煙草企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策風(fēng)險

陳軍艷

一、煙草企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的意義

內(nèi)部控制是企業(yè)在一定的經(jīng)營環(huán)境下為了提高經(jīng)營效率和質(zhì)量在充分利用有限資源的情況下對單位內(nèi)部各項業(yè)務(wù)流程實施有效的調(diào)節(jié)、組織和計劃，實現(xiàn)企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)。對煙草企業(yè)來說，內(nèi)部控制是一種有效的行為規(guī)范，是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部程序、提高企業(yè)市場競爭力的必要手段。總的來說，煙草企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度的意義包括以下幾個方面：

（一）適應(yīng)外部環(huán)境的發(fā)展

經(jīng)過多年的發(fā)展，我國煙草行業(yè)已經(jīng)在國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)中占據(jù)著重要的地位，也在經(jīng)濟(jì)市場中取得了突破性的發(fā)展，煙草企業(yè)也逐步成為國有企業(yè)行列中的領(lǐng)頭羊。對于煙草企業(yè)未來的發(fā)展道路以及如何實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值是企業(yè)當(dāng)前面臨的困境，而內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代化企業(yè)制度建設(shè)中的重要環(huán)節(jié)，也是時代發(fā)展的需求。煙草企業(yè)建立從上而下的內(nèi)部控制制度，可以應(yīng)對外部環(huán)境的變化，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）滿足現(xiàn)代化管理的需要

煙草企業(yè)從傳統(tǒng)的管理方式向現(xiàn)代化管理方式轉(zhuǎn)型的過程中逐步引入了質(zhì)量管理體系、環(huán)境管理體系、對標(biāo)管理體系、6S管理等先進(jìn)的管理理念和體系建設(shè)。但在實際生產(chǎn)經(jīng)營中，“兩煙”的生產(chǎn)經(jīng)營涉及流程較多、前期投入資金量大，生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)潛在著不可控的風(fēng)險因素。企業(yè)要想實現(xiàn)健康經(jīng)營必須建立內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理，降低企業(yè)的運營風(fēng)險。

（三）提高企業(yè)的國際競爭力

當(dāng)前煙草行業(yè)的發(fā)展受到國際市場的影響較大，國家煙草行業(yè)加入WTO組織以來，社會上反壟斷、控?zé)?、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型等呼聲也越來越高，給煙草行業(yè)的經(jīng)營管理帶來了更多壓力。面對更加復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境和激烈的市場競爭，煙草企業(yè)必須充分利用內(nèi)部控制有效管理企業(yè)的財政收支，以成本效益為原則不斷提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)的長效發(fā)展。

二、當(dāng)前煙草企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

內(nèi)部控制的環(huán)境基礎(chǔ)是內(nèi)部控制順利實施的前提，要求企業(yè)在理念意識、組織架構(gòu)、人力資源配備以及企業(yè)文化等方面為內(nèi)部控制建設(shè)提供基本的框架。近幾年，國家針對煙草行業(yè)進(jìn)行了大力度的改革，其中包括工商分離、取消縣級公司法人、企業(yè)結(jié)構(gòu)聯(lián)合重組、人力資源改革以及卷煙制作水平提高等，這些措施為內(nèi)部控制的開展創(chuàng)造了一定的先決條件。但實際上煙草企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)還是比較薄弱，企業(yè)整體的內(nèi)部控制意識缺乏，內(nèi)部員工對內(nèi)部控制工作的參與程度不高，企業(yè)激勵機(jī)制與人才管理機(jī)制的聯(lián)系不明顯。同時，企業(yè)信息不對稱現(xiàn)象嚴(yán)重，對部門或崗位的權(quán)、責(zé)、利沒有明確劃分。

（二）內(nèi)部控制體系不夠完善

當(dāng)前，大部分煙草企業(yè)已經(jīng)建立了ISO質(zhì)量管理系統(tǒng)，針對企業(yè)的管理制度和業(yè)務(wù)板塊制定了內(nèi)部控制的基本框架和制度。但在實際操作過程中不難發(fā)現(xiàn)很多業(yè)務(wù)部門在參與各項控制制度擬定時往往都只從自身利益的角度考慮，使業(yè)務(wù)實施各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)籌性不足，具體執(zhí)行操作困難度大，內(nèi)部控制制度也無法對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行指導(dǎo)。另一方面，企業(yè)以內(nèi)部控制為核心所建立的約束機(jī)制一味的強(qiáng)調(diào)約束和制衡，對內(nèi)部員工的激勵作用不明顯，無法調(diào)動員工的工作積極性，甚至出現(xiàn)一些違規(guī)操作或貪污腐敗等行為，嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常運營，也給企業(yè)的社會聲譽(yù)帶來了負(fù)面作用。

（三）審計監(jiān)督職能作用不強(qiáng)

