中國科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策體系分析研究＊

唐強(qiáng)，黃何，李妃養(yǎng)

中國科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策體系分析研究＊

唐強(qiáng)，黃何，李妃養(yǎng)

（廣東省技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究發(fā)展中心，廣東 廣州 510070）

對(duì)中國出臺(tái)的支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策、科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策管理辦法、科技創(chuàng)新進(jìn)口用品免稅清單、執(zhí)行科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的問題通知等系列政策文件進(jìn)行了系統(tǒng)解析，在此基礎(chǔ)上提出廣東省落實(shí)國家科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策中存在的問題障礙，最后提出相關(guān)對(duì)策建議。

科技創(chuàng)新；進(jìn)口稅收；政策體系；系統(tǒng)分析

1 引言

2016年來，中國財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局等相關(guān)部門出臺(tái)了《關(guān)于“十三五”期間支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2016〕70號(hào)，簡稱“70號(hào)文”）、《關(guān)于支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策管理辦法的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2016〕71號(hào)，簡稱“71號(hào)文”）、《關(guān)于公布進(jìn)口科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品免稅清單的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2016〕72號(hào)，簡稱“72號(hào)文”）等系列政策文件，這些系列文件有效促進(jìn)科技創(chuàng)新主體開展研發(fā)活動(dòng)，并規(guī)范了科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品免稅進(jìn)口行為，為中國全面創(chuàng)新建立了良好的政策環(huán)境。但自這些文件出臺(tái)后，未有學(xué)者對(duì)科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行系統(tǒng)分析。為使科技創(chuàng)新主體更好理解中國促進(jìn)科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收的系列優(yōu)惠政策，對(duì)近幾年來中國出臺(tái)的科技創(chuàng)新進(jìn)口政策進(jìn)行了系統(tǒng)分析，并對(duì)存在的問題作出分析，以此提出優(yōu)化科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的對(duì)策建議。

2 中國科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策體系分析

2016-12-27，中國財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于“十三五”期間支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2016〕70號(hào)）。為加強(qiáng)該政策文件的落實(shí)落地，2016年中國發(fā)布了《關(guān)于公布進(jìn)口科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品免稅清單的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2016〕72號(hào)）。2017年分別出臺(tái)了《關(guān)于支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策管理辦法的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2016〕71號(hào)）以及《關(guān)于執(zhí)行“十三五”期間支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策有關(guān)問題的通知》（署稅發(fā)〔2017〕153號(hào)）。至此，中國針對(duì)科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收已形成“1+3”的最新政策體系，即1個(gè)政策文件，3個(gè)配套管理辦法。

其中，《關(guān)于“十三五”期間支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策的通知》對(duì)享受的政策優(yōu)惠稅種進(jìn)行了規(guī)定，并對(duì)享受政策優(yōu)惠的主體對(duì)象設(shè)置了相關(guān)條件[1]，如表1所示。

表1 享受科技進(jìn)口稅收優(yōu)惠的規(guī)定、對(duì)象條件

適用期限2016-01-01—2020-12-31 稅收優(yōu)惠規(guī)定科教用品進(jìn)口單位免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，出版物進(jìn)口單位免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅 適用對(duì)象國家、省屬、直轄市或計(jì)劃單列市屬科研院所（以下用“A類機(jī)構(gòu)”代稱），國家承認(rèn)的高等學(xué)校（以下用“B類機(jī)構(gòu)”代稱），國家核定的國家工程研究中心和企業(yè)技術(shù)中心（以下用“C類機(jī)構(gòu)”代稱），國家認(rèn)定的轉(zhuǎn)制為企業(yè)從事科研的機(jī)構(gòu)和國家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、企業(yè)國家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室及國家工程技術(shù)研究中心（以下用“D類機(jī)構(gòu)”代稱），經(jīng)核定的科技類民辦非企業(yè)單位（以下用“E類機(jī)構(gòu)”代稱），國家核定的國家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺(tái)（技術(shù)類）（以下用“F類機(jī)構(gòu)”代稱），經(jīng)核定的外資研發(fā)中心（以下用“G類機(jī)構(gòu)”代稱），經(jīng)批準(zhǔn)的中國圖書進(jìn)出口（集團(tuán)）總公司及其具有獨(dú)立法人資格的子公司、中國經(jīng)濟(jì)圖書進(jìn)出口公司、中國教育圖書進(jìn)出口有限公司、北京中科進(jìn)出口有限責(zé)任公司、中國科技資料進(jìn)出口總公司、中國國際圖書貿(mào)易集團(tuán)有限公司（以下用“H類機(jī)構(gòu)”代稱），經(jīng)核定的其他科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)、學(xué)校（以下用“I類機(jī)構(gòu)”代稱）

