環(huán)保企業(yè)績效審計評價標準體系框架構建

蘭 海 韓雅潔

近年來，我們越來越認識到生態(tài)環(huán)境保護的重要性，政府持續(xù)加大環(huán)境保護的投入力度和監(jiān)管力度，但環(huán)境污染問題尚未得到徹底解決。環(huán)境保護是一項復雜的系統(tǒng)工程，政府、企業(yè)、社會組織和公眾都是重要主體，環(huán)保企業(yè)兼具公共產(chǎn)品與非公共產(chǎn)品的屬性，政府投資、企業(yè)籌資是其主要的資金來源，為了使資金發(fā)揮最大功效，加強對環(huán)保企業(yè)績效審計評價是關鍵。

績效審計評價是指以規(guī)范和科學的評價方式來鑒定和評判企業(yè)經(jīng)營活動及效益，環(huán)保企業(yè)績效評價的目的是幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身的經(jīng)營管理中存在問題的原因，進而提高環(huán)保企業(yè)的效益，更好地為生態(tài)環(huán)境保護做貢獻?？冃徲嫷母拍?/p>

一、我國環(huán)保企業(yè)績效審計評價標準現(xiàn)狀

和相關理論經(jīng)歷了半個多世紀的發(fā)展，各國逐漸形成了具有本土特色的績效審計模式?？紤]到我國政治經(jīng)濟環(huán)境的特殊性，對于企業(yè)績效審計評價標準的制定不能完全照搬他國的審計標準，審計機關要結合環(huán)境保護的需求和環(huán)保企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀制定更具針對性地評價標準體系。

環(huán)保企業(yè)績效審計工作實施過程中，需要明確審計目標、審計方法和審計標準，其中，審計評價標準是企業(yè)績效審計得以實施的關鍵，對于審計目標和審計方法具有紐帶作用。目前，我國企業(yè)績效審計評價標準主要有三種體系：國家發(fā)布的績效評價指標體系、平衡計分卡績效評價標準、經(jīng)濟增加值績效評價標準。其中，平衡積分卡績效評價通常結合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，依照財務、顧客、業(yè)務流程和學習發(fā)展四要素細化評價指標，其涵蓋了對財務指標和非財務指標因素的評價，對企業(yè)績效審計評價的結果也更為全面。經(jīng)濟增加值績效評價則是側(cè)重于權益資本的考量，是一種比較新的績效評價標準。

目前我國環(huán)保企業(yè)績效審計評價中還面臨諸多問題，主要表現(xiàn)為審計原動力不足、相關法律依據(jù)不足、信息的真實性保障不足、績效審計方法更新緩慢。環(huán)保企業(yè)績效審計具有一定的公共產(chǎn)品屬性，屬于社會治理的一部分，但同時在其績效審計過程中也存在動力不足，監(jiān)管不力的問題，企業(yè)自身對績效審計工作的重視不足，甚至存在排斥心理，有關部門對績效審計的監(jiān)管不足，導致個別地方環(huán)保企業(yè)績效審計流于形式。在法律法規(guī)建設方面，環(huán)保企業(yè)績效審計要做到有法可依，才能增加績效審計評價的底氣，但由于我國對于企業(yè)績效審計工作的立法工作尚處于初級階段，不能為環(huán)保企業(yè)績效審計評價的制度化與規(guī)范化運行提供全面保障。企業(yè)績效評價結果的真實性關系著審計工作開展的實效，以及其是否能夠為企業(yè)發(fā)展提供可靠依據(jù)，由于當前環(huán)保企業(yè)的類型比較多樣，經(jīng)營規(guī)模不一，績效審計的工作如果沒有規(guī)范的標準作為參照，其工作難度也會非常大，鑒于主客觀等綜合因素的影響，個別審計評價結果的真實性有待考量。在審計方法的選用方面，環(huán)保企業(yè)績效審計具有綜合性特點，因而更加需要采用科學的審計方法來提高審計效率和質(zhì)量，而當前多數(shù)基層審計機關主要以財務收支為主要審計內(nèi)容，缺少對于環(huán)保企業(yè)績效的比較分析，對于現(xiàn)代化信息技術和審計技術方法的應用不足。

二、從財務指標與非財務指標維度構建環(huán)保企業(yè)績效審計評價標準體系框架

環(huán)保企業(yè)績效審計評價中存在的許多問題，其主要原因在于缺乏細致、全面的績效審計評價指標，以及在執(zhí)行過程中缺乏有效的監(jiān)督。為此，當務之急，應構建適合我國環(huán)保企業(yè)發(fā)展的績效審計標準體系，以評價標準為導向加速環(huán)保企業(yè)績效審計的規(guī)范化發(fā)展。具體可從財務指標和非財務指標兩個維度出發(fā)，構建評價標準體系的基本框架。

