鋼鐵企業(yè)增值稅籌劃淺探

李金龍

一、增值稅稅收政策背景分析

今年以來，由于前期鋼材價(jià)格高位運(yùn)行，鋼鐵產(chǎn)能得到了很大程度的釋放，產(chǎn)能過剩造成鋼材價(jià)格高位回調(diào)，以及國際貿(mào)易戰(zhàn)影響，鋼鐵產(chǎn)品利潤率進(jìn)一步降低，鋼鐵行業(yè)的利潤率水平同比下降了15%左右。2019年4月1日起，我國施行的減稅降費(fèi)政策將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從16%降至13%，同時(shí)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，試行期末留抵退稅制度。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，具有實(shí)行比例稅率、稅款抵扣、價(jià)外稅等特點(diǎn)，如何有效利用這一完善稅制、優(yōu)化收入分配格局的重大改革，積極應(yīng)對增值稅繳納中發(fā)現(xiàn)的問題。在充分研究現(xiàn)行稅收政策的基礎(chǔ)上，合理的增值稅納稅籌劃，已經(jīng)成為經(jīng)營管理企業(yè)的一個(gè)非常重要和關(guān)鍵性的組成部分。

二、鋼鐵企業(yè)增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀

（一）增值稅政策變化大、變化快，給稅收籌劃帶來了很大的難度

鋼鐵企業(yè)往往對企業(yè)經(jīng)營成本和資金管理比較重視，但是缺乏對增值稅的管理，更不用說增值稅納稅籌劃了。從2017年7月1日增值稅稅率由17%、13%、11%、6%四檔簡并到17%、11%、6%三檔之后，自2018年5月1日起又下調(diào)至16%、10%、6%三檔，這次又進(jìn)一步調(diào)整到13%、9%、6%三檔，增值稅稅率變化之大變化之快，凸顯增值稅作為國家實(shí)行積極財(cái)政政策的重要工具，具有不確定性，時(shí)效性非常短的特點(diǎn)，給稅收籌劃帶來難度。2019年3月份，財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署三部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（以下簡稱《公告》），其中提到，自今年4月1日起，我國第一次試行全行業(yè)的增值稅期末留抵稅額退稅制度。如果企業(yè)沒有認(rèn)真解讀，就容易造成部分可以留抵稅額沒有退稅，發(fā)生錯(cuò)失優(yōu)惠政策的情況。因此企業(yè)需要掌握增值稅及其附加稅的相關(guān)減免政策，才能夠做出有利的稅收籌劃。

（二）企業(yè)內(nèi)部管控基礎(chǔ)薄弱，給稅收籌劃帶來困難

如果鋼鐵企業(yè)管理人員對稅收籌劃沒有正確認(rèn)識，沒有開展稅收籌劃的基礎(chǔ)條件，則會嚴(yán)重影響稅收籌劃的工作開展。例如有些鋼鐵企業(yè)在會計(jì)核算上不健全，賬面結(jié)構(gòu)殘缺，會計(jì)信息缺失，就會造成籌劃基礎(chǔ)薄弱，在這樣的基礎(chǔ)上的稅收籌劃就會出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)沒有完善的會計(jì)制度，合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，明確的人員分工，也會造成企業(yè)缺失良好的稅收籌劃基礎(chǔ)條件。

（三）財(cái)務(wù)不懂業(yè)務(wù)、不精稅法，給稅收籌劃帶來困難

由于企業(yè)缺乏對財(cái)務(wù)的有效管理，有可能在采購、技改等環(huán)節(jié)取得的發(fā)票是虛假發(fā)票或者不是增值稅專用發(fā)票。如果取得的是虛假發(fā)票，就會導(dǎo)致做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，而且采購成本也不能在企業(yè)所得稅前扣除，造成企業(yè)多交增值稅和企業(yè)所得稅；如果企業(yè)取得的不是增值稅專用發(fā)票，而是增值稅普通發(fā)票，就會導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額減少，多交增值稅。企業(yè)在購進(jìn)原材料鋼材或者固定資產(chǎn)時(shí)，從賬務(wù)處理上，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分如果是不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，就會計(jì)算進(jìn)原材料生產(chǎn)成本或者固定資產(chǎn)的折舊成本中去，使得企業(yè)的利潤減少，所以說企業(yè)取得不合規(guī)增值稅專用發(fā)票或者不能及時(shí)轉(zhuǎn)交進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，不僅減少了可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致采購的原材料不能所得稅前扣除，不僅要多交增值稅，還要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，資金占用影響公司資金鏈，提高了公司資產(chǎn)負(fù)債率，增加了財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（四）增值稅涉及環(huán)節(jié)多，給稅收籌劃帶來困難

