油田企業(yè)成本管理研究綜述

賀小滔

[摘 要] 對成本管理文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)該領(lǐng)域的重要研究成果主要聚焦于三個(gè)方面：作業(yè)成本理論、標(biāo)準(zhǔn)成本理論以及歸因成本理論?；趯@三個(gè)基本理論的述評，總結(jié)油田企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀，對油田企業(yè)原有成本管理流程進(jìn)行優(yōu)化，從標(biāo)準(zhǔn)成本制作過程、實(shí)施方式、保障措施三個(gè)方面分析如何改善油田企業(yè)成本管理流程，以期為我國油田企業(yè)進(jìn)行成本管理、提高財(cái)務(wù)管理效率提供借鑒。

[關(guān)鍵詞] 油田企業(yè);作業(yè)成本理論;標(biāo)準(zhǔn)成本理論;歸因基本理論

[中圖分類號] F426.22;F406.72[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）10-0120-04

隨著油氣田開采不斷深入，產(chǎn)量遞減加快，勘探開發(fā)難度加大，生產(chǎn)要素價(jià)格上漲，油田企業(yè)面臨巨大的成本控制壓力。油氣田的勘探、開發(fā)、生產(chǎn)具有自身獨(dú)特的特點(diǎn)，油田企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀對成本控制方法和成本精細(xì)化管理提出了更高的要求，傳統(tǒng)的成本管理方法已經(jīng)不能適應(yīng)油田快速發(fā)展的需要[1]。

標(biāo)準(zhǔn)成本法是比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本，計(jì)算出成本差異，揭示差異原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而消除不利差異，達(dá)到加強(qiáng)成本控制目標(biāo)的一種成本核算和控制系統(tǒng)[2]。標(biāo)準(zhǔn)成本法包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、差異分析和差異處理三個(gè)方面所組成的完整系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)成本法將成本計(jì)算與控制結(jié)合在一起，以成本標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，比較實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算出成本的差異，分析差異，并查找其形成的原因，明確具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任，采取有效措施對成本進(jìn)行控制[3]。在油田企業(yè)運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本管理法進(jìn)行成本管控，具有更加重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此，本文對成本管理相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行深入的分析，力圖系統(tǒng)闡述企業(yè)成本管理理論，并且以油田企業(yè)為研究對象，深入探析油田企業(yè)進(jìn)行成本管理流程，從企業(yè)治理層面為我國企業(yè)優(yōu)化成本管理機(jī)制、改善成本管理績效，提高財(cái)務(wù)管理水平提供理論依據(jù)及決策參考。

一、文獻(xiàn)綜述

標(biāo)準(zhǔn)成本起源于美國。泰羅首次提出如何在提高生產(chǎn)效率的同時(shí)，構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)耗工工時(shí)，并對比實(shí)際耗工工時(shí)，得出差異。泰羅在1903年發(fā)表的《工廠管理》中得出產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)程序以及時(shí)間定額，奠定了標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的基礎(chǔ)[1-2]。

美國的工程師哈爾頓·愛默森（H·Emerson）1909年在其發(fā)表的《作為經(jīng)營和工資基礎(chǔ)的效率》文章中深入地研究了標(biāo)準(zhǔn)成本體系。美國的會(huì)計(jì)師卡特·哈里森（C·Harrison）1911年實(shí)現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)成本的具體應(yīng)用，并對會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置、成本差異分析等內(nèi)容進(jìn)行了具體說明，形成了一套完整系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度。哈里森1930年將標(biāo)準(zhǔn)成本研究成果寫進(jìn)了《標(biāo)準(zhǔn)成本》，書中詳細(xì)說明了標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算方法。1932年，E·A·坎曼在其發(fā)表文章中對標(biāo)準(zhǔn)成本提出了更加深入的補(bǔ)充和完善[4]。

美國的學(xué)者羅納德·W·希爾頓后來指出，標(biāo)準(zhǔn)成本以及標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際的差異分析能幫助管理者看清楚“故事后面的故事”，有助于他們進(jìn)一步判斷企業(yè)的績效，財(cái)務(wù)報(bào)告可以挖掘出企業(yè)利潤與成本數(shù)據(jù)身后的實(shí)際經(jīng)營情況。標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算之間的差異可以用于評估部門和個(gè)人的績效，確定加薪、年終獎(jiǎng)以及個(gè)人晉升。但當(dāng)差異開始對員工的報(bào)酬結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響時(shí)，繼而會(huì)更加顯著地影響到員工的行為[5]。

