公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析初探

田子禎 逄青

摘要：公立醫(yī)院是我國(guó)醫(yī)療服務(wù)資源的主要供給力量，保證經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)健康發(fā)展。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管 理水平亟待提升，特別是財(cái)務(wù)分析活動(dòng)方面需要強(qiáng)化，同時(shí)結(jié)合醫(yī)院現(xiàn)實(shí)情況探討相應(yīng)的解決措施，最終保證公 立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析決策的科學(xué)制定、可靠執(zhí)行、績(jī)效提升。本文對(duì)此進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;報(bào)表體系;預(yù)算

一、引言

伴隨公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度的持續(xù)完善和新醫(yī)改 的持續(xù)推進(jìn)，醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的職能發(fā)揮更具多樣性和 完善性，包括反映預(yù)算編制狀況、監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益水 平、提供管理決策支持、反映醫(yī)院預(yù)算績(jī)效水平等職能， 使得醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)效水平得到提升?；诖耍?公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員需要明確財(cái)務(wù)分析活動(dòng)中的主要 薄弱點(diǎn)，同時(shí)探討強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析職能發(fā)揮的科學(xué)措施， 從而保證醫(yī)院財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的持續(xù)高效運(yùn)行，最終促 使醫(yī)院內(nèi)部的資源配置效率得到穩(wěn)步提升。

二、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析問(wèn)題及其職能發(fā)揮

1.預(yù)算報(bào)告內(nèi)容的分析薄弱

一是預(yù)算資金計(jì)劃的結(jié)構(gòu)分析思路不清晰。也就是 說(shuō)，由于醫(yī)院過(guò)于追求資金預(yù)算編制的全面性，醫(yī)院預(yù)算 報(bào)告呈現(xiàn)不樂(lè)觀的情況，包括預(yù)算完成相對(duì)數(shù)不高、預(yù)算 流出比重超額、跨期的預(yù)算績(jī)效綜合指標(biāo)不高等現(xiàn)象，最 終無(wú)法保證財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告內(nèi)容的合理性和有用性。

二是財(cái)政預(yù)算的流量分析不全面。由于醫(yī)院對(duì)現(xiàn) 金流量表的利用不充分，醫(yī)院對(duì)現(xiàn)金流的流人分析、流 出分析及其比較分析缺失科學(xué)的分析角度，使得醫(yī)院 的資金主要流出方向、資金主要流人方向無(wú)法充分呈 現(xiàn)，最終無(wú)法保證醫(yī)院成本與規(guī)模報(bào)酬、效率與邊際產(chǎn) 出的合理分析和描述。

2.財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析基礎(chǔ)有待強(qiáng)化

由于醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的健全性和細(xì)化程度 不足，醫(yī)院財(cái)務(wù)分析活動(dòng)的分析基礎(chǔ)有待強(qiáng)化，使得醫(yī) 院績(jī)效水平僅僅體現(xiàn)為財(cái)務(wù)層面的反映，無(wú)法兼顧非 財(cái)務(wù)層面的指標(biāo)設(shè)計(jì)和指標(biāo)反映，最終無(wú)法保證財(cái)務(wù) 分析活動(dòng)服務(wù)于內(nèi)部組織分工效率的提升。

一方面是指醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的設(shè)計(jì)和體系構(gòu)建 存在問(wèn)題。由于醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表體系的指標(biāo)內(nèi)容不 夠細(xì)化，醫(yī)院針對(duì)費(fèi)用科目的二級(jí)細(xì)化程度有待提升， 使得涵蓋衛(wèi)生耗材費(fèi)用、人力費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目下 的二級(jí)科目不夠細(xì)化，從而影響到醫(yī)院財(cái)務(wù)指標(biāo)分析方法的合理應(yīng)用，最終影響到醫(yī)院財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)的有 力夯實(shí)。比如，衛(wèi)生耗材費(fèi)用下的二級(jí)科目沒(méi)有明確 普值耗材和高值耗材的區(qū)別分類，從而影響醫(yī)院運(yùn)用 相對(duì)數(shù)評(píng)價(jià)法反映醫(yī)療費(fèi)用水平。

