“營改增”對企業(yè)會計核算的影響研究

葛繼惠

[摘要]隨著我國社會的發(fā)展和國力的強盛，我國的經(jīng)濟水平也實現(xiàn)了大幅度的提高?！盃I改增”是我國基于稅收制度體系進行改革轉(zhuǎn)變的重要措施，對企業(yè)的稅負、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等都有著極為顯著的效果，并且也對企業(yè)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展起到了極大的作用。同時，也是針對我國市場經(jīng)濟改革和實現(xiàn)全球化經(jīng)濟發(fā)展提供良好的支持，促進企業(yè)實力的提升有助于其實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展基礎的構(gòu)筑。但在“營改增”的推行與實施過程中，其也對企業(yè)的會計核算造成了很大的變化與影響。文章主要針對“營改增”政策的實施與推廣在企業(yè)會計核算工作中的影響進行分析，并提出相關(guān)對策。

[關(guān)鍵詞]“營改增”;企業(yè)會計核算;企業(yè)運營成本

[中圖分類號]F812.42

1引言

“營改增”主要的實施內(nèi)容是針對企業(yè)進行征收的營業(yè)稅進行改變，使其轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖恼魇?。在進行“營改增”的改革之后，企業(yè)僅僅只要繳納商品產(chǎn)生銷售或是為客戶提供專門的服務項目等所獲得的營業(yè)額的增值額，極大地降低了傳統(tǒng)營業(yè)稅收重復征稅的弊端，對其應繳稅項進行了有效的合并與簡化，并將企業(yè)的繳稅風險進行轉(zhuǎn)移，使其能夠降低因稅務繳納核算等導致的經(jīng)濟支出過多的效果，但這一舉措也為企業(yè)的會計核算提出了巨大的難度和挑戰(zhàn)，在一定程度上增加了企業(yè)會計核算的工作量和失誤率。所以，“營改增”對企業(yè)的會計核算造成了很大的影響，需要進行科學的分析并提出有效的對策。

2“營改增”的內(nèi)容簡述

“營改增”核心的改革內(nèi)容是將企業(yè)運營的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?。展開來講其主要是指企業(yè)所繳納的傳統(tǒng)的運營的收入營業(yè)稅變?yōu)閼U納的增值稅，并且稅收的核算也進行相應的改變。增值稅對于我國的稅收稅種來講是其重要的組成部分，其定義可以解釋為在國內(nèi)進行商品的加工、銷售并提供售后服務的個人或企業(yè)所應當繳納的增值稅費。

我國的市場經(jīng)濟情況時刻都在發(fā)生著變化，而國家與政府為有效減少企業(yè)的納稅負擔，進而實現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展而進行了針對性的“營改增”稅務繳納政策，其也是對我國稅收制度的科學優(yōu)化以及改善?！盃I改增”政策的實施，使很大一部分企業(yè)有效地避免了逃稅漏稅的現(xiàn)象，并且“營改增”政策也是與國際上的稅收進行了統(tǒng)一的協(xié)調(diào)。[1]通過“營改增”政策的實施在很大程度上促進了我國的稅收情況以及企業(yè)的經(jīng)濟收益，極大地提高了其收支的平衡，并且也推動了企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略性的發(fā)展。

3“營改增”的實施對企業(yè)會計核算所產(chǎn)生的重要影響3.1“營改增”的實施對企業(yè)運營成本和營業(yè)額的核算造成的影響傳統(tǒng)的企業(yè)稅收在進行稅務的繳納時是按照企業(yè)的實際成本和進項稅額的劃分和稅額的計算，在“營改增”政策實施后，與企業(yè)運營相關(guān)的進項稅發(fā)票和銷項稅發(fā)票進行了抵扣處理，也就是說，小企業(yè)從此不再受到專用發(fā)票的開設局限，使企業(yè)的材料成本費用、人工費用和設備費用所進行的核算方式上發(fā)生了根本性的變化，大幅度地減少了企業(yè)的稅務負擔，使企業(yè)的商品所帶來的經(jīng)濟利潤得到了極大地提升。

并且企業(yè)在“營改增”政策實施之前所使用的營業(yè)稅是價內(nèi)稅，其屬于含稅的價格，應稅服務銷售額所實行的是全額計稅，而增值稅屬于價外稅，在進行稅務金額的計算時按照價稅分離的原則進行，將當期銷項稅額進行扣除后抵扣進項稅額計算。[2]企業(yè)的成本進項抵扣額度與入賬的價值是有著根本性的聯(lián)系的，其也是致使企業(yè)的經(jīng)濟收入利潤受到極大影響的根本原因。

