集團(tuán)企業(yè)對子公司財(cái)務(wù)管控

北京碧水源科技股份有限公司

一、公司基本情況

本研究以北京碧水源科技股份有限公司為例展開敘述，以下將其簡稱為碧水源。碧水源由歸國留學(xué)人員文劍平先生于2001年創(chuàng)立，坐落于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)，2010年4月21日碧水源在深圳上市，公司股票代碼為300070，公司宗旨解決我國水污染問題、為我國水資源短缺提供解決方案、保障人們的日常用水安全。

碧水源已建成全球規(guī)模最大的膜研發(fā)中心和生產(chǎn)制造基地，并與全國多個(gè)省市的區(qū)域水務(wù)龍頭企業(yè)開展合作。公司業(yè)務(wù)涵蓋：膜材料研發(fā)及設(shè)備制造、市政污水和工業(yè)廢水處理、污水資源化與再生利用、自來水處理、海水淡化、固廢醫(yī)廢與污泥處理、工程施工建設(shè)，城市生態(tài)建設(shè)以及民用、商用凈水設(shè)備銷售等。碧水源發(fā)展迅速，截至2017年12月31日，全國子公司數(shù)量已經(jīng)達(dá)到115家，其中控股一級子公司95家，二級控股子公司20家。

二、對子公司財(cái)務(wù)管控的重要性

集團(tuán)企業(yè)是由眾多子公司組成，各子公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)有所差別，所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不同，為了使各子公司與整個(gè)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)保持一致，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效益，需要集團(tuán)母公司協(xié)調(diào)管理子公司；另外，為了避免各子公司扭曲會(huì)計(jì)信息從而導(dǎo)致對集團(tuán)的影響，使其正常運(yùn)行經(jīng)營出現(xiàn)障礙，則還需要集團(tuán)企業(yè)能夠加強(qiáng)對子公司的財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)其財(cái)務(wù)信息的透明化，具有較強(qiáng)的客觀性。子公司在經(jīng)營管理的過程中，具有獨(dú)立的法人，能夠進(jìn)行獨(dú)立的融資，抵押和擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而如果子公司出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)危機(jī)，則會(huì)對母公司造成不良影響，這就需要集團(tuán)企業(yè)能夠重視相關(guān)問題，加強(qiáng)對子公司的財(cái)務(wù)管理，對子公司運(yùn)行控制，避免集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，使集團(tuán)整體能夠得以健康發(fā)展。

三、財(cái)務(wù)管控模式

對子公司經(jīng)營管理，可以從財(cái)務(wù)管理入手，分成集權(quán)管理和分級管理模式，在結(jié)合了現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況基礎(chǔ)上，目前所應(yīng)用的主要的財(cái)務(wù)控制模式分別為集權(quán)制，分權(quán)制和混合制：集權(quán)制是指企業(yè)集團(tuán)的所有財(cái)務(wù)決策集中于集團(tuán)總部，總部集中控制和管理各子公司財(cái)務(wù)；分權(quán)制是指子公司作為獨(dú)立法人，自主生產(chǎn)經(jīng)營、決定財(cái)務(wù)政策；混合制是結(jié)合前面兩種模式，集團(tuán)控制投融資以及重大事項(xiàng)決策權(quán)，其他經(jīng)營權(quán)留給子公司，從而更好發(fā)揮子公司積極性。

本人建議集團(tuán)企業(yè)采用混合制財(cái)務(wù)控制模式，在保證集團(tuán)利益情況下，考慮到子公司的自主性，加強(qiáng)對子公司的財(cái)務(wù)管理，混合制財(cái)務(wù)控制模式既能夠充分利用集團(tuán)整體優(yōu)勢，又能夠發(fā)揮子公司法人地位和權(quán)利，因此實(shí)際工作中要盡量避免過度集權(quán)情況的出現(xiàn)，從而保證子公司管理的主動(dòng)性和積極性。從分權(quán)角度講，集團(tuán)應(yīng)該將具體問題或是戰(zhàn)術(shù)性問題的權(quán)限下放至子公司；就集權(quán)情況來說，其工作重點(diǎn)為保證其自身戰(zhàn)略和管理方向的有效性，集團(tuán)企業(yè)需要加強(qiáng)對以下幾個(gè)方面的財(cái)務(wù)管理：