另一方面是指醫(yī)院非財(cái)務(wù)層面的指標(biāo)測(cè)算難度大。 由于醫(yī)院財(cái)務(wù)部門和非財(cái)務(wù)的職能科室之間的溝通力 度不足，再加上醫(yī)院非財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)計(jì)存在一定問(wèn)題， 醫(yī)院針對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的反映和監(jiān)督覆蓋面不完全，從 而導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部的資源投人、產(chǎn)出度量等方面的指標(biāo) 反映不健全，最終影響到醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析水平。比如， 部門勞動(dòng)工作量作為產(chǎn)出度量指標(biāo)而言，屬于非財(cái)務(wù) 指標(biāo)，但是依然有醫(yī)院尚未健全該指標(biāo)。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法有待完善

一是預(yù)算編制方法有待改進(jìn)。由于公立醫(yī)院不能 夠及時(shí)探索引人先進(jìn)的、更符合醫(yī)院現(xiàn)實(shí)情況的預(yù)算 編制方法，使得浮動(dòng)編制法、超額編制法等預(yù)算編制方 法無(wú)法在醫(yī)院預(yù)算管理活動(dòng)中得到充分的多元化應(yīng)用， 最終無(wú)法保證醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的科學(xué)編制。

二是預(yù)算報(bào)表的輔助機(jī)制有待健全。由于對(duì)預(yù)算 全面性的極度追求，醫(yī)院預(yù)算報(bào)表往往呈現(xiàn)出“大滿貫” 的現(xiàn)象，同時(shí)缺失預(yù)算編制過(guò)程的輔助銜接報(bào)表，從而 導(dǎo)致預(yù)算報(bào)表內(nèi)容邏輯性不夠強(qiáng)、可靠性不強(qiáng)。

三是現(xiàn)金流量表和綜合費(fèi)用表的編制手段過(guò)于單 一。由于醫(yī)院對(duì)單一報(bào)表的編制局限于單一方法，醫(yī) 院綜合費(fèi)用表的編制和記錄存在不充分的容錯(cuò)空間， 繼而影響到后期現(xiàn)金流量表的有效編制，最終無(wú)法保 證醫(yī)院財(cái)務(wù)分析活動(dòng)的順利進(jìn)行。

4.成本核算體系需要持續(xù)健全

一是成本核算方法需要更新。由于醫(yī)院對(duì)先進(jìn)成 本方法的應(yīng)用不及時(shí)，中心成本法、浮動(dòng)成本法、系統(tǒng) 成本法等方法在公立醫(yī)院的運(yùn)用不及時(shí)，繼而導(dǎo)致醫(yī) 院成本核算活動(dòng)的方法積累不足、應(yīng)用效果不佳，最終 無(wú)法保證醫(yī)院成本核算職能的充分發(fā)揮。

二是成本核算指標(biāo)有待細(xì)化。由于醫(yī)院對(duì)藥品費(fèi) 用指標(biāo)、非藥品費(fèi)用指標(biāo)兩方面的成本指標(biāo)設(shè)計(jì)不完 善，醫(yī)院無(wú)法對(duì)醫(yī)療服務(wù)的供給效率進(jìn)行科學(xué)的財(cái)務(wù)分析，使得醫(yī)院整體的運(yùn)行效率難以得到考量，最終影 響到醫(yī)院財(cái)務(wù)分析活動(dòng)的有序有效開(kāi)展。

三、強(qiáng)化公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析職發(fā)揮的科學(xué)措施

1.持續(xù)健全成本核算體系

成本核算體系的構(gòu)建不僅關(guān)系到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的 提升，同時(shí)還關(guān)系到公立醫(yī)院社會(huì)效益的最大化發(fā)揮， 因此，醫(yī)院要想保證財(cái)務(wù)分析職能的有力發(fā)揮，就需要 持續(xù)健全成本核算體系。

