淺談國有企業(yè)應(yīng)收賬款信用管理

張學(xué)英

摘 要 近年來，國有企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模較大，逐年上升，但回收困難，導(dǎo)致壞賬增加，影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，許多企業(yè)都已經(jīng)啟動了應(yīng)收賬款清查清收工作。在清查清收中發(fā)現(xiàn)，對應(yīng)收賬款的重視程度不足，缺乏完善的應(yīng)收賬款管理機制，特別是對客戶的信用管理不到位，沒有制定合理的信用管理體系。本文對應(yīng)收賬款信用管理進行分析和探討，以解決壓控不良應(yīng)收賬款規(guī)模、減少資金占用的問題，以期為目前正在加強應(yīng)收賬款管理的國有企業(yè)提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞 應(yīng)收賬款 清查清收 信用管理

應(yīng)收賬款往往產(chǎn)生于企業(yè)經(jīng)營中的賒銷或分期收款，在業(yè)務(wù)發(fā)生時財務(wù)部門予以確認為應(yīng)收賬款，賒銷或分期收款是以信用為基礎(chǔ)的銷售，也有研究指出賒銷是信用銷售的俗稱。目前，市場經(jīng)濟普遍供大于求為買方市場，買方選擇賒銷來緩解經(jīng)營資金的壓力，賣方為擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，搶占市場份額，增加公司的銷售收入和銷售利潤，采用賒銷和分期付款來提高自己在市場中的競爭力。但是，在實際經(jīng)營中，企業(yè)為了在開拓市場時或長期經(jīng)營中保障客戶來源，忽略了對客戶充分了解和掌握其信譽、資信狀況和對客戶信用的跟蹤管理。

一、應(yīng)收賬款和信用管理概述

應(yīng)收賬款是指在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對企業(yè)外部因交易、提供勞務(wù)服務(wù)以及其他業(yè)務(wù)等采用賒銷、分期付款等方式形成的應(yīng)收款項，這些款項在財務(wù)人員進行的會計處理上包括但不限于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等，是企業(yè)的流動資產(chǎn)。經(jīng)營上相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動完成減少企業(yè)存貨，且已經(jīng)開具發(fā)票，相關(guān)款項卻未全部收回，財務(wù)上企業(yè)確認了收入、成本費用和繳納了相關(guān)稅費，形成了企業(yè)營業(yè)利潤和債權(quán)性資產(chǎn)，但企業(yè)資金流入減少，占用了企業(yè)的資金，相應(yīng)的企業(yè)償債能力降低。國外學(xué)者Michalski G（2014）認為應(yīng)收賬款是一項信用資產(chǎn)，可視為證券的一種。應(yīng)收賬款的形成是基于企業(yè)對客戶的信任而減緩收款時間，但國內(nèi)企業(yè)往往對應(yīng)收賬款信用管理的評價管理不完善，也沒有及時更新企業(yè)的信用信息。

信用管理是企業(yè)風(fēng)險管理的一部分，包括對客戶信用信息管理、分析、信用等級評定、監(jiān)督更新、賒銷審批、依據(jù)信用信息設(shè)定信用銷售的額度、期限等工作。國外企業(yè)的信用管理和相關(guān)的法律法規(guī)已比較全面，可以通過多種途徑獲取企業(yè)信用信息，可以結(jié)合信用信息詳細的分析應(yīng)收賬款并指出其存在的問題，從業(yè)務(wù)角度分析哪些情況下的客戶需要延長其應(yīng)收賬款的收回期限，從而明確劃分出客戶的信用等級以確定賒銷政策，完善企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，規(guī)避信用風(fēng)險減少企業(yè)損失。目前我國信用評級市場和機構(gòu)不具規(guī)模，信用管理體系正在建設(shè)和完善中，以大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為支撐，企業(yè)和個人的信用平臺已經(jīng)有在國家發(fā)改委指導(dǎo)下成立了水滴信用評價平臺、商務(wù)部中國國際電子商務(wù)中心成立中國商務(wù)信用平臺、中國人民銀行征信中心、第三方芝麻信用等。

二、國有企業(yè)應(yīng)收賬款信用管理存在的主要問題

（一）應(yīng)收賬款信用管理意識淡薄

部分國有企業(yè)未將應(yīng)收賬款相關(guān)指標納入年度經(jīng)營業(yè)績考核中，為完成年度目標任務(wù)，更加關(guān)注于業(yè)務(wù)的收入和利潤的增長，加上資金比一般民營企業(yè)充足，常常在未對客戶的信用進行調(diào)查分析評估的情況下，就以賒銷、分期付款等方式進行交易，忽略了應(yīng)收賬款帶來的資金占用逾期風(fēng)險和壞賬風(fēng)險。因為對應(yīng)收賬款信用管理的不重視，實際經(jīng)營中對客戶信用資信調(diào)查不清晰，信用評價和標準缺乏，沒有指定應(yīng)收賬款監(jiān)督管理和清收的專業(yè)人員，從而欠缺對應(yīng)收賬款的債權(quán)保護和風(fēng)險防范管理，在此情況下，容易出現(xiàn)逾期應(yīng)收賬款，壞賬損失隨之增加，尤其在應(yīng)收賬款占用了大量的資金時，會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)困難，嚴重影響正常運營。