1)股權(quán)變更，如資產(chǎn)重組、增資擴(kuò)股、出讓股權(quán)、整體出賣子公司等。

2)重大資產(chǎn)處置，如土地轉(zhuǎn)讓、生產(chǎn)設(shè)備改擴(kuò)建、報(bào)廢等。

3)重大決策，主子公司要產(chǎn)品的出廠價(jià)與內(nèi)部協(xié)作價(jià)的制定權(quán)。

4)重要人事任命，如子公司主要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的人事任免權(quán)。

5)子公司融資決策權(quán)。

6)其他需要集團(tuán)決策的重大的事項(xiàng)。

碧水源在對子公司的財(cái)務(wù)管控上，采取了高度集權(quán)化、適度分權(quán)的管控模式，以“集權(quán)有道，分權(quán)有序”的原則，將全國劃分為10大區(qū)域，設(shè)立區(qū)域財(cái)務(wù)經(jīng)理，執(zhí)行區(qū)域負(fù)責(zé)和總部管理二級管理機(jī)制。

四、財(cái)務(wù)管控內(nèi)容

對子公司采取高度集權(quán)化、適度分權(quán)的管控模式，以下分別展開闡述。

(一)預(yù)算管理

集團(tuán)公司通過預(yù)算管理，從而將目標(biāo)權(quán)責(zé)落實(shí)到各子公司，以達(dá)到集團(tuán)企業(yè)集中管控的目的。預(yù)算管理工作的實(shí)施，能夠?qū)崿F(xiàn)對集團(tuán)企業(yè)的統(tǒng)籌規(guī)劃，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，對資金進(jìn)行統(tǒng)籌安排，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)的根本戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算管理工作的意義重大，凡是預(yù)則立，不預(yù)則廢；預(yù)算不僅是財(cái)務(wù)管理的第一道防線，而且預(yù)算是績效評估的基準(zhǔn)，也是公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的基本方法，因此企業(yè)應(yīng)該推行全面預(yù)算管理，設(shè)置合理的關(guān)鍵指標(biāo)，編制子公司年度預(yù)算方案，作為子公司經(jīng)營管理的框架，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，對預(yù)算進(jìn)行跟蹤管理，定期對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行對比分析，找出問題所在，確保集團(tuán)目標(biāo)圓滿實(shí)現(xiàn)。目前，許多發(fā)達(dá)國家的集團(tuán)公司大多選用預(yù)算管理方法，對其下屬子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)管控。

我們碧水源根據(jù)項(xiàng)目投資決策報(bào)告以及工程預(yù)算為基準(zhǔn)，子公司總經(jīng)理根據(jù)工程進(jìn)度分年度分項(xiàng)目編制建設(shè)單位管理費(fèi)用，經(jīng)過經(jīng)營管理部、市場部、工程部和財(cái)務(wù)部審批后執(zhí)行，碧水源以O(shè)A為工具，對預(yù)算進(jìn)行管理，堅(jiān)持無預(yù)算不支出的原則，禁止拆分和串項(xiàng)，設(shè)置相關(guān)審批權(quán)限，如果成本費(fèi)用超支，需要增補(bǔ)預(yù)算。并提高對績效考核管理工作的重視程度，定期對其預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行了解和分析，實(shí)行月度經(jīng)營績效分析會(huì)議，執(zhí)行績效評估，并實(shí)施激勵(lì)制度，從而保證預(yù)算目標(biāo)的有效落實(shí)。

