營(yíng)改增條件下建筑施工企業(yè)稅收籌劃探討

郭宏芳

營(yíng)改增政策自2011年開(kāi)始實(shí)施，在2016年5月1日開(kāi)始應(yīng)用于建筑行業(yè)當(dāng)中。而在2017年10月30日的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，我國(guó)實(shí)施了66年的營(yíng)業(yè)稅正式取消，在各行各業(yè)中全面推行營(yíng)改增政策。建筑行業(yè)作為最后一批實(shí)行營(yíng)改增政策的行業(yè)，其2016年后的發(fā)展受到營(yíng)改增政策很大的影響。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，要想在市場(chǎng)上取得更好的發(fā)展，就必須要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增政策的利用，根據(jù)企業(yè)自身的情況不斷調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針以及戰(zhàn)略發(fā)展方向，這樣才能更好地適應(yīng)營(yíng)改增政策，在市場(chǎng)中獲得更好的發(fā)展。當(dāng)然，要做到這一點(diǎn)首先需要了解的就是營(yíng)改增政策對(duì)建筑施工企業(yè)的影響。

一、營(yíng)改增政策對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

（一）營(yíng)改增政策對(duì)建筑施工企業(yè)造成的積極影響

營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)建筑施工企業(yè)有著許多積極影響，其中最主要的積極影響有兩點(diǎn)，分別是解決重復(fù)征稅問(wèn)題以及擴(kuò)大稅務(wù)籌劃空間。營(yíng)改增政策的實(shí)施，雖然將稅率提高到10%，但是，機(jī)械設(shè)備、施工材料以及其他重要物資在采購(gòu)時(shí)需繳納的增值稅卻可以進(jìn)行抵扣，這樣一來(lái)反而減小了企業(yè)需要繳納的稅費(fèi)，幫助企業(yè)降低了綜合稅負(fù)。除此之外，而營(yíng)改增政策的實(shí)施能夠幫助企業(yè)尋找到更多合法規(guī)避稅的途徑，讓企業(yè)獲得更多的資源來(lái)發(fā)展自身[1]。比如說(shuō)，在某建筑施工企業(yè)當(dāng)中，就在企業(yè)內(nèi)部成立了相關(guān)的機(jī)械公司以及物流公司，通過(guò)這樣的方式就可以合理合法地取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

（二）營(yíng)改增政策對(duì)建筑施工企業(yè)造成的負(fù)面影響

營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)于建筑施工企業(yè)雖然有比較積極的影響，但同樣也存在負(fù)面的影響。當(dāng)然，負(fù)面影響的產(chǎn)生并不是客觀上存在，而是由企業(yè)自身的情況所產(chǎn)生。從當(dāng)前的情況來(lái)看，營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)造成負(fù)面影響的情況有兩種。第一種是由于企業(yè)簽訂合同不規(guī)范所導(dǎo)致。比如合同內(nèi)容不清晰、權(quán)責(zé)歸屬不明顯、沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)制定等，這些都對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成了巨大威脅，同時(shí)也影響了建筑施工企業(yè)的稅收籌劃工作，使得企業(yè)無(wú)法合理合法地降低稅負(fù)，給企業(yè)帶來(lái)了極大的經(jīng)濟(jì)損失。第二種情況就是建筑施工企業(yè)的供應(yīng)商存在問(wèn)題從而導(dǎo)致稅收籌劃工作受到影響。在實(shí)際采購(gòu)過(guò)程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)供應(yīng)商提供的發(fā)票不合規(guī)或者是少提供發(fā)票的問(wèn)題。這樣一來(lái)，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的增值稅無(wú)法正常抵扣，從而加大了企業(yè)的稅負(fù)。因此，建筑施工企業(yè)要想在營(yíng)改增政策下更好地開(kāi)展稅收籌劃工作，就必須要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的合同以及供應(yīng)商問(wèn)題。

