海外項目投資的財稅管理

浙江省建設(shè)投資集團(tuán)股份有限公司

目前中國企業(yè)對海外項目投資實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，海外項目投資風(fēng)險高。海外項目由于地域、政策、人群、市場的差異，更需要管理層有全局性、系統(tǒng)性的考慮，從而最大化規(guī)避投資風(fēng)險，在這種背景下，以海外投資方式帶動企業(yè)EPC、項目運(yùn)營維護(hù)等方面的海外戰(zhàn)略手段，具有一定的操作風(fēng)險，而財稅管理成為海外項目投資的難點(diǎn)重點(diǎn)。

一、海外項目投資稅務(wù)管理存在的問題

(一)國家政策問題

目前我國尚未建立一整套完善科學(xué)的海外稅收促進(jìn)法律體系，盡管對引進(jìn)投資和國外投資者制定了多項優(yōu)惠、多層次的稅收政策，但面對國內(nèi)企業(yè)對外項目投資的稅收促進(jìn)和保護(hù)政策還不完善。

在國內(nèi)財務(wù)稅法中，從稅收促進(jìn)方面來看，主要就是減稅或者免稅，相對比國外通用的國際投資儲備金制度等多元化稅收促進(jìn)政策，我國稅收支持形式較單一。另一方面，對海外項目投資的稅收服務(wù)滯后，無論是在為納稅人提供稅收信息方面，還是為納稅人提供稅收權(quán)益的保障方面，尚沒有形成健全的制度體系[1]。

(二)缺乏對合作方國家的稅務(wù)研究

海外項目投資的財稅關(guān)系到兩國稅務(wù)政策，而我國企業(yè)由于海外項目投資實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏，對合作方國家的稅務(wù)研究自然了解甚少，對于國際避稅研究嚴(yán)重缺乏，這并不符合我國海外項目投資的市場發(fā)展需求[2]。目前我國企業(yè)對合作方國家的稅務(wù)研究普遍存在認(rèn)知不足，對稅務(wù)管理研究不夠仔細(xì)等問題，財務(wù)人員不應(yīng)僅研究國內(nèi)稅務(wù)政策，還需研究國外稅務(wù)政策。

(三)稅務(wù)管理環(huán)境問題

企業(yè)在進(jìn)行項目納稅時，由于項目涉及到境外，在納稅上存在合并問題。比如《企業(yè)所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)》提出納稅企業(yè)境外項目投資時首先要對國內(nèi)進(jìn)行納稅總結(jié)，但納稅規(guī)定中沒有說明是針對母子企業(yè)還是總分企業(yè)，也并沒有指出是指項目的凈利潤或是實(shí)現(xiàn)所得。并且在相關(guān)法規(guī)中提出：企業(yè)在境外已經(jīng)繳納的稅費(fèi)可以在國內(nèi)進(jìn)行減免抵扣，但是抵扣額度不可以超過境外所得稅按照我國稅法計算的已經(jīng)納稅的費(fèi)用，然而會計人員在進(jìn)行納稅申報時，很難將境內(nèi)和境外的稅費(fèi)完全分開計算。

(四)缺乏海外稅務(wù)管理人才

稅務(wù)管理具體執(zhí)行人是財務(wù)人員，而海外稅務(wù)管理的要求高于日常財務(wù)人員要求。面對復(fù)雜的海外稅務(wù)管理，企業(yè)財務(wù)人員需要做到：具備一定的語言，可以理解海外稅務(wù)政策；海外稅務(wù)合同管理能力，可以制定合理、明確的海外稅務(wù)合同，將所有的財務(wù)來往以及稅務(wù)計算方式均寫在合同中；有關(guān)國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易知識，對企業(yè)業(yè)務(wù)由一定的了解。而具備以上幾點(diǎn)的財務(wù)人員少之又少，導(dǎo)致我國企業(yè)海外投資項目時財稅管理風(fēng)險加大。另外，我國企業(yè)在人才培養(yǎng)上缺乏專門培養(yǎng)海外稅務(wù)管理人才的課程，高等院校不注重海外稅務(wù)知識教育，造成企業(yè)在開展海外項目投資的人才匱乏。

二、海外項目投資的稅務(wù)管理策略

(一)將財稅管理思想貫穿企業(yè)全過程

首先，企業(yè)在開展海外項目時，就應(yīng)注意將財稅管理貫穿項目全程。在投資前先制定嚴(yán)密的納稅籌劃工作，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)管理的支持工作。而企業(yè)管理層的績效通常與企業(yè)利潤直接掛鉤，對稅費(fèi)的管理并不在考核范圍內(nèi)，使管理層對納稅籌劃的關(guān)注度不足[3]。然而在海外投資項目中，財稅管理是有效控制風(fēng)險的重要手段，合理的稅收籌劃可以明顯增加企業(yè)稅后收益，因此管理層在實(shí)際工作中要支持納稅籌劃，合理安排企業(yè)的稅收工作。

(二)海外投資過程中財稅管理

企業(yè)在進(jìn)行海外投資時，需要針對不同項目階段進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險識別，并且構(gòu)建完善的稅務(wù)管理體系，財務(wù)人員需要對當(dāng)?shù)囟悇?wù)政策具有一定了解度，并設(shè)計稅務(wù)處理流程，從而有效管理海外投資項目的稅務(wù)風(fēng)險，降低稅務(wù)成本。