隨著學(xué)著們對標(biāo)準(zhǔn)成本制度的關(guān)注度逐漸增高，從美國傳入英國、德國、瑞典、日本等國家，這些國家后來都推行了適應(yīng)本國實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)成本體系，并對標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行了進(jìn)一步精細(xì)化。例如2008年查爾斯·T·霍恩等學(xué)者以生產(chǎn)性企業(yè)為例，從成本構(gòu)成的六個(gè)角度，詳細(xì)介紹了工廠包括采購成本費(fèi)用在內(nèi)的各大主要成本費(fèi)用，形成了一套完整、可操作的成本費(fèi)用精細(xì)化管理體系。2010年羅伯特·S·卡普蘭等學(xué)者提出了一種估時(shí)作業(yè)成本法（TDABC），它能夠更簡單、更有效地計(jì)量成本和獲利能力，從而使企業(yè)管理者能夠有更多時(shí)間處理這種方法所揭露的問題，例如非盈利產(chǎn)品和客戶、過剩產(chǎn)能以及無效率流程等[1-2]。

一直到20世紀(jì)70年代末，我國引進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本管理，對標(biāo)準(zhǔn)成本管理相關(guān)的研究逐漸在我國展開，孔詳楨在1983年研究得出應(yīng)當(dāng)將標(biāo)準(zhǔn)成本融合經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，讓二者協(xié)同以發(fā)揮成本控制管理的最大作用，最終達(dá)到最大限度簡化工作流程，縮小工作量，有助于企業(yè)進(jìn)行績效考核[3]。

葛家澍于1992年在其發(fā)表的《成本會(huì)計(jì)》一書中，對標(biāo)準(zhǔn)成本制定的方法進(jìn)行了詳細(xì)的解釋說明，并認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從一個(gè)系統(tǒng)視角出發(fā)，將歷史成本推測法、工程技術(shù)測算法、期望法、預(yù)測法進(jìn)行綜合考量以最終制定出科學(xué)可行完善的標(biāo)準(zhǔn)成本[6]。1995年，翟文瑩在其發(fā)表的《高級成本會(huì)計(jì)學(xué)》一書中對比定額成本法，對標(biāo)準(zhǔn)成本能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來的五方面的優(yōu)勢進(jìn)行了系統(tǒng)的述評。1996年，張穎在《要正確認(rèn)識標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的局限性》里基于一個(gè)獨(dú)特的視角，提出了標(biāo)準(zhǔn)成本也有其局限，也就是說標(biāo)準(zhǔn)成本法對所有的企業(yè)并不都適用，尤其是企業(yè)生命周期不長，以及還沒有進(jìn)入產(chǎn)品成熟期，或?qū)τ跒l臨被淘汰的企業(yè)來言，標(biāo)準(zhǔn)成本管理不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用[7]。

21世紀(jì)以來，學(xué)者們紛紛對標(biāo)準(zhǔn)成本有關(guān)的理論、方法以及相關(guān)問題進(jìn)行了較為深入的研究，并且取得十分豐富的研究結(jié)果。張繼業(yè)在2003年將標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)合寶鋼的實(shí)際案例，對能夠有效實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本的必要條件進(jìn)行了總結(jié)闡述，即因地制宜原則、領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)原則、全員參與原則、軟硬件的配合等。標(biāo)準(zhǔn)成本是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各方面全方位配合，統(tǒng)計(jì)、計(jì)量等方面的制度及設(shè)施也要能夠提供必要的服務(wù)[8]。

2004年，王昆蕾在其發(fā)表的著作中指出了四個(gè)實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本體系的意義，包括有利于成本管控，有利于開展價(jià)格的決策，有利于簡化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作量，以及有利于加強(qiáng)各級人員的成本意識[6]。2008年，張明慧闡述了將標(biāo)準(zhǔn)成本與目標(biāo)成本相融合的觀點(diǎn)，說明了兩種成本管理方法融合的可能性、融合的原則、還構(gòu)建了標(biāo)準(zhǔn)成本管理框架。2013年王忠英分析了我國成本管理的現(xiàn)狀及存在的問題，明確表明了我國企業(yè)進(jìn)行成本管理模式改革的必要性以及可行性。錢衛(wèi)鋒在2014年對我國傳統(tǒng)的成本管理在分類和分析方面存在的弊端進(jìn)行了分析，闡述了標(biāo)準(zhǔn)成本體系的優(yōu)勢，進(jìn)一步探討了傳統(tǒng)成本管理改革的可行性，旨在提升成本核算的時(shí)效性及準(zhǔn)確性。

4.應(yīng)用正態(tài)分布，計(jì)算級差系數(shù)