（一）基于財務維度的環(huán)保企業(yè)績效審計評價標準

從財務維度出發(fā)對環(huán)保企業(yè)績效審計的評價，應考慮企業(yè)資金的投入與使用情況，增值與獲利情況，償債能力等因素，具體包括主營業(yè)務利潤率、總資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、專項資金使用率五項衡量指標。

1、主營業(yè)務利潤率

主營業(yè)務利潤率考察的是環(huán)保企業(yè)業(yè)務能夠給自身帶來的利潤率，在一定程度上能夠反映出環(huán)保企業(yè)在市場中的競爭力和潛力，以及其對于環(huán)保事業(yè)的貢獻度。主營業(yè)務利潤率越高，說明該企業(yè)獲得更高的社會績效和環(huán)境績效。

2、總資產(chǎn)收益率

總資產(chǎn)收益率反映的是企業(yè)盈利能力的持續(xù)性和現(xiàn)存的風險，同時也能夠從側(cè)面反映出企業(yè)自身的管理能力和水平。隨著環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，環(huán)保企業(yè)總資產(chǎn)收益率的提升對于其自身的持續(xù)發(fā)展有重要意義，環(huán)保企業(yè)不能僅僅依靠政府投入或社會眾籌來獲取資金，而是要通過創(chuàng)新技術等要素優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結構，進而獲取更多的收益。

3、資產(chǎn)負債率

資產(chǎn)負債率是指企業(yè)經(jīng)營過程中表現(xiàn)出的償債能力，環(huán)保企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展與之資產(chǎn)負債能力是分不開的，資產(chǎn)負債率越高，債權人承擔的風險也越高，企業(yè)自身發(fā)展存在的潛在風險也越大，為此，對環(huán)保企業(yè)績效審計評價要重點關注其資產(chǎn)負債率情況。

4、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映的是企業(yè)的總體運營能力，企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)比較充足，對于其市場開發(fā)與拓展則越有利。為提升資金周轉(zhuǎn)率，環(huán)保企業(yè)要減少不必要的資金占用，縮短資金占用周期，為企業(yè)有更充足的資金投入發(fā)展。

5、專項資金使用率

國家為支持環(huán)保企業(yè)的發(fā)展設置了環(huán)保專項資金，因此對專項資金的使用情況也應是環(huán)保企業(yè)績效審計評價中不可或缺的部分。專項資金使用率指標的審計有助于了解企業(yè)是否將專項資金合理使用，是否存在閑置資金或成本浪費的情況。通過該項指標的審計，也有助于發(fā)揮審計部門對環(huán)保企業(yè)資金使用的監(jiān)督作用。

（二）基于非財務維度的環(huán)保企業(yè)績效審計評價標準

非財務評價標準還可細分為企業(yè)發(fā)展?jié)摿?、?nèi)部管理能力、效益及可持續(xù)影響三個二級維度，且不同的二級維度下還可以細分具體的指標。

1、企業(yè)發(fā)展?jié)摿?/p>

環(huán)保企業(yè)要能夠為生態(tài)環(huán)境建設貢獻積極力量，獲得更好的社會效益，就要不斷提升環(huán)保技術水平和人才隊伍能力。市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，為平衡好經(jīng)濟效益和環(huán)境效益，環(huán)保專項技術的貢獻至關重要。為此，對環(huán)保企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ暮饬恐饕詫ｍ椉夹g、獲得國家榮譽次數(shù)、研發(fā)支出占營業(yè)收入比例、技術人員占比四項指標進行評價。通過上述四項指標確定企業(yè)的成長能力、創(chuàng)新能力和發(fā)展前景。

2、內(nèi)部管理能力

內(nèi)部管理制度是否健全關系著企業(yè)能否規(guī)范發(fā)展和持續(xù)發(fā)展，同時也會影響企業(yè)資金的使用及企業(yè)對環(huán)保的貢獻率。企業(yè)文化、人力資源管理、內(nèi)部控制制度等都是企業(yè)內(nèi)部管理的重要內(nèi)容，研究認為在環(huán)保企業(yè)內(nèi)部管理能力的審計評價上，應側(cè)重于是否建立流動資金崗位管理制度、項目管理措施是否健全、項目監(jiān)督是否到位三個方面。

3、社會效益及可持續(xù)影響

（1）社會效益

社會效益是環(huán)保企業(yè)績效審計評價標準中必不可少的要素，環(huán)保企業(yè)與一般企業(yè)不同，其要承擔著生態(tài)環(huán)境保護與建設的社會責任，環(huán)保企業(yè)要將社會效益放在更高的位置。社會效益的評價應以社會貢獻率、社會積累率、環(huán)境治理指標三項為基本標準。在績效審計過程中還應考慮不同環(huán)保企業(yè)的特殊性和效用，環(huán)境治理指標的設計還進行靈活調(diào)整。