1.項目招標(biāo)階段

招標(biāo)階段是項目最開始的階段，在這個階段企業(yè)需要對工程項目稅負(fù)進(jìn)行合理評估，并保留一定的籌劃空間，從而制定科學(xué)、合理的價格。企業(yè)可以聘請中介機(jī)構(gòu)或是專業(yè)的財務(wù)人員對項目稅負(fù)進(jìn)行調(diào)查分析，為企業(yè)項目投資提供參考價值。

2.項目談判階段

項目談判階段決定著企業(yè)的盈利空間和后續(xù)項目，項目投資人可以通過選擇間接控股框架進(jìn)行運(yùn)作，設(shè)立二階控股公司，并通過控股公司對項目進(jìn)行投資，這種方式具有海外項目的管理，可以有效進(jìn)行風(fēng)控，減少稅負(fù)等優(yōu)勢。

3.項目建設(shè)階段

針對海外EPC合同，企業(yè)可以將合同中涉及的設(shè)計、采購、施工不同部分進(jìn)行拆分研究。例如對設(shè)計方面的拆分，企業(yè)可以獲得低稅率的優(yōu)惠，而采購部分，可以通過建立海外項目公司，通過海外項目公司進(jìn)行采購，那么就不需要在設(shè)備購買國征收企業(yè)所得稅等。

4.項目運(yùn)營階段

項目運(yùn)營是產(chǎn)出的重要階段，在運(yùn)營階段，企業(yè)需要按照所在國的稅法體系進(jìn)行納稅，再根據(jù)國際稅收規(guī)定，將境外繳納的稅費(fèi)進(jìn)行抵免。財務(wù)人員要注意保管抵稅憑證，合理進(jìn)行稅費(fèi)減免。

5.項目退出階段

投資項目退出主要為承包方將項目轉(zhuǎn)讓給所在國政府，在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時需要考慮到稅前扣除、稅目變動以及國內(nèi)母公司的稅務(wù)處理問題。

(三)加強(qiáng)與國家稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系

目前我國海外項目投資尚在發(fā)展階段，稅收法律法規(guī)還不夠完善和規(guī)范，整體政策尚不成熟，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)在判定企業(yè)的納稅額度上具有重要的地位，尤其是在稅收法規(guī)尚不完善的地區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是作為法規(guī)補(bǔ)充的機(jī)構(gòu)，因此企業(yè)在財稅管理中，稅收籌劃等都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核[4]。由于企業(yè)的經(jīng)營范圍不同，相對應(yīng)的稅收政策也不同，企業(yè)應(yīng)通過稅收管理部門的溝通與協(xié)調(diào)，相互探討國家對海外項目的稅收政策以及新頒布的相關(guān)法規(guī)，針對納稅政策的變動財務(wù)人員需要相應(yīng)的修正企業(yè)的納稅繳稅方案，爭取最大的節(jié)省企業(yè)納稅費(fèi)用，爭取利益最大化，并且在整個納稅繳稅中做到有法可依、全面。

(四)合理安排納稅籌劃

納稅籌劃是一個連續(xù)的、實(shí)時的管理過程，企業(yè)在實(shí)際納稅籌劃中并沒有規(guī)定的模式和過程，也并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，所以企業(yè)在海外投資納稅管理中必須具體分析，針對不同的情況進(jìn)行納稅調(diào)整，這使得企業(yè)對財務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求較高。有些財稅管理手段盡管利于降低企業(yè)的稅收費(fèi)用，但不利于企業(yè)的長期發(fā)展，因此企業(yè)在開展各項經(jīng)營活動前可以對多種納稅方案進(jìn)行比較，不可僅考慮納稅籌劃而不考慮企業(yè)的整體利益，要有整體與局部、長期與短期的統(tǒng)籌兼顧思想，不能就單一稅種進(jìn)行，而要全面考慮企業(yè)經(jīng)營范圍的稅收體系。

(五)培養(yǎng)、選擇專業(yè)的財稅管理人才

人才是發(fā)展的核心推動力，可以說企業(yè)的經(jīng)營成敗主要是取決于工作人員的素質(zhì)高低，而目前海外投資項目財稅管理人才缺乏是目前市場普遍情況，而在職財稅管理人才專業(yè)素質(zhì)不足是大部分企業(yè)都面臨的問題，因此應(yīng)注重培養(yǎng)專業(yè)的財稅管理人才。首先國內(nèi)高校應(yīng)開展關(guān)于海外投資稅收政策的課程，而財務(wù)人員在企業(yè)工作后，應(yīng)注重在職繼續(xù)學(xué)習(xí)，另一方面企業(yè)除了招聘高素質(zhì)的財稅管理人才外，還應(yīng)對在職的財務(wù)人員定期進(jìn)行培訓(xùn)。

三、總結(jié)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化，我國企業(yè)海外投資項目具有良好的內(nèi)外部優(yōu)勢，發(fā)展?jié)摿薮?，前景廣闊。外部稅務(wù)環(huán)境的不利因素可以通過內(nèi)部政策來調(diào)整克服，內(nèi)部稅務(wù)管理劣勢可以通過財稅政策來進(jìn)行改善和規(guī)避。企業(yè)只要掌握科學(xué)的合作模式，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，在海外項目投資財稅管理上總結(jié)出一條富有中國特色、迅速發(fā)展和穩(wěn)步成長的道路。