(二)資金管理

資金是企業(yè)的“血液”，加強(qiáng)資金管理，實(shí)行集中管理方法，歸集分散資金，形成資金池，統(tǒng)籌使用，防范子公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在具體的實(shí)施過程中，建議集團(tuán)企業(yè)設(shè)置統(tǒng)一的銀行賬號(hào)，將子公司的閑置的資金歸集起來，總部統(tǒng)一進(jìn)行資金籌劃和管理，提高資金使用效率和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

碧水源與工農(nóng)中建等銀行合作，開啟銀企直連系統(tǒng)，對全國各地子公司的資金進(jìn)行歸集，形成資金池，實(shí)時(shí)了解所有子公司資金情況，方便總部資金調(diào)度與使用，同時(shí)更好地支持業(yè)務(wù)。資金支付是風(fēng)險(xiǎn)控制最后一道防線，碧水源嚴(yán)格執(zhí)行先審批后支付原則，子公司銀行賬號(hào)開立和注銷必須經(jīng)總部財(cái)務(wù)審批，子公司單筆支出超過2萬元時(shí)，則需要進(jìn)行上報(bào)，逐級審核。通過這種方法，集團(tuán)加強(qiáng)對子公司資金的管控，實(shí)現(xiàn)監(jiān)控目的。另外，碧水源資金支付執(zhí)行崗位職責(zé)分離，二級授權(quán)管理，銀行制單U盾由子財(cái)務(wù)人員保管，復(fù)核U盾和主管U盾由區(qū)域財(cái)務(wù)經(jīng)理或者總部財(cái)務(wù)控制。

(三)資產(chǎn)管理

根據(jù)集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的原則，集團(tuán)主要對子公司固定資產(chǎn)、在建工程、大型設(shè)備存貨等進(jìn)行管理，并定期清查盤點(diǎn)，保證其與集團(tuán)子公司的賬面相符。

如果出現(xiàn)了資產(chǎn)損失問題，或是出現(xiàn)賬目損壞，固定資產(chǎn)損失等，需要查明原因，明確責(zé)任，經(jīng)過集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，按照相關(guān)財(cái)務(wù)制度和稅法規(guī)定等將其對應(yīng)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整理，做好財(cái)務(wù)備案工作。

固定資產(chǎn)購置執(zhí)行審批程序，報(bào)集團(tuán)公司批準(zhǔn)后，按照“財(cái)務(wù)審批制度”有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并報(bào)財(cái)務(wù)部備案。子公司提交相關(guān)申請報(bào)告，將其中的產(chǎn)品信息進(jìn)行明確標(biāo)注，并在經(jīng)過經(jīng)理審核的情況下，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行報(bào)批。

固定資產(chǎn)的處置程序，對于已提足折舊的固定資產(chǎn)，子公司需要填寫相關(guān)資產(chǎn)處置申請單，并通知固定資產(chǎn)管理部門進(jìn)行技術(shù)鑒定和檢查，對其賬面價(jià)值進(jìn)行核實(shí)，并根據(jù)相關(guān)制度，進(jìn)行逐級審批，在集團(tuán)總公司得以審批后，子公司再對賬務(wù)信息進(jìn)行處理。

(四)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

眾多子公司往往遍布全國各地，為了推行財(cái)務(wù)集中管理，我們應(yīng)該建立一體化信息管理平臺(tái)，避免子公司自身信息獨(dú)立的情況出現(xiàn)，促進(jìn)子公司所有信息的綜合性，將其信息進(jìn)行有效整合，形成一個(gè)有機(jī)整體，從而實(shí)現(xiàn)信息與資源共享，保證線上管理和監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，然后有針對性地解決，使集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式更加完善。