二、營(yíng)改增條件下建筑施工企業(yè)稅收籌劃的建議

（一）關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃建議

從當(dāng)前建筑施工企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)看，部分建筑施工企業(yè)在營(yíng)改增政策實(shí)施之后不僅沒(méi)有降低稅負(fù)，反而增加了企業(yè)稅負(fù)。之所以會(huì)導(dǎo)致這樣的情況，其主要原因就是進(jìn)項(xiàng)稅難以抵扣的問(wèn)題所造成。建筑工程在施工建設(shè)時(shí)，前期花費(fèi)大多是由企業(yè)先行墊資解決，很難取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票[2]。針對(duì)這一問(wèn)題，某建筑施工企業(yè)就給出了很好的方法。比如說(shuō)，對(duì)于新老項(xiàng)目進(jìn)行重新梳理，對(duì)營(yíng)改增前的老項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，可以使用一般納稅人也可以使用小規(guī)模納稅人，同時(shí)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票做好進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出工作；對(duì)于一般計(jì)稅項(xiàng)目，從以下五點(diǎn)來(lái)解決：一是嚴(yán)格審核供應(yīng)商資格，要求供應(yīng)商為一般納稅人，采購(gòu)時(shí)必須取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；二是對(duì)于零星采購(gòu)的小規(guī)模納稅人，要求他們?nèi)ザ悇?wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；三是專(zhuān)業(yè)分包和勞務(wù)分包，同樣嚴(yán)格要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并將票據(jù)類(lèi)型、違約責(zé)任寫(xiě)進(jìn)合同條款；四是約定提供票據(jù)時(shí)間，這也是抵扣環(huán)節(jié)的重要因素，由于建筑行業(yè)先行墊資的項(xiàng)目較多，資金流入時(shí)間較晚，好多供應(yīng)商往往都是付款時(shí)才能提供票據(jù)，這樣就錯(cuò)過(guò)了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的最佳時(shí)間，所以，約定“票隨貨到先行掛賬”就非常重要；五是與業(yè)主協(xié)商將“甲供模式”改為“甲控模式”，由業(yè)主指定供應(yīng)商，再由供應(yīng)商跟公司簽訂合同，使合同、貨物、發(fā)票、資金流保持一致。通過(guò)以上幾種方式將進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)抵盡抵，達(dá)到稅負(fù)最低。這樣一來(lái)就能夠讓企業(yè)合理合法地取得專(zhuān)用抵扣票據(jù)，從而降低企業(yè)的稅負(fù)，緩解企業(yè)資金壓力，讓企業(yè)能夠在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）提高財(cái)務(wù)人員及業(yè)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)稅一體化

在營(yíng)改增政策之下，僅僅只靠財(cái)務(wù)部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通常反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，很容易形成“信息孤島”，也可能會(huì)“信息滯后”部門(mén)和項(xiàng)目執(zhí)行層面對(duì)營(yíng)改增信息的了解不夠充分，單純以為營(yíng)改增只是財(cái)務(wù)人員的事情，等經(jīng)營(yíng)結(jié)果反映到財(cái)務(wù)部門(mén)再做稅收籌劃，恐怕也只能是“巧婦難為無(wú)米之炊”了。因此，企業(yè)在營(yíng)改增政策推出以后，從以下幾個(gè)方面入手，達(dá)到“業(yè)財(cái)稅一體化”經(jīng)營(yíng)，有效降低企業(yè)稅負(fù)。

（1）對(duì)集團(tuán)公司所有財(cái)務(wù)人員進(jìn)行營(yíng)改增知識(shí)培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)人員吃透增值稅的抵扣原理，制定出有效的增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法及務(wù)管理方案。

（2）由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，投標(biāo)報(bào)價(jià)到招標(biāo)采購(gòu)，嚴(yán)格進(jìn)行價(jià)稅分離，即所有報(bào)價(jià)實(shí)行“裸價(jià)+稅款”，在“裸價(jià)”相同的前提下，選擇抵扣額度更大的供應(yīng)商；在選擇勞務(wù)派遣和勞務(wù)分包時(shí)，在服務(wù)質(zhì)量相同的情況下，也要充分考慮進(jìn)項(xiàng)抵扣額度較高的隊(duì)伍。