增值稅是針對各環(huán)節(jié)征稅，上道環(huán)節(jié)的稅，下道環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)抵扣，環(huán)環(huán)相扣，在合理籌劃上存在難度，而鋼鐵企業(yè)又是生產(chǎn)工藝比較復(fù)雜，生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)比較多的行業(yè)，故需要鋼鐵企業(yè)具備規(guī)范性的納稅籌劃管理體系，對增值稅預(yù)算設(shè)計(jì)的稅種和稅率區(qū)分，比如財(cái)務(wù)部根據(jù)年度財(cái)務(wù)預(yù)算、生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)，來編制增值稅年度預(yù)算，有效指導(dǎo)全年的納稅工作。另外，鋼鐵企業(yè)內(nèi)部設(shè)立增值稅領(lǐng)導(dǎo)小組，保障納稅籌劃體系的執(zhí)行力和實(shí)施效果。

三、鋼鐵企業(yè)增值稅納稅籌劃對策

（一）強(qiáng)化稅收籌劃意識，提升管理效益

在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化稅收籌劃理念，對相關(guān)業(yè)務(wù)部門工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升納稅意識，營造納稅籌劃氛圍。利用鋼鐵企業(yè)自身龐大的資源，成立鋼鐵技術(shù)研究中心，針對本企業(yè)產(chǎn)品特點(diǎn)加大研發(fā)力度，并根據(jù)市場需求升級產(chǎn)品。利用稅收優(yōu)惠政策在研發(fā)成本相對較低的情況下完成產(chǎn)業(yè)升級，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，提升管理效益。

（二）改變交易模式和成本核算模式，強(qiáng)化企業(yè)發(fā)票管理，減少增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

一是加強(qiáng)節(jié)稅會計(jì)政策的運(yùn)用，比如利用產(chǎn)品運(yùn)輸周期長的特點(diǎn)為了方便客戶，鋼鐵企業(yè)通過分拆業(yè)務(wù)將傳統(tǒng)的鋼鐵業(yè)務(wù)拆分為銷售和運(yùn)輸，適用混合銷售的情況，則銷售適用13%的稅，而運(yùn)輸則按9%稅率繳納。企業(yè)要針對發(fā)票管理復(fù)雜等問題，與原材料、固定資產(chǎn)等上游采購商進(jìn)行協(xié)商，使得采購對象能夠更規(guī)范地提供發(fā)票，讓企業(yè)能夠更多地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。二是合理運(yùn)用針對性的成本核算方式。針對規(guī)模大、品種單一的鋼鐵企業(yè)，可以采用品種核算方式，而對那些規(guī)模大、品種多、生產(chǎn)工藝比較復(fù)雜的大規(guī)模鋼鐵企業(yè)，則可以選擇分步核算法更加有效。

（三）鋼鐵企業(yè)稅負(fù)降低的方式

鋼鐵企業(yè)可以利用不同交易方式和不同交易地點(diǎn)繳納不同的稅金方式達(dá)到節(jié)稅目的，也可以延長供應(yīng)鏈，將鋼鐵采購部門獨(dú)立出去，設(shè)立專門的供貨公司，重組、合并、分立鋼鐵企業(yè)等資本交易方式把企業(yè)的稅負(fù)降低。

（四）增值稅優(yōu)惠政策的政策效用

鋼鐵企業(yè)盡可能多利用稅收優(yōu)惠政策，比如購進(jìn)固定資產(chǎn)一次性抵扣，以及地方稅收減免政策等。然后，鋼鐵企業(yè)應(yīng)當(dāng)對增值稅政策進(jìn)行全面梳理，充分利用增值稅政策中的穩(wěn)定的出口退稅機(jī)制，實(shí)現(xiàn)增值稅籌劃，比如在出口產(chǎn)品的同時(shí)，取得出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，國家會辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。最后，鋼鐵企業(yè)管理者需要了解立法者意圖，規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，讓增值稅納稅籌劃的彈性空間更大。

