建筑施工企業(yè)稅收籌劃淺析

聶索云

【摘要】近年來(lái)，我國(guó)稅制改革日趨完善，稅收籌劃對(duì)企業(yè)收益的重要程度也日趨明顯。施工企業(yè)要想在殘酷的競(jìng)爭(zhēng)中生存下來(lái)，就不得不減少自身成本，而稅收籌劃是減少成本的重要途徑之一。本文開(kāi)篇就對(duì)稅收籌劃的定義、原則及必要性進(jìn)行了相應(yīng)的闡述，然后就施工企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及動(dòng)因進(jìn)行了分析，最后從施工單位增值稅與企業(yè)所得稅這兩個(gè)角度分別總結(jié)了幾點(diǎn)籌劃策略。希望本文能為建筑企業(yè)提升稅收籌劃水平提供借鑒與參考。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè);稅收籌劃

1、稅收籌劃概述

1.1定義

稅收籌劃是指企業(yè)為了盡可能取得最大的稅收收益，最終達(dá)到提升企業(yè)利潤(rùn)的目的，在稅法許可范圍內(nèi)，預(yù)先安排籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資及理財(cái)?shù)然顒?dòng)。

1.2原則

1.2.1權(quán)衡利弊原則

稅收籌劃的最終目的是增加企業(yè)受益。對(duì)于會(huì)導(dǎo)致較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的稅收籌劃而言，弊大于利，故應(yīng)予以放棄。

1.2.2資源節(jié)約原則

企業(yè)的稅收籌劃離不開(kāi)以一定的人力、物力及財(cái)力的投入。合理有效地延遲納稅也可以節(jié)約資金成本。

1.2.3財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化原則

稅收籌劃的預(yù)期計(jì)劃存在一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如稅制改革風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。且施工企業(yè)屬于資金密集型企業(yè)，如果繳納稅款的時(shí)間點(diǎn)把握不當(dāng)，資金就會(huì)被占用，在企業(yè)資金嚴(yán)重不足的時(shí)候此舉會(huì)導(dǎo)致資金鏈斷裂。

1.2.4合法性原則

稅收籌劃這一概念的提出是為了合理避稅，企業(yè)在制定計(jì)劃時(shí)一定要嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定，在稅法的許可范圍里合理運(yùn)用優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。

1.3企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性

1.3.1降低企業(yè)稅負(fù)增加企業(yè)效益

對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃即是指在法律許可范圍內(nèi)進(jìn)行一些事物的安排及規(guī)劃，從而達(dá)到減少納稅的目的。但是施工企業(yè)稅收范圍較廣，所以在實(shí)際落實(shí)籌劃工作中，企業(yè)需結(jié)合自身具體情況，對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事先的科學(xué)規(guī)劃，努力實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。事實(shí)上，合理的稅收籌劃除了能有效地減輕企業(yè)稅負(fù)外，還能促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，提升企業(yè)效益。

1.3.2規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)及法律風(fēng)險(xiǎn)

建筑行業(yè)組織形式復(fù)雜，掛靠、分包、轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象十分常見(jiàn)， 再加上其施工環(huán)節(jié)較多，作業(yè)流動(dòng)性大等，導(dǎo)致建筑行業(yè)的征收管理存在較大風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)在，發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)，接收虛假發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，資質(zhì)掛靠風(fēng)險(xiǎn)以及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間存在未開(kāi)具發(fā)票繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)等。所以稅收籌劃實(shí)質(zhì)上加強(qiáng)了企業(yè)的稅務(wù)管理，有效防范了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3.3遞延納稅義務(wù)時(shí)間

通過(guò)稅收籌劃可以使企業(yè)繳納稅款的時(shí)間延后，從而獲取貨幣時(shí)間價(jià)值。根據(jù)工程項(xiàng)目自身情況財(cái)會(huì)人員可在簡(jiǎn)易計(jì)稅法或一般計(jì)稅法中進(jìn)行選擇。簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目采取差額納稅的方式，適用于3%的稅率，其應(yīng)納稅額為全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用之和減去分包費(fèi)用的余額。而預(yù)先取得分包發(fā)票可以在申報(bào)納稅時(shí)抵扣稅款，減少當(dāng)期稅款支出。一般計(jì)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，所以在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的交易事項(xiàng)應(yīng)盡量取得增值稅專用發(fā)票，用于充分抵扣，減少支付的稅款額。