（二）應(yīng)收賬款信用管理不完善

國有企業(yè)對應(yīng)收賬款信用管理正在逐步完善，部分企業(yè)依據(jù)現(xiàn)有的實際情況，仍有不完善的地方。在對客戶信用審批上，沒有信用標準和條件，往往是業(yè)務(wù)部門僅對客戶自身提供的信息進行簡單的整理和通過網(wǎng)站查詢，調(diào)查分析的廣度和深度不夠，通過討論和個人經(jīng)驗來判斷客戶的償債能力和履約能力，缺乏專門的管理部門和專業(yè)人員對客戶的資信狀況進行科學(xué)合理的分析，當客戶真實的信用不足以支撐應(yīng)收賬款期限和額度時，極易產(chǎn)生逾期應(yīng)收款項。在機構(gòu)和人員安排上，沒有專人來負責應(yīng)收賬款信用管理工作，業(yè)務(wù)部門注重爭取達成交易，使應(yīng)收賬款大幅上升，財務(wù)部門按交易單據(jù)記賬，業(yè)務(wù)管理與財務(wù)分離，應(yīng)收賬款核對和催收工作缺失。不夠重視對客戶信用情況的變化進行跟蹤管理，全額回款困難，形成大量地壞賬風(fēng)險。

（三）應(yīng)收賬款信用管理制度實際執(zhí)行不到位

近兩年，許多國有企業(yè)都增強了對應(yīng)收賬款的管理，并制定了一套管理辦法，也包含信用管理制度。信用管理制度執(zhí)行不到位，不利于動態(tài)掌握客戶信用用情況，及時調(diào)整經(jīng)營政策，導(dǎo)致應(yīng)收賬款逾期。如制度上，對客戶資信調(diào)查方面做了規(guī)定，包括信用調(diào)查方法、主要內(nèi)容、報告及報告期限等方面;規(guī)定了交易的研判、合同及立項、備案審批、信用評價、信用風(fēng)險管理評級等方面;成立風(fēng)險控制小組，建立了較為有效的應(yīng)收賬款風(fēng)險預(yù)警機制體系。但在執(zhí)行的過程中，存在缺失，對某一交易的客戶進行資信情況調(diào)查分析時，未針對交易中涉及的所有客戶進行調(diào)查分析，未完成資信調(diào)查的細則;未嚴格依照制度對客戶的資信調(diào)查分析報告定期進行更新;未履行信用評價程序，未定期針對客戶的商品、服務(wù)、結(jié)算、付款、資信情況等方面進行評價，且未根據(jù)評價結(jié)果對客戶進行分類管理、對客戶信用持續(xù)更新;應(yīng)收賬款出現(xiàn)了較多的黃色預(yù)警情形時，風(fēng)險控制小組并未及時制定防范處理方案并組織實施。

三、應(yīng)收賬款信用管理的探討

（一）增強應(yīng)收賬款信用管理意識

應(yīng)收賬款是一項信用資產(chǎn)，國有企業(yè)管理層應(yīng)充分認識到應(yīng)收賬款信用管理的重要性，應(yīng)收賬款的回收和周轉(zhuǎn)對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生很大的影響?？紤]年度營業(yè)收入和利潤等經(jīng)營指標的同時，應(yīng)制定科學(xué)合理的考核方案，將應(yīng)收賬款管理情況納入企業(yè)年度經(jīng)營業(yè)績考核中，對應(yīng)收賬款管理情況進行評比和考核。管理層應(yīng)該高度重視，信用管理人員、業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員等要提高應(yīng)收賬款信用管理的風(fēng)險防范意識，加強對相關(guān)人員的宣傳和培訓(xùn)。應(yīng)收賬款信用管理涉及應(yīng)收賬款的事前管理和事中管理，做好信用的動態(tài)管理可以對客戶的履約情況進行跟蹤分析，有助于企業(yè)及時采取應(yīng)對措施，防范應(yīng)收賬款信用風(fēng)險和壞賬風(fēng)險。

（二）設(shè)立專門的信用管理部門

企業(yè)應(yīng)當設(shè)立專門的信用管理部門，由專業(yè)人員對應(yīng)收賬款信用進行全程管理，妥善、安全的保管客戶信用相關(guān)的所有資料。在信用交易之前，信用管理部門和其他部門要全面調(diào)查客戶的信用歷史、資信狀況、償債能力等信息，對客戶作出科學(xué)合理的信用評級。分門別類制定信用政策，建立健全客戶信用檔案，及時更新客戶相關(guān)信用信息，關(guān)注應(yīng)收賬款未全部回款的客戶資信變動情況，采取有效措施，防范信用風(fēng)險。應(yīng)收賬款形成后，專業(yè)人員要全程跟蹤分析客戶信用和履約情況，加強內(nèi)外部溝通，特別是定期對接負責催收應(yīng)收款項的員工，要及時按照合同協(xié)議約定催收回款，確保按照合同約定及時、安全收回款項，防范因客戶信用變化導(dǎo)致企業(yè)款項無法收回的風(fēng)險。

（三）強化應(yīng)收賬款信用管理

企業(yè)應(yīng)當建立完善適合自身經(jīng)營管理的應(yīng)收賬款信用管理制度，建立健全信用管理機制，制定和嚴格執(zhí)行信用管理程序，加強信用的跟蹤、評價管理。在合同、協(xié)議等簽訂之前，要先建立客戶信用管理辦法，要有評價標準和條件，對資信情況進行調(diào)研分析時，除了對方提供的資料之外要借助金融機構(gòu)、評級機構(gòu)等第三方獲取及時有效的信用資料，建立客戶信用檔案。在應(yīng)收賬款產(chǎn)生后，對內(nèi)加強與業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門的溝通與合作，對外關(guān)注與聯(lián)系客戶，避免信息不對稱而產(chǎn)生應(yīng)收賬款風(fēng)險。加強應(yīng)收賬款信用后期管理，根據(jù)實際交易情況定期不定期的核實更新客戶信用信息，信用管理人員變換時，對內(nèi)做好工作檔案的交接手續(xù)，對外及時通知客戶。

（作者單位為四川省港航開發(fā)有限責任公司 ）

參考文獻

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