《關(guān)于支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策管理辦法的通知》對(duì)享受進(jìn)口關(guān)稅優(yōu)惠政策的對(duì)象進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，并明確了辦理免稅優(yōu)惠相關(guān)流程及材料[2]，如表2所示。

《關(guān)于公布進(jìn)口科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品免稅清單的通知》則具體羅列了享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的科教用品清單，凡是在分析、測量、檢查、實(shí)驗(yàn)、教學(xué)、計(jì)算機(jī)工作站、實(shí)驗(yàn)用材料及動(dòng)物、醫(yī)療體育器材等16大類產(chǎn)品范圍內(nèi)，且符合免稅主體資格條件的，可按照相關(guān)政策和管理辦法辦理免稅事宜[3]。

《關(guān)于執(zhí)行“十三五”期間支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策有關(guān)問題的通知》對(duì)辦理科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收優(yōu)惠的辦理流程、稅款擔(dān)保、政策銜接等具體問題作出了具體規(guī)定，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)。

3 廣東省落實(shí)國家科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策中存在的問題

國家70號(hào)文對(duì)科技創(chuàng)新主體是一項(xiàng)極大的激勵(lì)政策，有效降低了科研工作的成本，充分激發(fā)了科研機(jī)構(gòu)開展科研活動(dòng)的積極性，但在實(shí)際過程中依然存在一些平衡性不足的問題[4]。70號(hào)文的適用對(duì)象可以分成國家所屬科研機(jī)構(gòu)、省屬科研機(jī)構(gòu)、直轄市或計(jì)劃單列市直屬機(jī)構(gòu)三大類。在廣東省有一些重大科研平臺(tái)，但未納入省屬科研機(jī)構(gòu)管理，不能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，例如部分省實(shí)驗(yàn)室和省新型研發(fā)機(jī)構(gòu)；另外，一些企業(yè)性質(zhì)的研發(fā)機(jī)構(gòu)由于無法出具相關(guān)資質(zhì)材料，也無法享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策，以企業(yè)性質(zhì)的省新型研發(fā)機(jī)構(gòu)為代表。具體問題如下。

表2 上述單位免稅需提交的材料、核定部門及辦理流程

相關(guān)機(jī)構(gòu)提交材料核定部門管理辦法 A類機(jī)構(gòu)主管部門批準(zhǔn)成立的文件、《事業(yè)單位法人證書》科技部或省市科技部門參照71號(hào)文管理 B類機(jī)構(gòu)—教育部參照71號(hào)文管理 C類機(jī)構(gòu)—國家發(fā)展委會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局、科技部參照71號(hào)文管理 D類機(jī)構(gòu)—科技部會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局參照71號(hào)文管理 E類機(jī)構(gòu)—科技部會(huì)同民政部或省市科技部門會(huì)同民政部門科技類民辦非企業(yè)單位免稅進(jìn)口科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品管理辦法 F類機(jī)構(gòu)—工業(yè)和信息化部會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局國家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺(tái)（技術(shù)類）免稅進(jìn)口科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品管理辦法 G類機(jī)構(gòu)—省市商務(wù)部門會(huì)同財(cái)政、稅務(wù)和所在地直屬海關(guān)外資研發(fā)中心免稅進(jìn)口科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品管理辦法 H類機(jī)構(gòu)—國家新聞出版廣電總局參照71號(hào)文管理 I類機(jī)構(gòu)—財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門參照71號(hào)文管理