2、施工企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

我國(guó)大部分建筑企業(yè)的稅收籌劃都是由專業(yè)人員在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)預(yù)先進(jìn)行安排籌劃，一般來(lái)說(shuō)籌劃的方案不止一個(gè)，企業(yè)最后會(huì)在多個(gè)方案中選出能使稅負(fù)最大程度降低的方案。施工企業(yè)自身特點(diǎn)明顯，譬如，施工周期長(zhǎng)，施工地點(diǎn)一般都在企業(yè)所在地之外，承包方式以投標(biāo)與招標(biāo)為主，員工流動(dòng)性大以及材料的計(jì)價(jià)方式具有特殊性等。正是由于這些特點(diǎn)的存在，施工企業(yè)稅收籌劃需要考慮更多因素。故企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃的工作人員不僅需要熟悉相關(guān)的國(guó)家法律法規(guī)，還需要熟悉施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，只有這樣才能保證企業(yè)稅收籌劃策略得到最大程度的優(yōu)化。

3、施工企業(yè)稅收籌劃動(dòng)因

3.1內(nèi)在動(dòng)因

內(nèi)在動(dòng)因包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，降低成本及稅務(wù)管理的需求。事實(shí)上，建筑企業(yè)為了響應(yīng)國(guó)家大力提倡的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革政策，必須進(jìn)行“三去一補(bǔ)”改革，具體表現(xiàn)在優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部職能，提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低庫(kù)存。建筑企業(yè)施工周期較長(zhǎng)，財(cái)務(wù)處理復(fù)雜，資金密集度大，這些特點(diǎn)都是其進(jìn)行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的優(yōu)化條件。近幾年來(lái)，施工企業(yè)的成本占比越來(lái)越大，財(cái)務(wù)杠桿風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越高，而稅收籌劃可以借助此次改革的機(jī)遇降成本，減庫(kù)存，增加營(yíng)收。此外，在市場(chǎng)上經(jīng)濟(jì)中，施工企業(yè)占據(jù)主體地位。在收入不變的情況下，為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，成本必須壓減到最低。企業(yè)繳納的稅款作為成本之一，體現(xiàn)在利潤(rùn)表上則會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅金支出增加，凈利潤(rùn)減少。所以，企業(yè)在法律許可范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以減少納稅成本。

3.2外在動(dòng)因

外在動(dòng)因包括市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力與稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家為了優(yōu)化稅收流程，推動(dòng)企業(yè)融合，近年來(lái)不斷出臺(tái)了許多新的稅收優(yōu)惠政策。例如，2019年4月1日，國(guó)家新的稅法對(duì)部分稅率進(jìn)行了下調(diào)，原適用16%稅率的增值稅一般納稅人，現(xiàn)其適用稅率降為13%;原適用10%稅率的納稅人，現(xiàn)調(diào)整為9%。再則就是，建筑市場(chǎng)存在激烈的競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)產(chǎn)能已經(jīng)過(guò)剩了，企業(yè)要想在外部市場(chǎng)上獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須優(yōu)化自身內(nèi)部職能。

4、施工企業(yè)稅收籌劃

4.1增值稅籌劃

4.1.1對(duì)銷售收入環(huán)節(jié)的籌劃

施工企業(yè)的銷售收入將直接影響其銷項(xiàng)稅額，因此在項(xiàng)目投標(biāo)之前，企業(yè)應(yīng)充分了解項(xiàng)目的基本情況及施工地點(diǎn)的稅收優(yōu)惠政策。相關(guān)專業(yè)人員以此為基礎(chǔ)科學(xué)地制定合同稅率，并對(duì)相關(guān)稅種金額做出一個(gè)初步的估計(jì)，譬如增值稅及增值稅附加等。通過(guò)對(duì)項(xiàng)目稅負(fù)科學(xué)地估算，可以對(duì)項(xiàng)目的整體利潤(rùn)有一個(gè)基本把握。因此，提前在銷售收入環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃是非常有必要的。

4.1.2對(duì)甲供材料的籌劃

甲供材料是指施工材料由業(yè)主方直接購(gòu)買，購(gòu)買的材料款在驗(yàn)工時(shí)會(huì)從工程款里扣除。稅法對(duì)此有所規(guī)定：建筑企業(yè)工程項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程所用的材料設(shè)備款及其他動(dòng)力款。一般 來(lái)說(shuō)，甲供材料都是在市場(chǎng)上直接購(gòu)買，其價(jià)格較高，而且在支付工程款時(shí)會(huì)將材料款全部扣減。如果由施工企業(yè)自己購(gòu)買材料情況就會(huì)不同了。因?yàn)槭┕し皆谫?gòu)買材料時(shí)一般都會(huì)嚴(yán)格控制在預(yù)算內(nèi)，且施工企業(yè)一般都有長(zhǎng)期合作的材料供應(yīng)商，所以其在購(gòu)買價(jià)格上相對(duì)比較優(yōu)惠，從而降低了材料成本，擴(kuò)大利潤(rùn)空間。