（2）可持續(xù)影響

可持續(xù)影響是指環(huán)保企業(yè)的持續(xù)運行率，在計算時可參照具體的項目持續(xù)情況，記錄項目運行時間，并對項目實施后的持續(xù)運行情況和跟蹤反饋情況進行評價，這一點對于監(jiān)督環(huán)保企業(yè)社會責任的履行具有重要意義。

需要說明的是，由于不同環(huán)保企業(yè)負責的項目內(nèi)容存在一定差異，環(huán)保企業(yè)績效審計評價標準體系尚不能考慮所有企業(yè)的特殊性，因而我們構建的環(huán)保企業(yè)績效審計評價標準體系是從一般性層面出發(fā)的，在具體落實過程中可以結合實際需要進行適當?shù)恼{(diào)整或補充。

環(huán)保企業(yè)績效審計評價標準體系要以政府為主導進行建構，并且不僅要制定績效審計評價標準體系框架，還要對框架內(nèi)的各項指標做進一步細致的說明，惟其如此，才能更好地發(fā)揮績效審計評價標準的指導作用，推進環(huán)境企業(yè)績效審計規(guī)范發(fā)展。在具體實施過程中，我們要進一步增強環(huán)保企業(yè)績效審計的意識，運用更為科學的績效審計方法和手段，注重績效審計人才的培養(yǎng)和隊伍建設。

首先，增強環(huán)保企業(yè)績效審計的意識。環(huán)保企業(yè)承擔更多的社會責任，關系著生態(tài)環(huán)境建設的成效，傳統(tǒng)觀念中認為環(huán)境問題的改善一要靠資金投入，二要靠監(jiān)督執(zhí)法，但實際上提升環(huán)保企業(yè)的績效更為關鍵。唯有建立環(huán)保企業(yè)績效審計標準體系，才能更好增強環(huán)保企業(yè)資金使用的透明度。新時期環(huán)保企業(yè)績效審計要獲得更多的關注度，保障其合法性，增強有關部門的績效審計意識和執(zhí)行能力，提高公民對于環(huán)境保護的整體認識，并將非財務指標納入評價標準體系之中，增強環(huán)保企業(yè)績效審計的全面性。

其次，審計方法的選擇要以實用性為主?？冃徲嫹椒ㄓ泻芏?，在選擇時要結合具體的審計目標，并且將審計方法靈活應用于審計觀察、調(diào)查、計算和分析

三、環(huán)保企業(yè)績效審計評價標準體系實施的注意事項

等全過程，績效審計的主要目的不是為了找出問題，而是為了分析問題產(chǎn)生的原因，并結合環(huán)保企業(yè)未來發(fā)展的需要分析問題趨勢，制定解決問題的方案。績效審計方法涵蓋多個學科知識，要有科學的理論為支撐，同時能夠結合現(xiàn)代網(wǎng)絡、信息化、大數(shù)據(jù)等技術，構建環(huán)保企業(yè)績效審計電子體系，提高審計數(shù)據(jù)的準確性和績效審計的效率。

再次，提升環(huán)保企業(yè)績效審計模式的科學性。審計模式要隨著時代的發(fā)展變化而不斷更新，為了促進績效審計標準體系框架的有效執(zhí)行，需要建立與之相應的一系列政策措施和保障措施。一方面，積極探索環(huán)保企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)審計模式，實施統(tǒng)一組織、聯(lián)網(wǎng)跟蹤等組織形式，優(yōu)化環(huán)保企業(yè)績效審計流程。借助聯(lián)網(wǎng)審計模式，實現(xiàn)環(huán)保企業(yè)績效審計的規(guī)范化運行。另一方面，我國目前績效審計專業(yè)人才隊伍建設不足，環(huán)保企業(yè)績效審計人員不僅要掌握審計專業(yè)知識和技能，還要對環(huán)保企業(yè)有全面的認識，為此，還應注重優(yōu)化高等院校專業(yè)設置，為環(huán)保企業(yè)績效審計評價標準的執(zhí)行提供人才支持。

總而言之，我國績效審計的歷史相對較短，尚未形成針對環(huán)保企業(yè)績效審計的完整評價標準體系，該體系框架從財務指標維度和非財務指標維度進行設計，在一定程度上能夠增強績效審計的全面性，但具體的實施過程中還需要進行篩選和補充，逐步形成更為完善的環(huán)保企業(yè)績效審計評價標準體系。