3.1 省實(shí)驗(yàn)室、省級(jí)新型研發(fā)機(jī)構(gòu)等重大科研平臺(tái)未能享受進(jìn)口免稅政策

省實(shí)驗(yàn)室是廣東省實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的重大部署、建設(shè)科技創(chuàng)新強(qiáng)省的重要支撐力量。目前，廣東省已啟動(dòng)建設(shè)的省實(shí)驗(yàn)室分布在廣州、深圳、東莞和佛山，并規(guī)劃在湛江、汕頭等市布局建設(shè)第二批省實(shí)驗(yàn)室。按照70號(hào)文規(guī)定，省屬和計(jì)劃單列市所屬事業(yè)單位法人，或省、計(jì)劃單列市科技主管部門會(huì)同同級(jí)民政部門核定的科技類民辦非企業(yè)單位，方可享受科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策。東莞、佛山兩市主建的省實(shí)驗(yàn)室目前屬于市屬科研院所，無法出具省級(jí)科技主管部門批準(zhǔn)的成立文件和省級(jí)編辦部門發(fā)放的《事業(yè)單位法人證書》，享受不到科技創(chuàng)新進(jìn)口免稅政策。另外，非省屬科研機(jī)構(gòu)、科技類民辦非企、外資研發(fā)中心性質(zhì)的省級(jí)新型研發(fā)機(jī)構(gòu)也未能享受稅收優(yōu)惠政策。

3.2 企業(yè)性質(zhì)的研發(fā)機(jī)構(gòu)未能享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策

目前，除新型研發(fā)機(jī)構(gòu)可得到省財(cái)政對(duì)其進(jìn)口科研用儀器設(shè)備的經(jīng)費(fèi)支持外[5]，其他從事科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)的企業(yè)或企業(yè)內(nèi)的研發(fā)機(jī)構(gòu)，既享受不了科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策，也得不到省政府的經(jīng)費(fèi)支持，尤其是一些企業(yè)資產(chǎn)少、未能獲得科技創(chuàng)新券后補(bǔ)助的科技型中小微企業(yè)，因試驗(yàn)用儀器設(shè)備缺乏無法有效開展科技創(chuàng)新活動(dòng)。

4 優(yōu)化廣東省科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的對(duì)策建議

為了讓科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策普及到各重大創(chuàng)新機(jī)構(gòu)，降低進(jìn)口成本，提高通關(guān)便利性，促進(jìn)廣東省科研機(jī)構(gòu)的創(chuàng)新發(fā)展，特提出以下對(duì)策建議。

4.1 加大省實(shí)驗(yàn)室支持力度，推動(dòng)省實(shí)驗(yàn)室享受科技創(chuàng)新進(jìn)口免稅政策

加快對(duì)省實(shí)驗(yàn)室申請(qǐng)為省級(jí)科研機(jī)構(gòu)的審批進(jìn)度，省編辦等相關(guān)部門可按國家放管服改革精神，能放盡量放，能減盡量減，縮短審批流程，同時(shí)省實(shí)驗(yàn)室主管部門應(yīng)積極為其出具批準(zhǔn)成立文件，讓省實(shí)驗(yàn)室可以憑省屬科研機(jī)構(gòu)身份享受科技創(chuàng)新進(jìn)口免稅等相關(guān)優(yōu)惠政策。在辦理省級(jí)科研機(jī)構(gòu)的過渡期間，允許憑省政府批準(zhǔn)成立文件辦理主體資格通關(guān)備案，享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策。

4.2 擴(kuò)大新型研發(fā)機(jī)構(gòu)免稅主體范圍，力爭進(jìn)口免稅覆蓋省級(jí)新型研發(fā)機(jī)構(gòu)