信息化網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)是實(shí)現(xiàn)對子公司財(cái)務(wù)集中管理的必要條件，為了更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管控目標(biāo)，加強(qiáng)對子公司財(cái)務(wù)管控，碧水源將逐步完善會(huì)計(jì)信息一體化。2015年公司購買了金蝶K3財(cái)務(wù)軟件，要求所有控股子公司統(tǒng)一使用，方便總部財(cái)務(wù)及時(shí)了解、指導(dǎo)和監(jiān)督子公司賬務(wù)處理；2017年我們與軟件公司聯(lián)合開發(fā)OA系統(tǒng)和數(shù)據(jù)決策系統(tǒng)，對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，將三大財(cái)務(wù)報(bào)表及其分析、資金周報(bào)、預(yù)算執(zhí)行分析表、關(guān)聯(lián)交易表、資金需求表、稅收籌劃表、銀行余額對賬單、回款明細(xì)表、保證金監(jiān)控表和企業(yè)基本情況調(diào)查表等日常管理報(bào)表植入數(shù)據(jù)決策系統(tǒng)；我們與銀行合作，開啟銀企直連系統(tǒng)等，提高會(huì)計(jì)人員工作效率。

(五)控制監(jiān)督

公司應(yīng)該建立法人治理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)監(jiān)督體系，按照公司法要求，成立股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及辦公會(huì)，股東大會(huì)下面設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、預(yù)算委員會(huì)，定期提供財(cái)務(wù)報(bào)表，定期進(jìn)行信息披露，使得監(jiān)控和執(zhí)行工作得以分開進(jìn)行，保證其經(jīng)營的合理性和合法性，并將其對應(yīng)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行完善，保證真實(shí)性。相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)該合理分工、共享信息，加大檢查力度和廣度。

碧水源運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，要求所有子公司統(tǒng)一使用金蝶K3財(cái)務(wù)管理軟件，購買OA系統(tǒng)，開發(fā)數(shù)據(jù)決策系統(tǒng)，與銀行系統(tǒng)連接，不斷完善會(huì)計(jì)信息化，加強(qiáng)和改善集團(tuán)公司與子公司財(cái)務(wù)管理，集團(tuán)財(cái)務(wù)部應(yīng)加強(qiáng)對子公司的日常監(jiān)管，定期要求子公司提供各種管理報(bào)表，每周提供資金日報(bào)表、每月除了提供資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和利潤表外，我們還提供關(guān)聯(lián)交易表、子公司報(bào)表分析、預(yù)算執(zhí)行分析、資金需求表、稅收籌劃表、銀行余額對賬單和企業(yè)基本情況調(diào)查表等管理報(bào)表，通過以上管理報(bào)表，我們可以及時(shí)了解公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而更好管理子公司財(cái)務(wù)。

(六)融資管理

子公司雖然是獨(dú)立法人，但是其融資方式、融資金額以及融資成本必須經(jīng)集團(tuán)財(cái)務(wù)審批后方可執(zhí)行，因?yàn)橐坏┳庸景l(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，必將傳導(dǎo)至企業(yè)總部，因?yàn)槟腹臼亲庸镜墓蓶|，在子公司注冊資本范圍內(nèi)承擔(dān)有限責(zé)任。

選擇籌資方式，應(yīng)綜合考慮以下方面因素：

1)從公司戰(zhàn)略目標(biāo)角度，對公司的經(jīng)營規(guī)劃問題全面進(jìn)行考慮；

2)對公司當(dāng)期環(huán)境進(jìn)行分析，主要包括外部總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境，及其市場發(fā)展條件等；

3)對公司現(xiàn)行的內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行明確，考慮其融資項(xiàng)目規(guī)劃問題；

4)綜合考慮資本成本和資本結(jié)構(gòu)等，計(jì)算企業(yè)資金加權(quán)平均成本W(wǎng)ACC，確定公司長期資金籌集規(guī)模；

5)流動(dòng)資金資產(chǎn)應(yīng)該考慮其市場行情，權(quán)衡收益和風(fēng)險(xiǎn)，從而選擇最為有效的運(yùn)營資金籌劃政策。

籌資操作程序

1)從子公司的籌資目的考慮，明確公司需求，確定籌資規(guī)模；

2)分析公司的整體發(fā)展，確定其籌資方案，并選擇具體管理方案；

3)債券發(fā)行等工作原則上由證券管理部門進(jìn)行實(shí)施，財(cái)務(wù)部門要配合；

4)長、短期借款的具體操作工作由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)辦理，與銀行進(jìn)行對接；