（3）制定增值稅管理手冊(cè)，在公司內(nèi)部下發(fā)并宣傳，從生產(chǎn)部門(mén)到管理部門(mén)，讓大家了解到增值稅開(kāi)具要點(diǎn)，哪些發(fā)票可以抵扣哪些發(fā)票不得抵扣，包括增值稅發(fā)票虛開(kāi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)等...總之，營(yíng)改增是一次重大稅制改革，影響到企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理效益，只有提高財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)稅一體化”，加強(qiáng)企業(yè)信息互通，全面深入了解營(yíng)改增,才能優(yōu)化企業(yè)的稅收工作，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得更好的發(fā)展。

（三）關(guān)于規(guī)范合同與供應(yīng)商建議

在前文筆者就有提到過(guò)，合同與供應(yīng)商如果存在問(wèn)題，就會(huì)給建筑施工企業(yè)的稅收籌劃工作帶來(lái)負(fù)面影響，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本無(wú)法得到有效降低。因此，一定要解決合同不規(guī)范以及供應(yīng)商的問(wèn)題。

針對(duì)合同不規(guī)范的問(wèn)題，可以通過(guò)以下兩種方式來(lái)解決：

（1）統(tǒng)一合同范本，進(jìn)一步明確營(yíng)改增稅費(fèi)條款，包括結(jié)算時(shí)間、結(jié)算方式、發(fā)票類(lèi)型及稅率以及不合規(guī)發(fā)票的違約責(zé)任等，經(jīng)各部門(mén)綜合評(píng)審后統(tǒng)一印制合同模板，這樣既能節(jié)省合同評(píng)審時(shí)間，又能有效規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)給公司帶來(lái)?yè)p失。

（2）對(duì)營(yíng)改增以前老項(xiàng)目的合同進(jìn)行梳理，以補(bǔ)充協(xié)議的形式重新簽訂以上營(yíng)改增稅費(fèi)條款，特別強(qiáng)調(diào)供應(yīng)商對(duì)不合規(guī)發(fā)票應(yīng)承擔(dān)的違約責(zé)任。

針對(duì)建筑施工企業(yè)不合格供應(yīng)商存在的問(wèn)題，可以通過(guò)“合格供應(yīng)商入圍”和“集團(tuán)化集中采購(gòu)”來(lái)解決：

（1）建立集團(tuán)供應(yīng)商庫(kù)，加大供應(yīng)商審核力度，包括是企業(yè)資質(zhì)、一般納稅人資格、企業(yè)近期涉稅信息查詢(xún)、企業(yè)納稅信用等級(jí)、增加履約保函等方式，從根源上消滅了不合格供應(yīng)商給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）成立集團(tuán)自己的分子公司，分別從事租賃、銷(xiāo)售類(lèi)業(yè)務(wù)。利用增值稅“稅不重征”的特點(diǎn)，把輔材和租賃等業(yè)務(wù)接管過(guò)來(lái)，自己把控，既能有效降低抵扣風(fēng)險(xiǎn)，又能通過(guò)集中采購(gòu)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。

通過(guò)以上四種方式有效解決合同不規(guī)范問(wèn)題及不合格供應(yīng)商給公司帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)于建筑施工企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著巨大影響。企業(yè)要想在市場(chǎng)中獲得更好的發(fā)展，必須要不斷改善、優(yōu)化自身的經(jīng)營(yíng)狀況，確保經(jīng)營(yíng)的規(guī)范、合法，這樣企業(yè)才能更好地開(kāi)展稅收籌劃工作，降低企業(yè)的稅負(fù)，讓企業(yè)能夠合理合法地取得更大的經(jīng)濟(jì)效益，幫助企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得更好的發(fā)展。