分析基準(zhǔn)消耗標(biāo)準(zhǔn)在各種因素下的變動(dòng)情況，通過正態(tài)分布確定級差系數(shù)。

5.根據(jù)成本習(xí)性，確定成本標(biāo)準(zhǔn)

某標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本=基準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本×級差修正系數(shù)。

具體步驟如圖4所示：

圖4 油田企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法流程圖

（三）油田企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)施方式分析

1.設(shè)立組織機(jī)構(gòu)，建立工作機(jī)制

成立標(biāo)準(zhǔn)成本建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)組和專業(yè)小組，建立協(xié)調(diào)機(jī)制幫助解決問題和困難。

2.制定實(shí)施方案，確定消耗標(biāo)準(zhǔn)

編寫《標(biāo)準(zhǔn)成本建設(shè)方案》，明確各階段的任務(wù)目標(biāo)。收集近幾年成本消耗臺賬、生產(chǎn)臺賬，針對不同的作業(yè)單元、區(qū)塊，進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，確定影響成本消耗的主要因素，采用不同的方法制定業(yè)務(wù)量消耗標(biāo)準(zhǔn)。

3.制定管理辦法，開發(fā)信息系統(tǒng)

制定一套包括數(shù)據(jù)維護(hù)、標(biāo)準(zhǔn)修訂、運(yùn)行分析、績效考核等的管理運(yùn)行辦法。開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)成本管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)采集、處理、計(jì)算、分析，提高標(biāo)準(zhǔn)成本管理質(zhì)量。

4.強(qiáng)化日常運(yùn)行，定期反饋信息

基層班組每日或定期錄入各項(xiàng)工作數(shù)據(jù)，專業(yè)部門負(fù)責(zé)審查，財(cái)務(wù)部門定期將差異信息反饋給專業(yè)部門，專業(yè)部門查找原因制定改進(jìn)措施并交由基層班組具體執(zhí)行。

（四）油田企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本保障措施分析

探討標(biāo)準(zhǔn)成本管理的適用范圍、管理目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)，通過提升員工對管理體系的認(rèn)識水平、建立油田企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理長效機(jī)制、提高管理層執(zhí)行力、提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力以及建立完善技術(shù)支持系統(tǒng)等措施保障油田企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的正常運(yùn)行。

四、結(jié)論

通過對標(biāo)準(zhǔn)成本管理相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行深入分析和總結(jié)提煉，重點(diǎn)分析標(biāo)準(zhǔn)成本基本概念、制定方法、實(shí)施方式以及保障措施，管理體系基本概念、管理體系構(gòu)成及功能作用，形成標(biāo)準(zhǔn)成本管理的理論體系。通過對作業(yè)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理的相關(guān)理論進(jìn)行了系統(tǒng)的論述，并根據(jù)油田企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，提出了動(dòng)因標(biāo)準(zhǔn)成本管理的理論，對我國企業(yè)進(jìn)行成本管理提供了理論指導(dǎo)。并且通過對油田企業(yè)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本管理的流程分析，明晰了企業(yè)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本管理的流程，對我國企業(yè)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本管理，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平具有深刻的實(shí)踐意義。

[參考文獻(xiàn)]

[1]趙燕.標(biāo)準(zhǔn)成本法在工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用探討[J].會(huì)計(jì)師，2019（10）：15-16.

[2]盧艷霞.論加強(qiáng)油田企業(yè)成本管理的有效途徑[J].中小企業(yè)管理與科技，2017（11）：7-8.

[3]牟大志.油田企業(yè)應(yīng)加快改革實(shí)施大成本管理[J].中國石化，2017（9）：47-48.

[4]施曾艷，高巖，張婷婷，等.基于作業(yè)成本法的油田企業(yè)成本核算和控制研究[J].價(jià)格理論與實(shí)踐，2017（5）：89-92.

[5]蒙秋男，婁劍，朱俊俐，等.標(biāo)準(zhǔn)成本確定方法及改進(jìn)蟻群算法應(yīng)用[J].系統(tǒng)工程理論與實(shí)踐，2016（7）：1719-1731.

[6]崔健波，羅正英.標(biāo)準(zhǔn)成本法、工作地輪換與動(dòng)態(tài)激勵(lì)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2019（1）：75-86.

[7]斐霏，范松林.阿米巴模式與標(biāo)準(zhǔn)成本相結(jié)合推進(jìn)價(jià)值管理[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016（7）：22-24.

[8]盧馨，吳俊勇，黃惠.中國企業(yè)成本管理趨勢研究——基于文獻(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)證分析[J].管理工程學(xué)報(bào)，2014（2）：8-16.

[責(zé)任編輯：史樸]