The development of higher education is a booster for the great rejuvenation of the Chinese nation. The financial management level of colleges and universities is the premise and foundation of the development of higher education， and the financial internal control system is the core of the financial management system construction of colleges and universities. This paper takes the financial internal control problem of colleges and universities as the research object， analyzes the problems existing in the process of internal control system construction and analyzes the causes， and then puts forward relevant countermeasures and suggestions， in order to help improve the development level of higher education in China.

關(guān)鍵詞：高校;內(nèi)部控制;問題;對(duì)策

Key words： colleges and universities;internal control;problems;countermeasures

中圖分類號(hào)：G647? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1006-4311（2019）32-0049-03

0? 引言

新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義建設(shè)過程中，教育管理體制不斷變革、優(yōu)化。我國(guó)高等教育已轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的以國(guó)家財(cái)政撥款為主的辦學(xué)模式，逐步形成了多元化辦學(xué)格局。高校多元化辦學(xué)模式的完善，以及高校高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)導(dǎo)向，都對(duì)高校辦學(xué)水平提出了更高要求，財(cái)務(wù)管理在高校戰(zhàn)略發(fā)展和日常管理中的作用愈加明顯，其中，內(nèi)部控制體系的建設(shè)尤為關(guān)鍵。

1? 相關(guān)概念

1.1 高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的含義及目標(biāo)

高校內(nèi)部控制是指學(xué)校為實(shí)現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序等，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，則主要通過財(cái)務(wù)手段，對(duì)涉及資金運(yùn)動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)防范和管控。其目標(biāo)主要包括：保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊，提高資源配置和使用效益。高校財(cái)務(wù)管理實(shí)質(zhì)上就是對(duì)高校資金進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，而內(nèi)部控制體則能進(jìn)一步保證高校資產(chǎn)配置的科學(xué)性、安全性和效率性。

1.2 高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的地位及作用

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在高校日常工作中發(fā)揮著重要的作用。其一，它可以確保高校日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性與科學(xué)性，降低財(cái)務(wù)投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)以及債務(wù)危機(jī)的產(chǎn)生。其二，它可以提高學(xué)校財(cái)務(wù)資源、人才資源等要素的配置效率，通過協(xié)調(diào)統(tǒng)一的配置、有效的資源渠道來提高學(xué)校資產(chǎn)總額。其三，它可以充分提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層的管理效率，通過完善制度體系和規(guī)章制度來提升財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)一步規(guī)范其他部門的資金使用。

2? 高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

高等教育管理體制改革不斷深入的時(shí)代背景下，我國(guó)高校逐漸形成了較為規(guī)范的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系，但由于外部市場(chǎng)環(huán)境日益復(fù)雜化、內(nèi)部控制監(jiān)管力度弱化等內(nèi)外問題，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加、制約了高?？沙掷m(xù)發(fā)展。

2.1 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

高校辦學(xué)模式多元化發(fā)展的同時(shí)，極易受到內(nèi)外環(huán)境的影響。在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)體系中，高校的資金來源分布于政府財(cái)政撥款、學(xué)生學(xué)費(fèi)的收入以及多方社會(huì)投資，高校的利益相關(guān)者增多，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)也多樣化，財(cái)務(wù)管理面臨越來越多的新問題新要求，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式已不再相宜，短板日漸凸顯，尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)未得到充分的重視與培養(yǎng)。

廣義上，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)算資金使用風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還包括了由于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境改變、生源更改以及國(guó)家政策改變所致的外部風(fēng)險(xiǎn)等。為進(jìn)一步提高高校的財(cái)務(wù)管理水平，就必須適當(dāng)規(guī)避與降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 財(cái)務(wù)監(jiān)管力度弱化

目前許多高校在內(nèi)控執(zhí)行過程中存在著的監(jiān)管缺位現(xiàn)象，其原因在于高校傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)管重事后評(píng)價(jià)，輕事前規(guī)劃和事中控制。然后，一套科學(xué)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，更加注重于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)事前的分析、計(jì)劃，和事中的控制、反饋。具體而言，財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)管方式主要有三種，分別為事前監(jiān)督、事中控制以及事后評(píng)價(jià)。見表1。

目前，監(jiān)管力度的弱化是高校財(cái)務(wù)管理過程中存在的主要問題之一，高校財(cái)務(wù)部門不僅要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理的監(jiān)管，而且還要進(jìn)一步將監(jiān)管方式從傳統(tǒng)的事后評(píng)價(jià)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑氨O(jiān)督、事中控制與事后評(píng)價(jià)相結(jié)合的新型監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，進(jìn)一步增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理部門的監(jiān)管力度。

2.3 信息技術(shù)條件限制

在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)不斷拓展的21世紀(jì)，如何將網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)融入到財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)當(dāng)中去，成為高校財(cái)政部門關(guān)注的焦點(diǎn)問題。高校財(cái)務(wù)管理技術(shù)信息化，已成為現(xiàn)代高校財(cái)務(wù)管理工作的重要突破點(diǎn)。