3.2“營改增”的實施對企業(yè)發(fā)票管理造成的影響企業(yè)的增值稅發(fā)票是對企業(yè)的所有商業(yè)運營活動的原始憑證票據(jù)，在施行“營改增”政策之后，增值稅的發(fā)票與企業(yè)合作雙方的實際經(jīng)濟利益發(fā)生了直接的聯(lián)系，交易方可以實現(xiàn)用增值稅發(fā)票進行稅額的抵扣行為。所以“營改增”政策實施后企業(yè)與稅務相關(guān)部門要進行專用發(fā)票管理工作的提高與增強，針對其每一個商業(yè)上的交易都必須要進行增值稅發(fā)票種類、時間和規(guī)格、印章的仔細辨別和詳細的審查。[3]而在企業(yè)的會計核算工作方面則需要結(jié)合實際情況的變化運用相關(guān)的專業(yè)技術(shù)進行相應的修正與調(diào)整，以滿足企業(yè)交易雙方的實際利益和需求。

3.3“營改增”的實施對企業(yè)納稅情況造成的影響可以說，在實施“營改增”政策之后企業(yè)受到的影響十分巨大，我國的產(chǎn)業(yè)在施行“營改增”政策后也實現(xiàn)了轉(zhuǎn)型與調(diào)整，并進行結(jié)構(gòu)上的優(yōu)化且取得了一定的效果。結(jié)合企業(yè)的稅負情況，其整個納稅稅負情況是呈現(xiàn)降低趨勢的。但是很多企業(yè)也不同程度上顯現(xiàn)出了稅負的上升情況，其中主要的原因是對適用稅率的確定以及納稅人身份的明確。

依照“營改增”的政策標準，企業(yè)如果年度應納稅銷售額總數(shù)超過了五百萬，而企業(yè)的內(nèi)容也能夠運用有效的會計核算并且具有科學完善的會計核算制度進行管理，則企業(yè)的納稅人為一般納稅人，而其他的企業(yè)情況則是屬于小規(guī)模的納稅人。[4]比如說，當前國內(nèi)發(fā)展十分快速的電子商務行業(yè)，如果其企業(yè)是屬于小規(guī)模的納稅人，那么企業(yè)在進行稅負的準確計算時，其所應用的核算方法是屬于簡易的計稅方法，按照其應稅服務銷售額度來講其企業(yè)應繳增值稅的計算不具有增值稅的稅額抵扣。

而電子商務行業(yè)如果還涉及商品的提供以及商品運輸同時進行的情況，那么其稅負則從“營改增”實施前的4%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)?%的增值稅。依據(jù)稅率的前提來講，是沒有發(fā)生實際的變化，不過從稅種的種類角度來講，其還是發(fā)生了變化，即是將重復征稅的影響進行了有效的排除，避免了企業(yè)因為重復征稅而造成的經(jīng)濟損失。但是如果按照電子商務行業(yè)的運營類型是倉儲、貸代等業(yè)務類型，那么在“營改增”政策實施后其稅負則從5%的營業(yè)稅變?yōu)榱?%的增值稅，企業(yè)的稅負產(chǎn)生了明顯的降低變化。[5]

4“營改增”下優(yōu)化企業(yè)會計核算的對策建議4.1針對“營改增”實施情況對企業(yè)的財務核算方案作出調(diào)整“營改增”政策在我國市場企業(yè)的大范圍實施過程中，為有效促進企業(yè)快速適應“營改增”后發(fā)生的變化所帶來的影響，企業(yè)要結(jié)合實際的情況并積極地進行運行經(jīng)驗的積累，以新會計準則為標準，以企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部會計核算部門為重點核心會計單位，針對“營改增”政策內(nèi)容進行科學的分析和仔細的研究，并根據(jù)研究結(jié)果結(jié)合政策規(guī)定制定出具有針對性的會計核算方案與應對方法，尤其要關(guān)注增值稅發(fā)票的開具以及對增值稅發(fā)票的保存和抵扣認證票據(jù)的管理，使其形成一個新型的會計核算制度，進而實現(xiàn)對“營改增”政策的實際操作效果。