內(nèi)部審計監(jiān)督職能是保障內(nèi)部控制工作貫徹落實的重要手段，也決定了企業(yè)的經(jīng)營管理是否合規(guī)合法。當(dāng)前，我國煙草企業(yè)已經(jīng)全面實施了審計委派制，即行業(yè)上級審計以及行業(yè)分支機(jī)構(gòu)審計按照法律法規(guī)保證企業(yè)內(nèi)獨立行使的審計職能進(jìn)行監(jiān)督，在一定程度上保證企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，但對內(nèi)部控制制度的推行來說還需要更全面、更充分的監(jiān)督審計職能。總的來說，當(dāng)前煙草企業(yè)內(nèi)部審計還存在三方面的問題，其一是內(nèi)部審計受到企業(yè)各層級關(guān)系以及人情文化的影響，審計監(jiān)督作用大打折扣；其二，煙草企業(yè)的內(nèi)部審計還停留在對會計核算的審計工作上，缺乏對內(nèi)部控制工作整體實行的綜合評價，無法及時反饋內(nèi)部控制實施過程中的問題，影響了內(nèi)部控制實施的預(yù)期效果；其三是審計工作人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德都有待提高，審計職能發(fā)揮作用不強(qiáng)。

三、煙草企業(yè)完善內(nèi)部控制的具體對策

（一）提高企業(yè)整體的內(nèi)控意識

內(nèi)部控制工作涉及到企業(yè)一切的經(jīng)濟(jì)活動和業(yè)務(wù)實施，覆蓋了企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，因此既需要企業(yè)管理層的支持和指導(dǎo)，也需要執(zhí)行層員工的積極參與。為了發(fā)揮以人為主體的內(nèi)部控制的創(chuàng)造性作用，煙草企業(yè)一方面要強(qiáng)化管理層的內(nèi)控意識，讓企業(yè)管理層充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，改善管理層的組織架構(gòu)，形成良好的監(jiān)督機(jī)制，從而確保企業(yè)投資決策的科學(xué)性；另一方面，企業(yè)要加強(qiáng)執(zhí)行層員工內(nèi)部控制的意識培養(yǎng)工作，大力宣傳內(nèi)部控制對民營企業(yè)發(fā)展的重要性，以激勵機(jī)制和獎懲制度牽引內(nèi)部控制的實施，提升員工對內(nèi)部控制工作開展的配合程度，為內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)環(huán)境。

（二）建立有效的內(nèi)部控制體系

有效的內(nèi)部控制體系應(yīng)涉及到煙草企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，因此企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系時應(yīng)立足于企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，全面梳理企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，調(diào)整好內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)之間的關(guān)聯(lián)性和邏輯性，并對內(nèi)部控制制度中各環(huán)節(jié)存在的問題和矛盾進(jìn)行分析，使各制度之間相輔相成、制約牽制；同時，企業(yè)要強(qiáng)化各個部門和崗位之間的權(quán)限和責(zé)任，落實崗位責(zé)任制，對內(nèi)部控制的事前、事中和事后進(jìn)行全過程監(jiān)督控制，并將企業(yè)的業(yè)績考核工作與內(nèi)部控制體系相結(jié)合，明確考核目標(biāo)和考核辦法，促使企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期的控制目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)成本費用控制

對煙草企業(yè)來說，完善內(nèi)部控制的根本目的在于提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此，企業(yè)建立內(nèi)部控制體系也可以從成本控制入手，充分發(fā)揮財務(wù)管理在成本控制中的作用，減少企業(yè)生產(chǎn)銷售所產(chǎn)生的成本支出。首先，企業(yè)要充分認(rèn)識到成本控制是內(nèi)部控制工作中的組成部分，成本控制工作要遵循成本效益原則，且成本控制主要針對企業(yè)的固定費用和可變性費用進(jìn)行控制，以可變性費用控制為成本控制的側(cè)重點，加強(qiáng)對可變性成本控制中人、物、財?shù)南目刂?；其次，企業(yè)要重點分析兩煙產(chǎn)區(qū)的成本費用構(gòu)成情況，對重點業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險控制的關(guān)鍵點進(jìn)行控制，并將控制目標(biāo)納入業(yè)績考核管理中；最后，企業(yè)要加強(qiáng)預(yù)算管理在成本控制中的作用，以財務(wù)信息平臺為基石突出預(yù)算編制、執(zhí)行、考核以及反饋等環(huán)節(jié)的職能，優(yōu)化內(nèi)部控制與預(yù)算管理之間的聯(lián)系，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

（四）加強(qiáng)審計監(jiān)督職能

首先，企業(yè)要建立專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，確保審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和工作獨立性，以相應(yīng)的規(guī)章制度規(guī)范審計工作，尤其要加強(qiáng)對財務(wù)審計工作的監(jiān)督管理，有效避免會計處理失誤或徇私舞弊現(xiàn)象；其次，煙草企業(yè)要以轉(zhuǎn)賣內(nèi)管工作為主線，加強(qiáng)對“兩煙”生產(chǎn)銷售等環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督；最后，企業(yè)要完善內(nèi)部信息互通平臺，保證財務(wù)、稅務(wù)和業(yè)務(wù)等方面信息共享的高效性。以信息平臺作為監(jiān)督管理的手段，對企業(yè)日常經(jīng)營管理進(jìn)行全方位信息披露，實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合的形式，提高內(nèi)部控制實施的質(zhì)量。

四、結(jié)束語

綜上所述，為了適應(yīng)當(dāng)前的市場環(huán)境、促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，煙草企業(yè)必須重視內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，為內(nèi)部控制的實施創(chuàng)造良好的環(huán)境基礎(chǔ)。立足于自身的發(fā)展現(xiàn)狀建立有效的內(nèi)控體系，并做好成本費用控制和審計監(jiān)督管理工作，推動煙草企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。