目前，高校信息技術(shù)發(fā)展雖已經(jīng)納入高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)中，但實(shí)際上，我國(guó)相當(dāng)部分高校財(cái)務(wù)管理軟件及系統(tǒng)工作落后，技術(shù)手段不成熟，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門監(jiān)督效率低下，無法及時(shí)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)信息化建設(shè)的缺乏導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門無法正常監(jiān)管其他部門的預(yù)算執(zhí)行及資金使用情況，同時(shí)也會(huì)形成各部門數(shù)據(jù)計(jì)算與處理方式的差異，影響綜合財(cái)務(wù)管理平臺(tái)的建設(shè)，難以構(gòu)成有效的信息綜合分析系統(tǒng)。

就內(nèi)部控制而言，傳統(tǒng)高校主要通過設(shè)置相應(yīng)的輔助崗位來收集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的精確性以及完整性。但在信息化時(shí)代，高校引進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)管理技術(shù)使得內(nèi)部控制范圍日漸擴(kuò)大，涉及到更多的管理人員及員工，諸如財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)維護(hù)人員及系統(tǒng)管理人員成為高校財(cái)務(wù)部門急需的管理人才。

2.4 預(yù)算管理剛性不足

高校財(cái)務(wù)部門通常會(huì)設(shè)置專門的預(yù)算科室及相應(yīng)的預(yù)算崗位，但許多高校的預(yù)算控制體系過于宏觀化，預(yù)算編制時(shí)與業(yè)務(wù)發(fā)生部門溝通不足，預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性不夠，執(zhí)行中時(shí)常發(fā)生預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際運(yùn)營(yíng)存在差距的現(xiàn)象，預(yù)算調(diào)整情況時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重弱化了預(yù)算的剛性。

預(yù)算管理體系應(yīng)包括預(yù)算編制、執(zhí)行以及監(jiān)督等基本職能，但是由于財(cái)務(wù)管理的歸口化，使得財(cái)務(wù)部門無法真正對(duì)預(yù)算執(zhí)行不力、效率效益不足的項(xiàng)目或部門進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，這樣不僅無法提高預(yù)算執(zhí)行效率，而且也會(huì)造成績(jī)效評(píng)價(jià)力度較低缺乏約束性的問題。

3? 高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問題的原因分析

3.1 缺乏重視程度及培訓(xùn)力度

高校財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的重視程度決定了體系建設(shè)的完善與科學(xué)程度。傳統(tǒng)上高校以財(cái)政撥款為主要資金來源的大背景下，財(cái)務(wù)人員無需根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的發(fā)展變化規(guī)劃或調(diào)整學(xué)校財(cái)務(wù)管理的策略，對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏評(píng)估、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、重視程度不足。

高校財(cái)務(wù)人員習(xí)慣于將日常工作重點(diǎn)集中于財(cái)務(wù)核算，缺乏財(cái)務(wù)控制方面的意識(shí)和思維，對(duì)于相關(guān)理論的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)往往因繁重的日常工作而滯后，在招聘新的工作人員時(shí)也未及時(shí)對(duì)新入職員工進(jìn)行培訓(xùn)，新入職員工專業(yè)知識(shí)及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏，且由于缺乏培訓(xùn)，使得財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力度愈加弱化。

3.2 制度建設(shè)不足

高校財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)的各級(jí)政策文件，但由于高校獨(dú)特的性質(zhì)和功能，學(xué)校管理集中為教學(xué)與科研服務(wù)，因此校級(jí)財(cái)務(wù)管理制度的制定和實(shí)施必須結(jié)合各個(gè)高校的具體特點(diǎn)，這對(duì)高校內(nèi)部控制提出了更高要求。雖然高校不斷完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，但在職責(zé)分配、權(quán)力分配、配套制度等方面投入的人力物力仍然不足，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)似乎是財(cái)務(wù)一個(gè)部門的事情，很少得到其他部門的配合，使得財(cái)務(wù)部門不僅在資源建設(shè)而且在制度建設(shè)上無法得到充分的支持。另外，若制度浮于表面、不能落地，還會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制難度的進(jìn)一步擴(kuò)大。

3.3 內(nèi)控環(huán)境的變動(dòng)影響

我國(guó)高校內(nèi)部控制整體上存在兩種模式，規(guī)模小的學(xué)校實(shí)行集權(quán)，集中決策，而規(guī)模較大的學(xué)校則實(shí)行分權(quán)，將財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)管理的部分權(quán)利下放至二級(jí)學(xué)院，由二級(jí)學(xué)院根據(jù)自身的資源情況、教學(xué)科研力量來進(jìn)行規(guī)劃。