對(duì)不符合國家70號(hào)文規(guī)定對(duì)象的市屬省級(jí)新型研發(fā)機(jī)構(gòu)，要積極為其辦理成立批準(zhǔn)文件以及《事業(yè)單位法人證書》；對(duì)不符合國家70號(hào)文規(guī)定對(duì)象的企業(yè)法人性質(zhì)的省級(jí)新型研發(fā)機(jī)構(gòu)，爭取取將其納入免稅主體系列，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，力爭71號(hào)文進(jìn)口免稅政策覆蓋省級(jí)新型研發(fā)機(jī)構(gòu)。

4.3 加大支持力度，鼓勵(lì)科技創(chuàng)新進(jìn)口科教用品開放共享

為了避免過度進(jìn)口科教用品，導(dǎo)致資源閑置浪費(fèi)，應(yīng)鼓勵(lì)社會(huì)加大進(jìn)口科教用品的開放共享力度。對(duì)于價(jià)值在30萬元及以上的進(jìn)口科教用品，鼓勵(lì)其將所購買的進(jìn)口科教用品申報(bào)納入省科研設(shè)施與儀器開放共享服務(wù)平臺(tái)，省市政府應(yīng)給予一定比例資金支持；對(duì)于30萬元以下且全資購買的，無法納入省科研設(shè)施與儀器開放共享服務(wù)平臺(tái)的進(jìn)口科教放共享[6]。同時(shí)，適當(dāng)擴(kuò)大科技創(chuàng)新券后補(bǔ)助適用范圍，凡從事科學(xué)研究或技術(shù)開發(fā)的科技型中小微企業(yè)，可憑借創(chuàng)新券獲得購買科教用品使用費(fèi)補(bǔ)貼[7]，以此促進(jìn)社會(huì)科技創(chuàng)新主體共同開發(fā)利用科教用品資源，提高資源利用率。

［1］財(cái)政部.關(guān)于“十三五”期間支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策的通知［EB/OL］.［2016-12-27］.http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c2435701/content.html.

［2］財(cái)政部.關(guān)于支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策管理辦法的通知［EB/OL］.［2017-02-28］.http://www.gov.cn/xinwen/2017-02/28/content_5171788.htm.

［3］財(cái)政部.關(guān)于公布進(jìn)口科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品免稅清單的通知［EB/OL］.［2017-01-04］.http://www.gov.cn/xinwen/2017-01/04/content_5156542.htm.

［4］胡文龍.當(dāng)前我國創(chuàng)新激勵(lì)稅收優(yōu)惠政策存在問題及對(duì)策［J］.中國流通經(jīng)濟(jì)，2017，31（9）：100-108.

［5］關(guān)于支持新型研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)展的試行辦法［EB/OL］.［2015-06-24］.http://www.gd.gov.cn/govpub/bmguifan/201506/t20150624_214845.htm.

［6］廣東省人民政府.廣東省人民政府促進(jìn)大型科學(xué)儀器設(shè)施開放共享的實(shí)施意見［EB/OL］.［2015-12-31］. http://zwgk.gd.gov.cn/006939748/201512/t20151231_636278.html.

［7］嚴(yán)偉，何世偉，郭鷹.促進(jìn)科技資源開放共享的補(bǔ)貼方向：供給側(cè)抑或需求側(cè)——以科學(xué)儀器設(shè)備為例［J］.科技與經(jīng)濟(jì)，2017，30（6）：11-15.

F812.42

A

10.15913/j.cnki.kjycx.2019.15.061

2095－6835（2019）15－0147－02

唐強(qiáng)（1990—），男，江西撫州人，碩士，研究實(shí)習(xí)員，研究方向?yàn)榭萍颊吲c規(guī)劃、土地資源管理。黃何（1975—），女，廣東廣州人，副研究員，研究方向?yàn)榭萍紤?zhàn)略規(guī)劃與政策研究。李妃養(yǎng)（1986—），男，廣東湛江人，副研究員，研究方向?yàn)榭萍紤?zhàn)略規(guī)劃與政策研究。

廣東省省級(jí)科技計(jì)劃項(xiàng)目“高質(zhì)量發(fā)展階段完善廣東科技創(chuàng)新政策體系研究”（編號(hào)：2018B070713005）

〔編輯：嚴(yán)麗琴〕