4.1.3對(duì)分包工程的籌劃

施工企業(yè)有時(shí)會(huì)將項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包出去，此時(shí)其營(yíng)業(yè)額就等于總承包額減去分包或轉(zhuǎn)包額之差。所以企業(yè)作為總承包人，在分包或轉(zhuǎn)包時(shí)，應(yīng)選擇簽訂雙包合同，即包工包料。這樣一來(lái)，施工方承擔(dān)的增值稅就會(huì)相應(yīng)減少。

4.2企業(yè)所得稅籌劃

4.2.1對(duì)固定資產(chǎn)折舊的籌劃

由于施工企業(yè)的項(xiàng)目需要用到大型固定資產(chǎn)設(shè)備，所以建筑施工企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值較大。根據(jù)稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊額可以在稅前抵扣。所以在收入一定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額則越少。事實(shí)上，稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊額及使用年限的規(guī)定十分明確。如果企業(yè)選擇稅法規(guī)定的最低年限來(lái)核定固定資產(chǎn)年限，便可以及時(shí)在睡前抵減折舊費(fèi)用，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。這種方法不僅可以使固定資產(chǎn)加速得到補(bǔ)償，還能遞延繳納稅款的時(shí)間，從而獲取了貨幣的時(shí)間價(jià)值。

4.2.2對(duì)勞務(wù)用工的籌劃

企業(yè)可采取兩種方式雇傭勞務(wù)工人：一種是采取與勞務(wù)工人直接簽訂用人合同的方式進(jìn)行雇傭，另一種則是通過(guò)與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同的方式進(jìn)行雇傭。企業(yè)采取前者會(huì)存在相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，譬如，代扣代繳個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)及勞務(wù)部門可能會(huì)要求企業(yè)為雇傭的勞務(wù)工人購(gòu)買綜合社保，從而加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。相較而言，施工企業(yè)適宜采取第二種雇傭方式。因?yàn)榕c勞務(wù)公司簽訂合同，對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票允許在稅前抵扣，且企業(yè)無(wú)需花費(fèi)人力去代扣代繳勞務(wù)工的個(gè)人所得稅或?yàn)閯趧?wù)工購(gòu)買社保。

4.2.3對(duì)工程收入及成本籌劃

（1）收入籌劃

施工企業(yè)所得稅的征管辦法與其他企業(yè)一樣，按年征收、分期預(yù)繳、年終匯算清繳。事實(shí)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)預(yù)繳稅款是為了保障稅款入庫(kù)的及時(shí)性，但據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳稅款的行為并不視作偷稅逃稅。因此，在稅法允許的前提下，企業(yè)在前三季度應(yīng)當(dāng)盡可能合理地少確認(rèn)收入，遞延納稅時(shí)間，減輕資金壓力，節(jié)約資金成本。

（2）成本籌劃

工程成本費(fèi)用的列支對(duì)企業(yè)所得稅最終繳納稅額有著直接的影響，所以對(duì)成本費(fèi)用列支進(jìn)行籌劃對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是十分重要的。首先，財(cái)會(huì)人員對(duì)已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)及時(shí)列賬核銷。其次，應(yīng)密切關(guān)注企業(yè)的預(yù)付賬款及往來(lái)應(yīng)收款發(fā)票索取情況，必要時(shí)可進(jìn)行催討，方便及時(shí)核銷。最后，若發(fā)生原材料已到而發(fā)票未到的情況時(shí)，物資人員應(yīng)配合財(cái)務(wù)人員對(duì)原材料進(jìn)行估價(jià)入庫(kù)和領(lǐng)用。此外，對(duì)于企業(yè)能夠合理預(yù)計(jì)的發(fā)生費(fèi)用財(cái)務(wù)人員應(yīng)選擇預(yù)先列支的方法將其列入成本費(fèi)用。

結(jié)語(yǔ)：

施工企業(yè)的稅收籌劃工作的影響因素眾多，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)把握國(guó)家出臺(tái)的稅收法律法規(guī)，做一個(gè)合格的納稅人。值得注意的是，由于施工企業(yè)自有風(fēng)險(xiǎn)高，投資金額較大，資金周轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)，再加上施工企業(yè)需要繳納的稅種多，所以其存在廣闊的稅收籌劃空間。為了達(dá)到稅收籌劃的最終目的，企業(yè)的財(cái)會(huì)人員在進(jìn)行籌劃時(shí)，需立足于企業(yè)實(shí)際情況，嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定，將企業(yè)的籌資、投資、利潤(rùn)分配等實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行綜合性考量。關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，采用多種措施，以期能在最大程度上降低企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)資金循環(huán)及經(jīng)濟(jì)效益呈良性增長(zhǎng)。

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