（五）對供應(yīng)商的選擇

鋼鐵企業(yè)對不同的供應(yīng)商，所需繳納的稅款都不同。根據(jù)財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)，如利潤最大化、稅金最小化或凈現(xiàn)金流量最大化來選擇鋼鐵企業(yè)的供應(yīng)商。如果是一般納稅人，其增值稅稅率一般為13%，運(yùn)輸公司的增值稅稅率為9%；如果是小規(guī)模納稅人，其增值稅稅率一般為3%；如果是個(gè)體工商戶或者是個(gè)人，則其只能提供稅務(wù)局代開的普通發(fā)票。所以，在采購價(jià)格（含稅）一樣的情況下，鋼鐵企業(yè)一定要選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，其次為小規(guī)模納稅人，最后才是個(gè)體工商戶和個(gè)人。只有這樣，企業(yè)才會盡可能多地取得進(jìn)項(xiàng)稅額，從而減少增值稅的支出。

（六）對銷售政策選擇

在銷項(xiàng)稅的籌劃上，鋼鐵企業(yè)的銷售對象70%是經(jīng)銷商，經(jīng)營業(yè)務(wù)中，通常根據(jù)經(jīng)銷商的需求而給予價(jià)格優(yōu)惠，依據(jù)稅法規(guī)定，價(jià)格折扣如果體現(xiàn)在一張發(fā)票上能夠有助于減少銷項(xiàng)稅，比如要銷售給經(jīng)銷商100噸，為了鼓勵合作贈送5噸，這樣子就要按照105噸計(jì)算銷項(xiàng)，如果折扣價(jià)格單獨(dú)開具發(fā)票，是無法減少銷項(xiàng)的。而現(xiàn)金抵扣只是節(jié)省了資金，卻沒有達(dá)到銷售過程中的抵減銷項(xiàng)稅的目的。所以，企業(yè)最好采用價(jià)格折扣的折扣銷售方式，并且折扣額和銷售額開具在同一張發(fā)票，或者直接核減銷售價(jià)，才能夠減少銷項(xiàng)稅。

（七）構(gòu)建企業(yè)增值稅預(yù)控體系

增值稅預(yù)控體系包括建立增值稅預(yù)算體系、核算與分析體系、考核體系和信息化運(yùn)行體系。鋼鐵企業(yè)通過預(yù)算體系編制增值稅月度預(yù)算、季度預(yù)算和年度預(yù)算，動態(tài)控制進(jìn)銷項(xiàng)稅額，準(zhǔn)確及時(shí)地實(shí)施稅控。核算與分析體系是對實(shí)際增值稅稅負(fù)水平與預(yù)算的偏差進(jìn)行分析，從而確定銷售數(shù)量和銷售價(jià)格的影響，稅負(fù)偏高能夠及時(shí)采取應(yīng)對措施?？己梭w系是根據(jù)各單位報(bào)表所反映的數(shù)據(jù)，經(jīng)過對比分析，明確發(fā)生增值稅漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)的相關(guān)單位和責(zé)任人，將增值稅預(yù)算完成情況進(jìn)行考核，納入各科室的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核，提升工作質(zhì)量，降低企業(yè)稅負(fù)。

四、小結(jié)

增值稅籌劃直接關(guān)系鋼鐵企業(yè)的銷售收入和生產(chǎn)成本，體現(xiàn)了企業(yè)價(jià)值最大化。因此，鋼鐵企業(yè)應(yīng)當(dāng)要增強(qiáng)增值稅籌劃意識，關(guān)注增值稅的政策效用，培養(yǎng)綜合型人才，構(gòu)建增值稅籌劃預(yù)控體系，及時(shí)地將國家的有利政策貫徹落實(shí)到企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中去，提出合理避稅，提升企業(yè)競爭力，最終成為企業(yè)實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)收益。