5)嚴(yán)禁子公司之間相互拆借資金，子公司只能從總部借款，除了金融機(jī)構(gòu)外。

(七)會(huì)計(jì)核算

所有子公司應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建立會(huì)計(jì)賬冊，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息；子公司的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、有關(guān)電子數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)軟件資料和其他會(huì)計(jì)資料，應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。

所有子公司統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定，與集團(tuán)公司執(zhí)行一致的政策，但是子公司可以結(jié)合自身的發(fā)展的實(shí)際情況，在遵守會(huì)計(jì)核算需求和報(bào)表要求下，展開自行設(shè)置工作，比如三級以上的會(huì)計(jì)科目可以根據(jù)實(shí)際情況自行命名。

子公司應(yīng)按照集團(tuán)公司規(guī)定按時(shí)編制并報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表和提供相關(guān)支持性會(huì)計(jì)資料。通常情況下，子公司的年度報(bào)表都需要經(jīng)過集團(tuán)公司指定的會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)，并將其反映的問題上報(bào)到集團(tuán)公司。

子公司報(bào)送集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間如下：

1)月度財(cái)務(wù)報(bào)表：三大財(cái)務(wù)報(bào)表電子版于次月10日前、紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括財(cái)務(wù)說明于次月15日前上報(bào)集團(tuán)財(cái)務(wù)部；

2)季度財(cái)務(wù)報(bào)表：試算平衡版本的財(cái)務(wù)報(bào)表電子版于次年1月31日前、紙質(zhì)報(bào)表，包括財(cái)務(wù)報(bào)告書于次年2月20日前報(bào)送集團(tuán)財(cái)務(wù)部；

3)年度審計(jì)報(bào)告：子公司應(yīng)該于次年3月15日前完成審計(jì)工作，并于3月31日前將會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的紙質(zhì)版審計(jì)報(bào)告原件提交財(cái)務(wù)部。

(八)財(cái)務(wù)人員管理

為加強(qiáng)對子公司的財(cái)務(wù)管理，必須在子公司執(zhí)行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人派出制度，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)的經(jīng)營班子成員之一，代表母公司利益，其人事關(guān)系、工資獎(jiǎng)金、福利待遇等均保留在母公司，同時(shí)又服務(wù)于子公司，參與并監(jiān)督子公司的重大經(jīng)營決策，組織實(shí)施子公司日常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，全力支持子公司生產(chǎn)運(yùn)營。

為了確保財(cái)務(wù)人員的獨(dú)立性，發(fā)揮其核算和監(jiān)督的基本職能，碧水源子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人全部由總部招聘任命，總部統(tǒng)一組織培訓(xùn)，組織財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)來京學(xué)習(xí)，定期邀請相關(guān)專家來總部授課，分享工作經(jīng)驗(yàn)，探討業(yè)務(wù)難題，并執(zhí)行實(shí)行子總經(jīng)理和總部財(cái)務(wù)雙向管理，各占50%考核權(quán)重，避免子總經(jīng)理一人說了算現(xiàn)象的發(fā)生，這樣可以使集團(tuán)公司的總體經(jīng)營方針在子公司得到貫徹執(zhí)行，確保子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，切實(shí)維護(hù)集團(tuán)公司的權(quán)益。

五、結(jié)論

隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國集團(tuán)型企業(yè)越來越多，其眾多的子公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，并影響集團(tuán)公司，因此集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化自身的作用，全面認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，采取了高度集權(quán)化、適度分權(quán)的管控模式，以“集權(quán)有道，分權(quán)有序”的原則，達(dá)到“集中管理、授權(quán)經(jīng)營”的目的，加強(qiáng)子公司財(cái)務(wù)管理和控制，有效控制集團(tuán)整體經(jīng)營過程中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度保證集團(tuán)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出積極貢獻(xiàn)。