一是持續(xù)完善成本核算方法。也就是說(shuō)，在醫(yī)院 財(cái)務(wù)分析活動(dòng)中，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員需要應(yīng)用多元化的、具 有先進(jìn)性的成本核算方法，從而保證醫(yī)院內(nèi)部能夠充 分的掌握成本規(guī)模、成本分布、費(fèi)用集中度等方面信息， 最終有助于財(cái)務(wù)分析決策的科學(xué)進(jìn)行。

二是持續(xù)健全成本核算的指標(biāo)體系。要完善醫(yī)院 成本核算指標(biāo)的科學(xué)設(shè)計(jì)，就需要醫(yī)院財(cái)務(wù)針對(duì)藥品 費(fèi)用和非藥品費(fèi)用、普值耗材和高值耗材等成本核算 分類實(shí)現(xiàn)更加精細(xì)化的指標(biāo)設(shè)計(jì)，最終保證醫(yī)院成本 指標(biāo)的科學(xué)應(yīng)用和財(cái)務(wù)分析職能的充分發(fā)揮。

2.采用多元化的具備關(guān)聯(lián)的報(bào)表編制方法，形成完 善的分析基礎(chǔ)

一是完善輔助報(bào)表的設(shè)計(jì)。這需要醫(yī)院持續(xù)探索 新的財(cái)務(wù)分析思路下的輔助報(bào)表設(shè)計(jì)，使得基于預(yù)算 時(shí)間序列的、成本分布特征等形式的輔助報(bào)表成為財(cái) 務(wù)分析活動(dòng)的主體內(nèi)容之一，最終保證醫(yī)院財(cái)務(wù)分析 活動(dòng)的全面性提升。

二是持續(xù)改進(jìn)預(yù)算報(bào)表的編制方法。針對(duì)預(yù)算報(bào) 表的編制方法，醫(yī)院不僅要保證預(yù)算前期的預(yù)算調(diào)研、 中期的預(yù)算浮動(dòng)范圍設(shè)計(jì)、預(yù)算后期的可行性分析等 環(huán)節(jié)，還需要推進(jìn)先進(jìn)預(yù)算編制方法的應(yīng)用探索和嘗 試，從而保證國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀的預(yù)算編制方法能夠引人公 立醫(yī)院，最終服務(wù)于醫(yī)院財(cái)務(wù)分析水平的提升。

三是增強(qiáng)報(bào)表編制方法的邏輯性。這需要醫(yī)院財(cái) 務(wù)人員足夠靈活的應(yīng)用多種財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法，使得 不完全相同的報(bào)表編制方法相互監(jiān)督、相互反映，從而 增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制可靠性、財(cái)務(wù)分析活動(dòng)的正確合 理性。通過(guò)合理的報(bào)表編制與出具，為財(cái)務(wù)報(bào)表分析 提供良好的基礎(chǔ)性條件。

3.持續(xù)強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析活動(dòng)的指標(biāo)基礎(chǔ)

一是持續(xù)完善財(cái)務(wù)層面的分析指標(biāo)構(gòu)建。這需要醫(yī) 院從費(fèi)用與配比、投人與報(bào)酬、盈利能力和償債能力分析 等方面持續(xù)構(gòu)建財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表二 級(jí)科目下的科目設(shè)計(jì)更具完善性，同時(shí)，公立醫(yī)院可以選 擇應(yīng)用綜合指數(shù)法、相對(duì)數(shù)法等類型的指標(biāo)構(gòu)建方法，以 保證財(cái)務(wù)指標(biāo)構(gòu)建、財(cái)務(wù)分析活動(dòng)持續(xù)運(yùn)行的科學(xué)有效性。

二是堅(jiān)實(shí)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的測(cè)算基礎(chǔ)。也就是說(shuō)，醫(yī)院財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較分析和綜合反映需要非財(cái)務(wù)指標(biāo)的 104輔助，因而醫(yī)院需要針對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、醫(yī)保管理活動(dòng)、人 力資源管理活動(dòng)等方面設(shè)計(jì)相應(yīng)的數(shù)據(jù)歸集節(jié)點(diǎn)，同 時(shí)通過(guò)報(bào)表設(shè)計(jì)、無(wú)紙化數(shù)據(jù)搜集等手段，從而保證醫(yī) 院非財(cái)務(wù)測(cè)算指標(biāo)的順利核算和分析。