除此之外，企業(yè)還要與其運營相關(guān)的產(chǎn)業(yè)鏈中相關(guān)的合作企業(yè)進行緊密的溝通與協(xié)調(diào)，并形成聯(lián)合，共同承擔“營改增”所帶來的影響。在此過程當中，國家也應從企業(yè)稅負實現(xiàn)有效地減少的位置進行考慮，促使各企業(yè)進行“營改增”政策實施所帶來影響的快速適應，并切實地實現(xiàn)“營改增”為企業(yè)進行稅負降低的服務。[6]

4.2增大對企業(yè)財會人員專業(yè)水平的提升力度

“營改增”政策的實施，為企業(yè)帶來的首要沖擊是對其財務人員的工作內(nèi)容以及財務制度上的巨大變化，進而對企業(yè)的經(jīng)濟效益也產(chǎn)生了一定程度上的影響。因此，企業(yè)要想快速地適應“營改增”政策的推行與實施首先要加強對財務人員的專業(yè)水平和專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，在實際的運行當中，企業(yè)也應該要積極地增強對財務人員的專業(yè)能力和專業(yè)知識的培訓與提升，不但要強化企業(yè)財務人員的專業(yè)技能，并且還要有效地提高全員的稅務意識。切實結(jié)合專業(yè)化理論的學習和實際的操作技能的培訓，使財務會計人員能夠快速地掌握與“營改增”政策相關(guān)的內(nèi)容和稅務相關(guān)的核算方法。[7]并在實踐中進行測試，依據(jù)檢測結(jié)果再進行培訓內(nèi)容的制定并使其更加具有針對性。

4.3全面提升企業(yè)納稅的籌劃工作

企業(yè)的領(lǐng)導管理層也必須要進行企業(yè)內(nèi)部涉稅管理工作的不斷強化，使其能夠不斷地擴展稅務管理的覆蓋范圍，并快速地實現(xiàn)企業(yè)全體員工的稅法相關(guān)規(guī)定的意識以及合理進行規(guī)避稅務風險能力的提高。稅務籌劃工作人員更加需要提高其自身的專業(yè)水平和職業(yè)技能素養(yǎng)以及綜合素質(zhì)的提升，持續(xù)不斷地提升稅務專業(yè)知識的不斷學習與積極的實踐，如此才能夠有效地為企業(yè)的發(fā)展以及經(jīng)濟效益的提高提供更加科學合理的理念。而在企業(yè)的財務會計核算報表當中，也應當將“營改增”抵扣稅額進行增設和明示。

同時，企業(yè)的納稅籌劃工作也必須要具有極高的效率和質(zhì)量，以切實地提高企業(yè)對“營改增”政策的實施進行合理的貼合實際并快速的適應，促進企業(yè)全面的快速發(fā)展。[8]

5結(jié)論

綜合以上的闡述內(nèi)容可以得出，“營改增”的推廣和實施對企業(yè)的發(fā)展有促進的作用，也產(chǎn)生了一定的負面影響。所以企業(yè)必須要結(jié)合自身的運營理念和實際的運營情況以及自身的商業(yè)類型的特點進行科學的分析和有效的實踐，并提出具體的解決措施和應對方法，針對企業(yè)的財務管理制度也要做出適應性的措施并不斷地完善和優(yōu)化，全面的提高票務管理。針對企業(yè)會計核算的實際工作進行積極的專業(yè)化提升，加大對其專業(yè)水平的培訓，以促進企業(yè)快速地適應“營改增”實施后的新環(huán)境，達到企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目的。

參考文獻：

[1]沈捷.“營改增”對企業(yè)會計核算的影響分析[J].商場現(xiàn)代化，2018（24）：139-140.

[2]韓靈.“營改增”對企業(yè)會計核算影響及對策探究[J].納稅，2018，12（35）：34，36.

[3]王蘭蘭.“營改增”對企業(yè)會計核算的影響分析[J].納稅，2018，12（33）：13，16.

[4]常玉健.探究“營改增”對企業(yè)會計核算的影響[J].經(jīng)營管理者，2018（11）：86-87.

[5]陳國棟.淺談“營改增”對企業(yè)會計核算的影響[J].中國集體經(jīng)濟，2018（33）：119-120.

[6]王沖.“營改增”對企業(yè)會計核算的影響研究[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2018（20）：90.

[7]楊艷艷.“營改增”給企業(yè)會計核算帶來的影響研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2017（18）：218.

[8]孔令云.“營改增”對企業(yè)會計核算的影響探析[J].企業(yè)改革與管理，2017（18）：130.