隨著智能財(cái)務(wù)對(duì)于內(nèi)部控制的支撐作用愈加明顯，財(cái)務(wù)信息化建設(shè)成為必然。信息化體系建設(shè)應(yīng)從學(xué)校整體建設(shè)為出發(fā)點(diǎn)，而目前的財(cái)務(wù)體系，信息化體系建設(shè)主要以部門為主，各部門均按照自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)建設(shè)專屬的信息化體系，財(cái)務(wù)管理部門并未與各部門及學(xué)院形成專業(yè)化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)，存在一定的接入與共享困難，會(huì)計(jì)信息收集困難，無法準(zhǔn)確的從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)問題，內(nèi)控效果無法充分發(fā)揮。

4? 對(duì)策建議

4.1 加強(qiáng)內(nèi)控信息平臺(tái)建設(shè)

高校要結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)+及大數(shù)據(jù)的新時(shí)代背景，以財(cái)務(wù)信息化為核心，建設(shè)結(jié)合科研、教務(wù)、人事、資產(chǎn)、學(xué)工等多部門的綜合內(nèi)控信息平臺(tái)，形成各部門信息系統(tǒng)協(xié)調(diào)處理、信息共享新局面。建設(shè)財(cái)務(wù)信息化綜合平臺(tái)，還需要加強(qiáng)各部門操作人員的培訓(xùn)工作，包括內(nèi)部查詢、財(cái)務(wù)管理、報(bào)賬管理以及收支記錄等基本操作。財(cái)務(wù)信息化綜合平臺(tái)需要配備專業(yè)的信息系統(tǒng)管理人員，定期開展系統(tǒng)日志以及安全性核查，做好信息系統(tǒng)安全保護(hù)工作，提升工作安全性。

4.2 提高執(zhí)行力度，促進(jìn)體系建設(shè)

高校首先要專設(shè)內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，制定內(nèi)控流程及相應(yīng)的制度措施，并通過績(jī)效、審計(jì)、評(píng)價(jià)來提高內(nèi)控體系建設(shè)及水平。其次，需要明確財(cái)務(wù)部門在內(nèi)部控制體系中的地位，學(xué)校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要財(cái)務(wù)部門的介入。再次，員工的執(zhí)行力會(huì)影響財(cái)務(wù)內(nèi)控的運(yùn)行，這便需要進(jìn)一步加強(qiáng)職工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高員工的執(zhí)行力度。

高校要結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境，從自身實(shí)際情況出發(fā)，按照制定的學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問題，采取有效措施加以修正，并通過考評(píng)的方式促進(jìn)內(nèi)控績(jī)效的提升。

4.3 完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系

健全高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，需要進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系。一方面，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該設(shè)置專門負(fù)責(zé)編制、管理、執(zhí)行、監(jiān)督預(yù)算情況的科室及崗位，嚴(yán)格貫徹高校預(yù)算“準(zhǔn)備、一上、一下、二上、二下”的編制程序，按照輕重緩急、短安排長(zhǎng)計(jì)劃、零基預(yù)算的方式依法安排預(yù)算收支，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)。另一方面，高校還需健全預(yù)算績(jī)效考核體系，做到預(yù)算有目標(biāo)、執(zhí)行有考核。按照資金性質(zhì)、使用情況、目標(biāo)完成等監(jiān)督預(yù)算資金的執(zhí)行效率，借助各項(xiàng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行考評(píng)，并結(jié)合一定的獎(jiǎng)懲，以調(diào)動(dòng)工作積極性，提高預(yù)算執(zhí)行效果。

4.4 健全財(cái)務(wù)內(nèi)控規(guī)章制度

高校建立高效透明的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，就需要構(gòu)建一套完整的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的管理與監(jiān)督。高校要根據(jù)自身的運(yùn)行機(jī)制與發(fā)展戰(zhàn)略，切實(shí)圍繞內(nèi)控的內(nèi)容、內(nèi)控的環(huán)節(jié)、內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等要素，制定與之相應(yīng)的科學(xué)管理內(nèi)控體系的規(guī)章制度。其次，財(cái)務(wù)部門要做到規(guī)章制度公開透明、財(cái)務(wù)信息公開透明，透明公開不僅能夠讓高校其他部門了解財(cái)務(wù)部門的運(yùn)行機(jī)制及相應(yīng)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，而且還可充分保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)操作步驟的合規(guī)性、透明性，確保信息在高校各個(gè)部門的共享，提高工作效率。

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基金項(xiàng)目：江蘇省教育廳高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)基金資助項(xiàng)目“教育現(xiàn)代化背景下江蘇教育投入保障機(jī)制研究”（2016SJA630002）。

作者簡(jiǎn)介：黃建元（1963-），男，江蘇常州人，南京財(cái)經(jīng)大學(xué)，教授，從事教育管理研究;王靜梅（通訊作者）（1970-），女，河北樂亭人，南京中醫(yī)藥大學(xué)，高級(jí)會(huì)計(jì)師，從事財(cái)務(wù)管理研究;王紫紅（1997-），女，江蘇昆山人，南京中醫(yī)藥大學(xué)，碩士研究生，從事公共事業(yè)管理研究。