三是逐步搭建財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的核算關(guān) 聯(lián)。也就是說(shuō)，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員需要加強(qiáng)與其他科室部門的 信息交換力度，從而充分掌握到非財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)服務(wù)需 求，以保障醫(yī)院財(cái)務(wù)分析活動(dòng)的科學(xué)性提升。比如，針對(duì) 勞動(dòng)工作量指標(biāo)的測(cè)算，人力費(fèi)用指標(biāo)與其建立起間接的 關(guān)聯(lián)，從而保證醫(yī)院財(cái)務(wù)分析活動(dòng)的系統(tǒng)性和科學(xué)性。

此外，要注重分析結(jié)果的應(yīng)用。例如對(duì)于某些費(fèi)用 超支的情況，應(yīng)分析其內(nèi)部控制是否完善。只有完善公 立醫(yī)院的內(nèi)部控制才能從根源上解決內(nèi)部管理中的不 合規(guī)或不完善的情況，使我國(guó)的公立醫(yī)不斷健康發(fā)展。

4.進(jìn)一步擴(kuò)充預(yù)算報(bào)告分析框架內(nèi)容體系

為改善醫(yī)院財(cái)務(wù)分析活動(dòng)的效果呈現(xiàn)，公立醫(yī)院 需要進(jìn)一步擴(kuò)充預(yù)算報(bào)告的內(nèi)容體系。一是完善預(yù)算 資金計(jì)劃的分析目標(biāo)。這需要公立醫(yī)院科學(xué)制訂預(yù)算 資金計(jì)劃，針對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金、預(yù)算結(jié)余資金等資金明 細(xì)設(shè)計(jì)完善的預(yù)算部署，同時(shí)以提升預(yù)算資金使用效 率為根本目標(biāo)開(kāi)展預(yù)算分析活動(dòng)，以保證醫(yī)院預(yù)算計(jì) 劃的分期搭建和整體籌劃，最終保證醫(yī)院預(yù)算分析水 平的提升。二是持續(xù)完善預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的財(cái)務(wù)分析目 標(biāo)。也就是說(shuō)，公立醫(yī)院需要擺脫科室預(yù)算編制過(guò)度 獨(dú)立的現(xiàn)狀，同時(shí)以醫(yī)院整體的預(yù)算績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行分 級(jí)設(shè)計(jì)、比較分析、統(tǒng)一管理，使得預(yù)算績(jī)效的整體水 平得到提升。 三是持續(xù)形成基于預(yù)算報(bào)表體系的預(yù)算 報(bào)告內(nèi)容體系。也就是說(shuō)，醫(yī)院需要對(duì)預(yù)算報(bào)表的匯 總表、簡(jiǎn)表、輔助銜接報(bào)表等相關(guān)聯(lián)的報(bào)表進(jìn)行多角度 的指標(biāo)分析和結(jié)果描述，使得醫(yī)院內(nèi)部管理人員充分 掌握到醫(yī)院橫向和縱向的財(cái)務(wù)狀況和非財(cái)務(wù)狀況，最 終保證醫(yī)院財(cái)務(wù)分析活動(dòng)的高效開(kāi)展。

四、結(jié)語(yǔ)

公立醫(yī)院要想充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析活動(dòng)的職能，就 需要持續(xù)的探討自身財(cái)務(wù)分析活動(dòng)、預(yù)算分析、報(bào)表分 析中的主要薄弱點(diǎn)所在，同時(shí)通過(guò)進(jìn)一步擴(kuò)張預(yù)算報(bào) 告的內(nèi)容體系、持續(xù)強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)基礎(chǔ)、持續(xù)健 全成本核算體系、完善多元化的報(bào)表編制方法等途徑， 最終保障公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析效率的持續(xù)提升。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）